增值稅的納稅地點(diǎn)一般按照機(jī)構(gòu)所在地原則確定，但為了保證地方財(cái)政平衡，避免稅源轉(zhuǎn)移，同時(shí)方便納稅人的原則，對(duì)一些總公司統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅的大型企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)、體量較大的建安業(yè)、影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的房地產(chǎn)業(yè)及與所在地緊密相聯(lián)的不動(dòng)產(chǎn)交易等特定情形實(shí)行了異地預(yù)繳模式，同時(shí)，為了加強(qiáng)一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理，對(duì)輔導(dǎo)期一般納稅人一個(gè)月內(nèi)超過限量領(lǐng)取發(fā)票的情形，預(yù)征增值稅。

那么，增值稅預(yù)繳預(yù)繳具體有哪些情形呢？

一、總公司匯總繳納增值稅，分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳

根據(jù)增值稅暫行條例、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]9號(hào)）：

固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)，經(jīng)?。▍^(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局審批，可以由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅；

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同省的，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

增值稅匯總繳納認(rèn)定有以下2種類型，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅：

預(yù)征率預(yù)繳：分支機(jī)構(gòu)按固定預(yù)征率或定額稅率預(yù)繳；

分?jǐn)傤A(yù)繳：總分支機(jī)構(gòu)按銷售收入比例分配應(yīng)納稅額。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(稅總〔2016〕18號(hào)公告)：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+適用稅率或征收率)×3%適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算；適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。

三、建筑安裝業(yè)企業(yè)，跨區(qū)域提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）：

納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

根據(jù)《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))規(guī)定，納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%；

適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%。

四、納稅人異地出租不動(dòng)產(chǎn)（土地使用權(quán)）

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）：

納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。具體預(yù)繳稅款計(jì)算方法如下：

單位納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+11%)×3%；

單位納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，除個(gè)人出租住房外， 應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%；

個(gè)體工商戶出租住房， 應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同省的，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

注意：納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

五、納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局〔2016〕14號(hào)公告)：

以轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為預(yù)繳稅款計(jì)算依據(jù)的，應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷(1+5%)×5%；

以轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額作為預(yù)繳稅款計(jì)算依據(jù)的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià))÷(1+5%)×5%。

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：

一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含自建)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額；

一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

六、輔導(dǎo)期一般納稅人在一個(gè)月內(nèi)需要多次領(lǐng)購專用發(fā)票

根據(jù)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（國稅發(fā)[2010]40號(hào)）：

對(duì)輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)行限額限量發(fā)售專用發(fā)票制度。

輔導(dǎo)期納稅人每次專用發(fā)票領(lǐng)購量限定不能超過25份，再次領(lǐng)購時(shí)其領(lǐng)購份數(shù)不能超過核定每次領(lǐng)購份數(shù)與結(jié)存未使用空白專用發(fā)票份數(shù)的差額數(shù)。

輔導(dǎo)期納稅人在一個(gè)月內(nèi)需要多次領(lǐng)購專用發(fā)票時(shí)，從第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅。

做賬報(bào)稅是每一個(gè)財(cái)務(wù)人員的看家本領(lǐng)，必備的基本功，沒有這項(xiàng)技能簡直是對(duì)財(cái)務(wù)工作無從下手。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校推出新課程—做賬報(bào)稅私教班第七季，涵蓋做賬、報(bào)稅、發(fā)票、外勤、軟件、行業(yè)，六大核心技能，助您輕松上崗！點(diǎn)擊進(jìn)入>>