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電商企業(yè)因為其核算主體的特殊性,會涉及到利用第三方支付的形式,那么第三方平臺的會員費收入該如何做賬呢?
主要分為以下兩種情況:
1、只為取得會員資格(如高爾夫入會資格)
借:銀行存款或庫存現(xiàn)金
貸:其他業(yè)務收入—會員費
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)6%
2、取得會員資格,享受后期商品或服務優(yōu)惠 (如京東年卡或半年卡)
借:銀行存款或庫存現(xiàn)金
貸:預收賬款
按年或半年分期確認收入
借:預收賬款
貸:其他業(yè)務收入—會員費
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)6%
【關注】
1、取得會員資格,不享受后期的商品或服務優(yōu)惠或免費
2、收取會員費時確認收入并交納增值稅6%或3%
3、取得會員資格并享受后期商品和服務優(yōu)惠或免費
4、收取會員費時做預收款,按期分攤確認服務6%或3%,可以開電子發(fā)票
【相關政策】
企業(yè)所得稅:國稅函【2008】875號
會員費:申請入會或加入會員,只允許取得會籍,所有其他服務或商品都要另行收費的,在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后,會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的,該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。
財稅〔2016〕36號)附件1所附
《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》
第二條第四款規(guī)定,其他權益性無形資產(chǎn),包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權、公共事業(yè)特許權、配額、經(jīng)營權(包括特許經(jīng)營權、連鎖經(jīng)營權、其他經(jīng)營權)、經(jīng)銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。
各類組織收取的會費應按銷售無形資產(chǎn)——其他權益性無形資產(chǎn)——會員權征收增值稅
會員不征收增值稅的情況
(財稅〔2016〕68號)第五條規(guī)定,各黨派、共青團、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團費、會費,以及政府間國際組織收取會費,屬于非經(jīng)營活動,不征收增值稅。
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