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企業(yè)所得稅匯算清繳期，你還弄不清所得稅怎么處理？速來(lái)圍觀(guān)
企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)期，你是不是已經(jīng)被各種所得稅弄的暈頭轉(zhuǎn)向，今天我們就一起來(lái)了解一下各種所得稅吧！
一、當(dāng)期所得稅
當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
當(dāng)期所得稅（即應(yīng)交所得稅）＝當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率。
其中，應(yīng)納稅所得額可在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，考慮會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，按照以下公式計(jì)算確定：
會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用＋\-計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額＋\-計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得的收入之間的差額－稅法規(guī)定的不征稅收入＋\-其他需要調(diào)整的因素＝應(yīng)納稅所得額
二、遞延所得稅
遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益及商譽(yù)的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。用公式表示即為：
遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債的期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）
注意：
●遞延所得稅收益：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額；
●遞延所得稅費(fèi)用：遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額。
●不構(gòu)成遞延所得稅費(fèi)用或收益的項(xiàng)目：
一是某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。
二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）的金額，不影響所得稅費(fèi)用?！?/span>
【例題】
甲企業(yè)持有的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為600萬(wàn)元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。除該事項(xiàng)外，該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。
會(huì)計(jì)期末在確認(rèn)100萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，賬務(wù)處理為：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)1 000 000
貸：資本公積——其他資本公積 1 000 000
確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)，賬務(wù)處理為：
借：資本公積——其他資本公積 250 000
貸：遞延所得稅負(fù)債 250 000
三、所得稅費(fèi)用
此處的所得稅費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是指的利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目。
計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和
即：所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋/－遞延所得稅
【例題】A公司20×7年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3 000萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：
20×7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：
（1）20×7年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1 500萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。
（3）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本800萬(wàn)元，12月31日公允價(jià)值1 200萬(wàn)元
（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬(wàn)元。
（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了75萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
『正確答案』
（1）20×7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅
應(yīng)納稅所得額＝3 000＋150＋500－400＋250＋75＝3 575（萬(wàn)元）
應(yīng)交所得稅＝3 575×25%＝893.75（萬(wàn)元）
（2）20×7年度遞延所得稅
遞延所得稅資產(chǎn)＝225×25%＝56.25（萬(wàn)元）
遞延所得稅負(fù)債＝400×25%＝100（萬(wàn)元）
遞延所得稅＝100－56.25＝43.75（萬(wàn)元）
（3）利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用＝893.75＋43.75＝937.50（萬(wàn)元），確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：
借：所得稅費(fèi)用 （倒擠） 9 375 000
遞延所得稅資產(chǎn) 562 500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 8 937 500
遞延所得稅負(fù)債 1 000 000
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