國內(nèi)反“兩高”—高收入、高凈值個人稅務(wù)環(huán)境冰火兩重天

來源: 商稅財稅務(wù)律師編輯：涼笙 2019/04/17 09:37:15　　字體：大小

1【新聞】金融情報：反“兩高”自然人逃稅的利器（薛娟）

四川省眉山市地稅局根據(jù)市人民銀行提供的金融情報，成功對本市一名高收入、高凈值（以下簡稱“兩高”）自然人實施定向稅務(wù)稽查，查補個人所得稅4000萬元。

根據(jù)銀行大額頻繁交易的金融情報，一自然人賬戶顯逃稅跡象

2017年6月，也就是稅銀金融情報交換平臺建立后不久，眉山市某商業(yè)銀行依照《金融機構(gòu)大額交易和可疑交易報告管理辦法》向眉山市人民銀行反洗錢中心提交了一份有關(guān)自熱人黃慶（化名）的重點可疑交易報告。眉山市人民銀行立即通過情報交換平臺向眉山市地稅局傳遞了這份報告。

　　該可疑交易報告顯示，眉山市人黃慶在眉山市某商業(yè)銀行開設(shè)的個人結(jié)算賬戶，在2015年5月1日至2017年5月1日期間共發(fā)生交易1904筆，累計金額高達(dá)12.28億元。這些交易主要通過網(wǎng)銀渠道完成，具有明顯的異常特征。比如，其賬戶大額資金交易頻繁，大大超出了個人結(jié)算賬戶的正常使用范疇。其賬戶不設(shè)置資金限額，不控制資金風(fēng)險，不合常規(guī)。還有，黃慶本人身份復(fù)雜，是多家公司的法定代表人，其個人賬戶與其控制的公司賬戶間頻繁交易，且資金通常是快進(jìn)快出，過渡性特征明顯。根據(jù)這些異常信息，銀行可疑交易報告認(rèn)為黃慶存在逃稅、避稅等違法行為的嫌疑。

2稅務(wù)局緊盯疑點線索，針對線索展開調(diào)查

　　經(jīng)過調(diào)查，稽查人員確定，黃慶的個人結(jié)算賬戶在兩年間共與45家公司發(fā)生了資金往來，這些公司位于安徽、四川、北京、上海和重慶等5省市，其中多家公司由黃慶控股或者擔(dān)任法定代表人。該局制定了先約談黃慶讓其自查、再根據(jù)自查情況對其展開重點檢查的方案，并擬了詳細(xì)的約談提綱。

約談+自查，對當(dāng)事人追繳4000萬元個稅。約談中，稽查人員針對黃慶的情況向其詳細(xì)說明了有關(guān)的個人所得稅法律、法規(guī)規(guī)定，并告知稅務(wù)機關(guān)已掌握其銀行賬戶頻繁大額可疑交易的信息，希望其認(rèn)真梳理、核實有關(guān)交易情況，主動補繳未繳、少繳的個人所得稅款。

　　黃慶在稽查人員規(guī)定的時間內(nèi)報送了自查報告：黃慶2015年從其控股的眉山市公司取得股息、紅利所得2億元，未繳納個人所得稅4000萬元。黃慶先后于2017年7月和9月兩次補繳股息、紅利所得個人所得稅2200萬元，并制定了剩余1800萬元應(yīng)補稅款在2018年2月底前分期補繳入庫的繳納計劃。

　　至此，一樁有關(guān)“兩高”自然人的反逃稅案順利收官。

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3【新聞解讀】國內(nèi)銀稅協(xié)作，從源頭收集線索

傳統(tǒng)稅務(wù)稽查一般程序是根據(jù)財務(wù)報表、再查找原始憑證、再調(diào)查銀行流水，稅收征管法第五十四條規(guī)定：經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款帳戶。也就是說稅務(wù)局查詢銀行賬戶是需要特別批準(zhǔn)的。

但是在大數(shù)據(jù)時代，違反常規(guī)的銀行原始資金運動能夠自動的被收集提取，反方向查找涉稅違法的線索，涉稅稽查力度發(fā)生了質(zhì)的飛躍。加上金稅三期系統(tǒng)的全面運行、五證合一，個人與企業(yè)間的投資關(guān)系，交易關(guān)系全部自動進(jìn)入系統(tǒng)，現(xiàn)金交易日5萬以上就自動上報給反洗錢中心，想要隱藏交易是不切實際的。

4國際反避稅：CRS提供金融賬戶信息

縱觀國內(nèi)的反避稅案例，稅收情報的收集調(diào)查是反避稅工作中的重要環(huán)節(jié)，尤其是在境外發(fā)生的應(yīng)稅行為，如果沒有稅收情報，國內(nèi)稅務(wù)機關(guān)就只能等著納稅人主動申報了。CRS下，我國截止2017年底已經(jīng)與74個國家及地區(qū)建立了涉稅金融賬戶信息的自動交換關(guān)系，于2018年9月已經(jīng)完成了第一次的信息交換，截止2018年底，包括個人低價值賬戶在內(nèi)的所有賬戶信息將被收集，于2019年全部被交換。金融賬戶內(nèi)產(chǎn)生的收入是否涉及應(yīng)稅行為，是否有向居民所在國納稅的義務(wù)？你準(zhǔn)備好向稅務(wù)局做出說明了嗎？

5實體法律解決利用稅收情報征稅的問題

信息收集后，需要適用實體法律來判斷相關(guān)的行為是否應(yīng)該征稅及如何征稅的問題，2019年實施的個人所得稅法對個人所得稅的稅目進(jìn)行了重新劃分，并為廣大的中低收入者帶來福音，但是對高凈值人士來說，反避稅條款的加入才是最應(yīng)該引起充分重視的問題。一共三款的反避稅條款，給了稅務(wù)機關(guān)極大的調(diào)控權(quán)力，為個人所得稅領(lǐng)域的反避稅開啟了新的篇章。

CRS解決了國際間涉稅信息的收集問題，新個稅法反避稅條款解決了利用國際稅收情報反避稅的問題，CRS情報9月開始交換，新個稅法次年1月開始實施，這也是一種默契的配合吧。

6大規(guī)模減稅降費需要開拓新的稅源

2019年進(jìn)一步落實“減稅降費” ：

? 對增值稅小規(guī)模納稅人，在增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)提高的同時，最高可以按50%比例減征6個地方稅種和2個附加；

?對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分，分別減按25%、50%計入應(yīng)納稅所得額，使稅負(fù)降至5%和10%；

?繼18年深化增值稅降稅后，再次將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%；

……

減稅降費在降低企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時，造成的是國家財政的大幅減少，那么，就需要開拓稅源，針對高凈值人群的個人所得稅，境內(nèi)外信息收集和實體法律已經(jīng)準(zhǔn)備到位。

7改變個人所得稅稅負(fù)需要事先規(guī)劃

稅收是由行為決定的，行為做出之時，納稅結(jié)構(gòu)就已經(jīng)定型了，所以如果想改變稅負(fù)，就必須從行為之前開始設(shè)計和安排。在境內(nèi)境外大數(shù)據(jù)平臺已經(jīng)能夠主動向稅務(wù)機關(guān)提供情報的今天，只有合規(guī)才能實現(xiàn)長久的安全。

目前我國“兩高”人群涉及的個人所得稅稅目主要有：經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得。在現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策中，有專門針對個體工商戶經(jīng)營所得的、合伙企業(yè)自然人合伙人的、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資人的，私募股權(quán)基金的等等，另外還有非居民企業(yè)、個人股息紅利及轉(zhuǎn)讓所得的、有稅收協(xié)定的地區(qū)企業(yè)及個人相關(guān)所得的，事先規(guī)劃，靈活安排相關(guān)所得的適用稅目稅率，才是合法合規(guī)的規(guī)劃。