視同銷售是否需要納稅調(diào)整？

來(lái)源: 陜山西稅務(wù) 編輯：xiemengxue 2021/03/23 09:27:50　　字體：大小

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【問題】

請(qǐng)問我們公司將自產(chǎn)產(chǎn)品作為試用裝，免費(fèi)送給潛在客戶，用于市場(chǎng)推廣。會(huì)計(jì)上，我們直接將這部分支出按照賬面成本計(jì)入了銷售費(fèi)用，在企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候，如何進(jìn)行納稅調(diào)整？在申報(bào)表中，又該如何填寫呢？

【答案】

實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)都存在將自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣、發(fā)放福利或者對(duì)外捐贈(zèng)等情形。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)生視同銷售情形的，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

舉例來(lái)說，A公司以自產(chǎn)的200箱牛奶用于廣告宣傳，已知牛奶的成本價(jià)為50元/箱，市場(chǎng)價(jià)格為70元/箱。會(huì)計(jì)上確認(rèn)了1萬(wàn)元的廣告宣傳費(fèi)，但未做視同銷售處理。那么，根據(jù)現(xiàn)行政策，在企業(yè)所得稅上，A公司應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入：70×200＝14000（元），視同銷售成本：50×200＝10000（元），并需要按照牛奶的公允價(jià)值確認(rèn)14000元的廣告宣傳費(fèi)。也就是說，該筆交易會(huì)在視同銷售調(diào)整項(xiàng)中，新增4000元應(yīng)納稅所得額，同時(shí)應(yīng)在原來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)的10000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，增補(bǔ)4000元銷售費(fèi)用，同步抵減4000元應(yīng)納稅所得額。

對(duì)應(yīng)到企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的填報(bào)，納稅人應(yīng)在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）第3行“（二）用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售收入”行次“稅收金額”列填報(bào)14000、“納稅調(diào)整金額”列填報(bào)14000，同時(shí)，在該表第13行“（二）用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售成本”行次“稅收金額”列填報(bào)10000、“納稅調(diào)整金額”列填報(bào)10000。與此同時(shí)，廣告宣傳費(fèi)上4000元的稅會(huì)差異，應(yīng)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）表內(nèi)第30行“（十七）其他”行次中進(jìn)行調(diào)整，其中第1列“賬載金額”填寫10000，第2列“稅收金額”填寫14000，第4列“調(diào)減金額”填寫4000。