會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)不要慌，這樣調(diào)整就對(duì)了！

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：yushaungsw 2020/06/28 11:00:02　　字體：大小

對(duì)于財(cái)務(wù)來(lái)說(shuō)最頭疼的就是企業(yè)有錯(cuò)亂賬了吧，賬目一團(tuán)糟，捋不清楚，弄不明白，今天就給大家介紹一下前期差錯(cuò)的更正方法。

1、范圍

（1）本期發(fā)現(xiàn)前期或前幾期（核心是跨年）的錯(cuò)誤；

（2）注意：本期發(fā)生（比如2月份發(fā)生針對(duì)去年業(yè)務(wù)）的平銷(xiāo)返利、銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓、重新評(píng)估等，這些業(yè)務(wù)即使跨年（即針對(duì)的去年業(yè)務(wù)的處理），由于本身就不是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，因此按當(dāng)期正常業(yè)務(wù)處理。

2、方法與步驟

（1）首先按著“更正法”作出調(diào)整分錄；

（2）對(duì)調(diào)整分錄中的損益類科目，用“以前年度損益調(diào)整”科目替換；

（3）“以前年度損益調(diào)整”科目是一個(gè)臨時(shí)性科目，當(dāng)期必須清空余額；余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

（一）因補(bǔ)記收入，需補(bǔ)增值稅

【案例】假設(shè)某增值稅一般納稅人在2019年的3月審計(jì)中發(fā)現(xiàn)2018年12月少計(jì)銷(xiāo)售收入1000元，成本700元，此時(shí)該企業(yè)2018 年企業(yè)所得稅匯算清繳還未完成，按著客戶的要求，企業(yè)對(duì)本次補(bǔ)記的銷(xiāo)售收入開(kāi)具13%的增值稅發(fā)票。

分錄：

在2019年3月的會(huì)計(jì)賬務(wù)上做出調(diào)整

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 1130

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　 130

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　700

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 700

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　 75

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅　　　　　 75

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　225

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　 225

（二）因上年開(kāi)錯(cuò)收入，而需要本年重新開(kāi)票

1）分錄處理（按13%開(kāi)負(fù)數(shù)）

借：應(yīng)收賬款紅字

以前年度損益調(diào)整藍(lán)字

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）紅字

2）分錄處理（按13%開(kāi)正數(shù)）

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（三）合同成立時(shí)即開(kāi)票，但是一直未履行并最終取消

1）這種情況屬于開(kāi)具增值稅紅字發(fā)票的情況，但是，如果有些人習(xí)慣了開(kāi)票即確認(rèn)收入，則就是會(huì)計(jì)差錯(cuò)了。

2）合同成立時(shí)即開(kāi)票的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

開(kāi)具紅票時(shí)：（合同未履行并最終取消）

借：應(yīng)收賬款紅字

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）紅字

3）如果當(dāng)初還錯(cuò)誤的確認(rèn)了收入，應(yīng)該如何做？跨年了：

借：應(yīng)收賬款（紅字）

以前年度損益調(diào)整（藍(lán)字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（紅字）

【舉例】2018年的一張費(fèi)用發(fā)票比如2000元的咨詢費(fèi)，去年忘記報(bào)銷(xiāo)，去年也未計(jì)提，2019年想報(bào)銷(xiāo)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　 2000

計(jì)算多交的企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　 500

貸：以前年度損益調(diào)整　　　 500

結(jié)轉(zhuǎn)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　1500

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　1500

解析：跨年發(fā)票入賬金額較大時(shí)不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目處理。

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