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問(wèn)題:納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品,哪些情形下應(yīng)當(dāng)繳納資源稅?
答案:資源稅法第五條規(guī)定,納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納資源稅;但是,自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,不繳納資源稅。
實(shí)踐中,納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用,包括兩類(lèi)情形:一類(lèi)是用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配;另一類(lèi)是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品或者非應(yīng)稅產(chǎn)品。
為了確保不重復(fù)征稅、不漏征漏管,對(duì)于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,如鐵原礦用于繼續(xù)生產(chǎn)鐵精粉的,在移送鐵原礦時(shí)不繳納資源稅;但對(duì)于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的,如將鐵精粉繼續(xù)用于冶煉的,應(yīng)當(dāng)在移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。
為此,《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問(wèn)題執(zhí)行口徑的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第34號(hào))明確,納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形,包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。
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