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其實積分換購是買贈的升級版(買和贈行為時空分離,交易性質(zhì)相同),一般在一些商貿(mào)企業(yè)發(fā)生,遇到積分換購,我們應(yīng)該怎樣進行賬務(wù)處理呢?
一、會計處理與稅務(wù)處理:
√ 會計:《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)規(guī)定:企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的,應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配,與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,待客戶兌換獎勵積分或失效時,結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。
√ 企業(yè)所得稅:暫無規(guī)定,可以遵從會計處理
√ 增值稅:銷售時按全額開票,未來積分兌換不再開票和確認(rèn)收入,和會計、企業(yè)所得稅形成差異。
二、積分換購相關(guān)賬務(wù)處理
1.銷售商品時
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
遞延收益
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
2.客戶換取積分時
借:遞延收益
貸:主營業(yè)務(wù)收入
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
3.如積分失效(比如年底清零),將遞延收益余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。
三、相關(guān)政策
《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅[2011]50號)規(guī)定:
一、企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品,屬于下列情形之一的,不征收個人所得稅:
1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù);
2.企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時給予贈品,如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費,或者購話費贈手機等;
3.企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。
二、企業(yè)向個人贈送禮品,屬于下列情形之一的,取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅,稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳:
1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照“偶然所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照“偶然所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
3.企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的顧客,給予額外抽獎機會,個人的獲獎所得,按照“偶然所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù))的,按該產(chǎn)品(服務(wù))的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得;是外購商品(服務(wù))的,按該商品(服務(wù))的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。
注意:如果贈品商家不擁有所有權(quán),稅務(wù)處理不同!
例如,某商場搞促銷活動,購買指定型號炒鍋贈送除垢劑。該除垢劑是新型產(chǎn)品,廠家讓商場代為宣傳推廣。
★ 商場:按炒鍋銷售額正常確認(rèn)收入
★廠家:對贈送的除垢劑按視同銷售處理,計入業(yè)務(wù)宣傳費
★消費者:需要代扣代繳個人所得稅
商場代扣代繳個稅,并將信息傳遞給廠家。
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