公共配套設(shè)施費(fèi)，指開發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。

具體來講，房企開發(fā)項(xiàng)目配套設(shè)施包括：居委會(huì)用房、派出所用房、 會(huì)所、停車場(chǎng)（庫）、物業(yè)管理場(chǎng)所、變電站、熱力站、水廠、商店、文體場(chǎng)館、中小學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊、健身設(shè)施或用房、環(huán)境衛(wèi)生用房、自行車棚、公共廁所、其他服務(wù)設(shè)施等等公共配套設(shè)施費(fèi)。

這些設(shè)施，稍有處理不當(dāng)就會(huì)給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)，你知道具體有哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)嗎？

公共配套設(shè)施產(chǎn)權(quán)歸屬

（1）產(chǎn)權(quán)歸屬于全體業(yè)主的公共配套設(shè)施

建筑區(qū)劃內(nèi)的道路、綠地、噴泉用地、居委會(huì)用房、會(huì)所、停車場(chǎng) （庫）、物業(yè)服務(wù)用房、變電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、健身設(shè)施或用房、環(huán)境衛(wèi)生用房、自行車棚、移交給政府公用事業(yè)單位管理的供水、供電、 供氣、供熱、郵電通訊、通信和有線電視等公用設(shè)施、其他公共場(chǎng)所和占用業(yè)主共有的道路或者其他場(chǎng)地用于停放汽車的車位等都屬于業(yè)主共有。

（2）產(chǎn)權(quán)歸屬于地方政府的公共配套設(shè)施

建筑區(qū)域內(nèi)建筑造的并無償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的派出所、 中小學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院用房、地下人防設(shè)施、郵電場(chǎng)所、公共汽 車交通站、文體中心、廉租房等公共配套設(shè)施都屬于地方政府所有。

項(xiàng)目?jī)?nèi)建造產(chǎn)權(quán)歸屬于全體業(yè)主的公共配套設(shè)施的所得稅處理

由于房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目?jī)?nèi)建造產(chǎn)權(quán)歸屬于全體業(yè)主的公共配套設(shè)施在“開發(fā)成本——公共配套設(shè)施”科目中會(huì)計(jì)核算，且在銷售時(shí)，這些產(chǎn)權(quán)歸屬于全體業(yè)主的公共配套設(shè)施在可售銷售面積之內(nèi)，所以這些產(chǎn)權(quán)歸屬于全體業(yè)主的公共配套設(shè)施的銷售價(jià)格已經(jīng)含在每一位買房業(yè)主的購買價(jià)格內(nèi)，即由所有的業(yè)主分?jǐn)偭诉@些公共配套設(shè)施銷售價(jià)格。因此，在可售銷售面積之內(nèi)的產(chǎn)權(quán)歸屬于全體業(yè)主的公共配套設(shè)施要依法繳納企業(yè)所得稅。

項(xiàng)目?jī)?nèi)建造公共配套設(shè)施無償移交給地方政府的所得稅處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知 》（國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、 贊助等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤）的實(shí)現(xiàn)。

確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序?yàn)椋?/p>

（一）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定；

（二）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；

（三）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于 15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知 》（國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第十七條規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

（一）屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。

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