享受減免稅優(yōu)惠，一般納稅人和小規(guī)模納稅人開(kāi)具發(fā)票有何不同？

來(lái)源: 北京稅務(wù) 編輯：yushaungsw 2020/05/18 08:58:53　　字體：大小

為促進(jìn)汽車消費(fèi)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展，近期出臺(tái)了哪些稅收政策？

答：為促進(jìn)汽車消費(fèi)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局等部門聯(lián)合出臺(tái)了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》（2020年第17號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“17號(hào)公告”）、《財(cái)政部稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部關(guān)于新能源汽車免征車輛購(gòu)置稅有關(guān)政策的公告》（2020年第21號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“21號(hào)公告”），明確和延續(xù)了汽車相關(guān)稅收政策。同時(shí)，稅務(wù)總局還針對(duì)納稅人反映集中的問(wèn)題，出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（2020年第9號(hào)），對(duì)部分政策口徑和征管操作事宜進(jìn)行了明確。

17號(hào)公告明確，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

21號(hào)公告明確，將購(gòu)置新能源汽車免征車輛購(gòu)置稅政策再延續(xù)兩年，自2021年1月1日至2022年12月31日，購(gòu)置新能源汽車仍然免征車輛購(gòu)置稅。免征車輛購(gòu)置稅的新能源汽車，是指純電動(dòng)汽車、插電式混合動(dòng)力（含增程式）汽車、燃料電池汽車，通過(guò)工業(yè)和信息化部、稅務(wù)總局發(fā)布的《免征車輛購(gòu)置稅的新能源汽車車型目錄》實(shí)施管理。自《目錄》發(fā)布之日起，購(gòu)置列入《目錄》的新能源汽車免征車輛購(gòu)置稅；購(gòu)置時(shí)間以機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票（或有效憑證）上注明的日期為準(zhǔn)。

一般納稅人享受和放棄增值稅減免稅應(yīng)注意哪些問(wèn)題？

答：為進(jìn)一步明晰納稅人的權(quán)利和義務(wù)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（2020年第9號(hào)）對(duì)一般納稅人享受和放棄減免稅有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了明確和細(xì)化：

第一，在某項(xiàng)增值稅減免稅政策出臺(tái)以后，增值稅一般納稅人可以在這項(xiàng)政策的執(zhí)行期限內(nèi)，自主選擇開(kāi)始享受這項(xiàng)減免稅政策的時(shí)間。需要注意的是，具體操作上，是按照完整的納稅申報(bào)期來(lái)選擇，也就是說(shuō)，按季納稅的納稅人，可以自某季度開(kāi)始起選擇享受減免稅，按月納稅的納稅人，可以自某月度開(kāi)始起選擇享受減免稅。

第二，在一般納稅人實(shí)際享受了增值稅減免稅政策后，再選擇放棄這一減免稅權(quán)的，應(yīng)以書面形式提交放棄減免稅權(quán)的聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

【舉例說(shuō)明】

某酒店實(shí)行按月納稅，按照規(guī)定，自2020年1月1日起，其提供住宿服務(wù)可以享受生活服務(wù)免征增值稅的優(yōu)惠政策。該納稅人可以在1月份就當(dāng)月所有住宿服務(wù)繳納增值稅，向客戶相應(yīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并自2月1日起開(kāi)始享受免稅。在享受了免稅后，納稅人可以放棄免稅，比如，該納稅人可以在4月份向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交放棄免稅聲明，并自2020年5月1日起，就其住宿服務(wù)按照現(xiàn)行征稅規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

享受減免稅優(yōu)惠，一般納稅人和小規(guī)模納稅人開(kāi)具發(fā)票有何不同？

答：增值稅遵循“征扣一致”的鏈條抵扣原則，本環(huán)節(jié)納稅人未繳納稅款，下環(huán)節(jié)納稅人也不抵扣稅款?，F(xiàn)行政策規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開(kāi)具專用發(fā)票，可以開(kāi)具稅率欄標(biāo)注為“免稅”字樣的普通發(fā)票。

與一般納稅人不同，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，直接以銷售額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也就是說(shuō)小規(guī)模納稅人不存在用免稅、征稅項(xiàng)目間的進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)節(jié)問(wèn)題。所以相較于一般納稅人而言，其在征免稅管理、發(fā)票開(kāi)具等方面，政策規(guī)定均相對(duì)寬松。

具體到發(fā)票開(kāi)具上，小規(guī)模納稅人可根據(jù)征免稅政策和購(gòu)買方要求，自行選擇開(kāi)具3%或1%征收率以及征收率欄標(biāo)注為“免稅”的發(fā)票；開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，需要就該筆業(yè)務(wù)按照發(fā)票上對(duì)應(yīng)的征收率申報(bào)繳納增值稅；未開(kāi)具專用發(fā)票且符合減免增值稅優(yōu)惠政策條件的，可以享受相應(yīng)減免稅政策。

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