借：應(yīng)收賬款——**平臺(tái)　　　　　　　　　565

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　      65

2、滿額即減

滿額即減是指當(dāng)買(mǎi)家購(gòu)買(mǎi)金額達(dá)到一定數(shù)額后，賣(mài)家給予一定的折扣，如滿100元減20元，滿200元減50元等。收入確認(rèn)金額由開(kāi)票方式?jīng)Q定，如開(kāi)具折扣發(fā)票或按公允價(jià)值分?jǐn)偨痤~。

【案例】某服裝類(lèi)品牌公司電銷(xiāo)模式下在“雙12”期間針對(duì)女士風(fēng)衣推出“滿500減100元，滿1000減300元”的優(yōu)惠活動(dòng)，某買(mǎi)家購(gòu)買(mǎi)兩款風(fēng)衣，價(jià)款共計(jì)1000元，扣減300元后買(mǎi)家支付700元。

借：應(yīng)收賬款——**平臺(tái)　　　　　　　　　700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　619.45

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　      80.55

3、“買(mǎi)一贈(zèng)一”與“買(mǎi)多贈(zèng)一”

買(mǎi)一贈(zèng)一或買(mǎi)多贈(zèng)一等促銷(xiāo)行為是指當(dāng)買(mǎi)家購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，賣(mài)家贈(zèng)送一件同類(lèi)商品或非同類(lèi)商品。

由于企業(yè)無(wú)償贈(zèng)送商品應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，但關(guān)于該種促銷(xiāo)方式中的贈(zèng)品是否屬于無(wú)償贈(zèng)送并沒(méi)有明確規(guī)定，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理也會(huì)有所差異。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

該項(xiàng)規(guī)定雖然只適用于企業(yè)所得稅，并不適用于增值稅，但依據(jù)立法的統(tǒng)一性精神，可以確定買(mǎi)贈(zèng)行為并不屬于無(wú)償贈(zèng)送，贈(zèng)品是商品銷(xiāo)售的重要組成部分，并不是獨(dú)立行為，不能按照無(wú)償贈(zèng)送處理。

【案例】某奶粉類(lèi)品牌公司電銷(xiāo)模式下在“6.18”期間對(duì)某一奶粉進(jìn)行“買(mǎi)三贈(zèng)一”“買(mǎi)五贈(zèng)二”的促銷(xiāo)活動(dòng)，該奶粉單價(jià)為398元/罐，某買(mǎi)家購(gòu)買(mǎi)5件商品并獲贈(zèng)2件商品

兩種開(kāi)票形式下的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）發(fā)票按總價(jià)1990（398×5），數(shù)量為7罐

借：應(yīng)收賬款——**平臺(tái)　　　　　　　　1990

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　1761.06

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 228.94

成本結(jié)轉(zhuǎn)7罐的價(jià)值

（2）發(fā)票按原價(jià)1990（398×5），但數(shù)量為5罐，發(fā)貨單位7罐

第一步同上，但贈(zèng)送的2罐還應(yīng)視同銷(xiāo)售收入與增值稅，會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——促銷(xiāo)費(fèi)

貸：庫(kù)存商品（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

提示：如若會(huì)計(jì)處理確認(rèn)收入，則應(yīng)匯繳時(shí)納稅調(diào)整

4、免運(yùn)費(fèi)

免運(yùn)費(fèi)是指由賣(mài)家承擔(dān)買(mǎi)家所購(gòu)商品運(yùn)費(fèi)的促銷(xiāo)方式。

一般情況下，買(mǎi)家在“天貓”平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)需要繳納10元不等的運(yùn)費(fèi)，并通過(guò)支付寶將運(yùn)費(fèi)與貨款一同劃轉(zhuǎn)至賣(mài)家賬戶，但是該劃轉(zhuǎn)并不是賣(mài)家替買(mǎi)家墊付運(yùn)費(fèi)的行為，賣(mài)家收取買(mǎi)家的運(yùn)費(fèi)往往高于其最終支付給快遞公司的運(yùn)費(fèi)。

當(dāng)運(yùn)費(fèi)免除后，該運(yùn)費(fèi)實(shí)際由商品貨款加以彌補(bǔ)，其本質(zhì)與商業(yè)折扣相同，因此，賣(mài)家收取運(yùn)費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)一并確認(rèn)銷(xiāo)售收入和增值稅稅額，向快遞公司支付運(yùn)費(fèi)時(shí)則確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用。

5、贈(zèng)送優(yōu)惠券

贈(zèng)送優(yōu)惠券是指買(mǎi)家在購(gòu)物前贈(zèng)送一定金額的購(gòu)物券抵減購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的促銷(xiāo)行為，或者買(mǎi)家購(gòu)物之后贈(zèng)送一定金額的購(gòu)物券，待買(mǎi)家在以后任一期間或特定期間再次購(gòu)物時(shí)使用的促銷(xiāo)行為。

如：“收藏門(mén)店送10元購(gòu)物券”活動(dòng)，買(mǎi)家收藏后支付貨款立減10元。

提示：

對(duì)于在買(mǎi)家購(gòu)物之后贈(zèng)送的購(gòu)物券，存在兩種會(huì)計(jì)處理方式

第一種：贈(zèng)送優(yōu)惠券時(shí)不做會(huì)計(jì)處理，待買(mǎi)家再次購(gòu)物使用時(shí)將其視同銷(xiāo)售折扣，按照抵減后的金額確認(rèn)銷(xiāo)售收入與增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

第二種：遵循謹(jǐn)慎性原則，按照所贈(zèng)購(gòu)物券金額先確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，待買(mǎi)家使用優(yōu)惠券時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)于未使用的購(gòu)物券則沖減當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用。

【案例】某玩具類(lèi)品牌公司電銷(xiāo)模式下在“11.11”期間對(duì)當(dāng)天收藏店鋪的1000名顧客贈(zèng)送優(yōu)惠券，每張20元，某顧客再次購(gòu)買(mǎi)其商品時(shí)使用了該優(yōu)惠券，優(yōu)惠券抵減后支付1130元。

其會(huì)計(jì)處理如下：

①不對(duì)贈(zèng)送優(yōu)惠券行為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1130

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 　1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　130

②對(duì)贈(zèng)送優(yōu)惠券做預(yù)計(jì)負(fù)債處理，以后收回沖減預(yù)計(jì)負(fù)債

借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　20000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　20000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1130

預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　 　　　20

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 1017.70

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　132.30

提示：

通過(guò)上例，可以發(fā)現(xiàn)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，將對(duì)公司損益與增值稅計(jì)算產(chǎn)生不同的結(jié)果，但對(duì)現(xiàn)金流并沒(méi)有影響。

6、贈(zèng)送積分

贈(zèng)送積分是指平臺(tái)商家在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)款項(xiàng)結(jié)算后給予買(mǎi)家相應(yīng)積分，買(mǎi)家在以后期間可將其用于“平臺(tái)”任一賣(mài)家任一商品的購(gòu)買(mǎi)，如100積分折算為1元。

只要在“平臺(tái)”購(gòu)買(mǎi)商品便會(huì)獲得一定比例的積分，該比例主要取決于商品價(jià)款、商家的盈利期望以及促銷(xiāo)愿望等因素，也不要求買(mǎi)家將積分專(zhuān)門(mén)用于購(gòu)買(mǎi)自身商品，因此，賣(mài)家贈(zèng)送時(shí)可以將其作為一種促銷(xiāo)手段，作為商家在“平臺(tái)”進(jìn)行銷(xiāo)售的固定費(fèi)用，該費(fèi)用與售價(jià)成正比例。而當(dāng)賣(mài)家收到買(mǎi)家用積分抵用價(jià)款時(shí)，無(wú)須進(jìn)行特別的會(huì)計(jì)處理，只是該筆抵用價(jià)款由“平臺(tái)”積分賬戶支付而已。

【案例】某家電類(lèi)品牌公司電銷(xiāo)模式下銷(xiāo)售某洗衣機(jī)價(jià)格為5650元，贈(zèng)送積分5000分，折合金額為50元。賬務(wù)處理如下：

1.賣(mài)家發(fā)貨時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——**平臺(tái)　　　　　　　　　5650

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　 650

2.賣(mài)家收款時(shí)，積分所折算價(jià)款轉(zhuǎn)入平臺(tái)積分賬戶：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　5600

銷(xiāo)售費(fèi)用——促銷(xiāo)費(fèi)　　　　　　　　　　50

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　5650

總結(jié)：

“天貓”交易平臺(tái)的銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與傳統(tǒng)交易并無(wú)差異，賣(mài)家發(fā)貨時(shí)與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬便同時(shí)轉(zhuǎn)移，因此，賣(mài)家應(yīng)當(dāng)在發(fā)貨時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

會(huì)計(jì)科目與傳統(tǒng)交易也并無(wú)差異，涉及到“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目的使用。

但是，與傳統(tǒng)交易相比，“天貓”網(wǎng)上交易的促銷(xiāo)方式更加繁多，并且許多促銷(xiāo)方式的會(huì)計(jì)核算并沒(méi)有明確規(guī)定，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)促銷(xiāo)方式的目的、買(mǎi)家對(duì)優(yōu)惠券、積分的利用方式、會(huì)計(jì)核算原則以及稅法的精神對(duì)金額的確定進(jìn)行相應(yīng)處理。

隨著電商企業(yè)的興起，作為會(huì)計(jì)的我們一定要快速了解商業(yè)企業(yè)的財(cái)稅知識(shí)，為我們以后的發(fā)展做鋪墊，網(wǎng)校準(zhǔn)備了商業(yè)企業(yè)各業(yè)務(wù)模式下的科目設(shè)置與賬務(wù)處理課程，讓您快速掌握商業(yè)企業(yè)各種模式下的業(yè)務(wù)核算，查看詳情>>