審查偷逃增值稅方法淺探

來源: 曹崇華編輯： 2010/01/08 17:37:31　　字體：大小

　　審計人員在對企業(yè)繳納增值稅的情況進行審計時，必須把握以下環(huán)節(jié)，以發(fā)現偷逃增值稅問題。

　　一、把握企業(yè)計算銷項稅額環(huán)節(jié)

　　少計銷項稅額是企業(yè)偷逃增值稅的直接手法，應從以下五個方面進行審計：1.銷售收入的真實性和視同銷售行為的審計。分析判斷企業(yè)是否存在隱瞞收入、收入掛往來或收入直接沖減費用減少應計銷項稅額的情況；企業(yè)將產品和委托加工或購買的貨物用于投資轉出、分配給投資者，用于非應稅項目、集體福利、贈送他人等，應審計其是否計算繳納增值稅。2.價外收入的審計。價外收入是指企業(yè)向購買者收取的除銷售額以外的手續(xù)費、補貼、違約金等。審計人員應將價外收入并入銷售額計算繳納增值稅。3.銷售產品時包裝物押金的審計。企業(yè)逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝產品適用稅率計算銷項稅額。“逾期”包括兩層含義，一是按合同約定實際逾期，二是以一年為期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額計算銷項稅額。4.銷售使用過的固定資產、舊貨的審計。審計人員對符合稅法規(guī)定的納稅事項應按規(guī)定計算納稅。5.特殊經營行為和特種銷售方式的審計。企業(yè)發(fā)生混合銷售行為和兼營非應稅勞務行為時，審計人員應判斷企業(yè)應該繳納增值稅還是營業(yè)稅，凡屬應該繳納增值稅而企業(yè)申報繳納營業(yè)稅的，審計人員應予以調整；企業(yè)采取折扣方式銷售時，審計人員審計銷售額和折扣額是否在同一張發(fā)票上分別注明，如果是，則可按減去折扣額的銷售額計算銷項稅額，如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，不得從銷售額中扣減。

　　二、把握企業(yè)購貨環(huán)節(jié)多計進項稅額

　　企業(yè)購貨環(huán)節(jié)多計進項稅額也是企業(yè)偷逃增值稅的直接手法，應從以下五個方面開展審計：1.購貨支出真實性審計。應將企業(yè)購進貨物的增值稅專用發(fā)票與企業(yè)貨物入庫單、庫存明細賬、貨幣資金支付票據、銀行對賬單、銀行日記賬、以及納稅申報表進行核對。必要時與銷售方的倉庫出貨單和銷售明細賬進行核對。2.扣稅憑證合法性的審計。查看企業(yè)取得的法定扣稅憑證填寫要素是否齊全；是否有使用非法定扣稅憑證(如普通發(fā)票)計算進項稅額抵扣；企業(yè)向農業(yè)生產者購買免稅農產品或者從小規(guī)模企業(yè)購買農業(yè)產品時，是否取得經稅務機關批準使用的收購憑證；企業(yè)外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費是否取得鐵路、航空、公路和水上運輸單位開具的貨票以及從事運輸的非國有運輸單位開具的印有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。3.可抵扣進項稅額計算基數的審計。如發(fā)現購進貨物價格明顯偏高而又無正當理由的，特別是購貨方為關聯企業(yè)時，審計人員應審計是否存在購貨數量屬實而虛開金額，多計進項稅額的情況；凡企業(yè)將裝卸費、保險費等其他雜費納入計算基數時，應予以扣除。4.進項稅額可抵扣范圍的審計。企業(yè)購貨取得的增值稅專用發(fā)票上的進項稅額，并不是都可以直接沖減當期銷項稅額。凡是企業(yè)將購進貨物或應稅勞務的進項稅額抵扣當期銷項稅額的，審計人員應予以扣減。5.進貨退出或者折讓的審計。應將購貨企業(yè)使用的由稅務部門開具的進貨退出和索取折讓證明單與實際紅字沖轉的專用發(fā)票相核對，查看企業(yè)是否存在通過證明單取得退回款項后，不沖減進項稅額的情況發(fā)生。

　　三、把握企業(yè)使用和保管增值稅專用發(fā)票環(huán)節(jié)

　　增值稅專用發(fā)票不僅是企業(yè)經濟活動中重要的商業(yè)憑證，而且是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進項稅額進行稅款抵扣的重要憑證。審計人員不能忽視對增值稅專用發(fā)票使用和保管情況的審計。要審計企業(yè)會計核算是否健全，凡不能準確核算銷項稅額、進項稅項、應納稅額者，不得領購使用專用發(fā)票；審計企業(yè)是否按規(guī)定的范圍開具專用發(fā)票，下列情形不得開具專用發(fā)票：向小規(guī)模納稅人、消費者銷售應稅項目；銷售報關出口貨物和免稅貨物；將貨物用于非應稅項目、集體福利或者個人消費等；審計企業(yè)是否按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票。如填寫項目是否齊全，票面金額與實際金額是否相符，全部聯次是否一次填開，且上下聯的內容和金額是否一致，發(fā)票是否拆本使用等。

責任編輯：小奇

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