2020年4月發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號，以下簡稱“9號公告”）規(guī)定，增值稅一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項(xiàng)目執(zhí)行期限內(nèi)，按照納稅申報(bào)期選擇實(shí)際享受該項(xiàng)增值稅免稅、減稅政策的起始時(shí)間。換句話說，納稅人享受增值稅減免優(yōu)惠的起始時(shí)間，“可選擇”了。

利好：享受優(yōu)惠起始時(shí)間可選擇

按照9號公告的規(guī)定，增值稅一般納稅人在優(yōu)惠政策執(zhí)行期限內(nèi)，可以按照納稅申報(bào)期，選擇增值稅減免優(yōu)惠起始時(shí)間。

例如，2020年2月6日發(fā)布的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號，以下簡稱“8號公告”）規(guī)定，納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。這一免稅政策自2020年1月1日起施行。如果一家生活服務(wù)類企業(yè)為按月納稅的增值稅一般納稅人，可以選擇從1月起之后的任何一個(gè)自然月起始日（如2月1日、3月1日等）開始享受免稅優(yōu)惠；如果該企業(yè)是按季納稅的增值稅一般納稅人，可以選擇從1月起之后的任何一個(gè)季度起始之日（如4月1日、7月1日等），開始享受免稅優(yōu)惠。

這一規(guī)定對納稅人而言有何好處呢？

例如，甲公司是一家從事住宿、餐飲服務(wù)的旅店，為增值稅一般納稅人。按照8號公告的規(guī)定，2020年1月1日起，其取得的住宿、餐飲服務(wù)收入，可免征增值稅。不過，甲公司財(cái)稅人員由于對這一政策不夠了解，于2月7日向客戶開具了增值稅專用發(fā)票，且由于客觀原因，無法開具對應(yīng)的紅字發(fā)票或作廢原發(fā)票。

那么，甲公司應(yīng)該怎么進(jìn)行后續(xù)稅務(wù)處理呢？

此前，按照增值稅相關(guān)政策的規(guī)定，甲公司只能放棄免稅權(quán)，且36個(gè)月內(nèi)不得再享受這一免稅優(yōu)惠，這對甲公司來說無疑是一種損失。9號公告實(shí)施后，甲公司可自行選擇享受免稅優(yōu)惠的起始時(shí)間。比如，甲公司可選擇自2020年5月1日起開始享受增值稅免稅優(yōu)惠，此前發(fā)生的業(yè)務(wù)照章納稅即可，且可以開具增值稅專用發(fā)票。

提示：后續(xù)處理要注意時(shí)間差

需要關(guān)注的是，增值稅減免稅優(yōu)惠政策的發(fā)布時(shí)間、實(shí)施時(shí)間與納稅人自主選擇的享受優(yōu)惠起始時(shí)間，三者可能存在時(shí)間差。

仍以8號公告為例。8號公告的發(fā)布時(shí)間為2020年2月6日，政策實(shí)施時(shí)間為2020年1月1日。假設(shè)甲公司選擇從2020年2月1日起享受8號公告所述免稅優(yōu)惠，這造成了增值稅減免稅優(yōu)惠政策的發(fā)布時(shí)間、實(shí)施時(shí)間與納稅人自主選擇的優(yōu)惠起始時(shí)間的時(shí)間差。

根據(jù)2020年2月10日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號）及相關(guān)政策的規(guī)定，8號公告發(fā)布之前，納稅人發(fā)生相關(guān)應(yīng)稅行為，可適用8號公告規(guī)定的免征增值稅政策，但納稅人已開具增值稅專用發(fā)票，且無法按規(guī)定開具對應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票的，其對應(yīng)的收入應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，其余收入仍可享受免稅政策；8號公告發(fā)布之后，應(yīng)按照8號公告等規(guī)定適用征免稅政策，并開具和使用發(fā)票。

由此，甲公司2020年1月1日~1月31日取得的生活服務(wù)類收入，應(yīng)按照相應(yīng)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅；2020年2月1日后取得的生活服務(wù)類收入，可按8號公告相關(guān)規(guī)定，享受免稅優(yōu)惠；8號公告發(fā)布后（即2020年2月6日后）開具的專用發(fā)票，須在政策執(zhí)行到期后一個(gè)月內(nèi)完成紅字發(fā)票的開具。此外，納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數(shù)量，按照征稅銷售額、銷售數(shù)量進(jìn)行增值稅、消費(fèi)稅納稅申報(bào)的，可以選擇更正當(dāng)期申報(bào)或者在下期申報(bào)時(shí)調(diào)整。已征應(yīng)予免征的增值稅、消費(fèi)稅稅款，可以予以退還或者分別抵減納稅人以后應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅款。

值得提醒的是，如果納稅人在開始享受免稅政策之后，再選擇放棄享受減免稅的，仍應(yīng)按原有規(guī)定進(jìn)行辦稅。

仍以甲公司為例。若甲公司選擇從2020年5月1日起，開始享受8號公告規(guī)定的免稅優(yōu)惠，但6月仍需開具增值稅專用發(fā)票，則甲公司須放棄免稅。如放棄免稅，甲公司應(yīng)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十八條的有關(guān)規(guī)定，以書面形式提交納稅人放棄免（減）稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。放棄免稅后，甲公司36個(gè)月內(nèi)不得再享受免征增值稅優(yōu)惠。

提醒：申報(bào)享受要注意細(xì)節(jié)

納稅人在享受增值稅減免稅優(yōu)惠時(shí)，還要注意一些辦稅實(shí)操細(xì)節(jié)。

增值稅一般納稅人在開始享受增值稅減免稅優(yōu)惠當(dāng)月，通過填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》享受增值稅減免稅優(yōu)惠。在填報(bào)申報(bào)表時(shí)，要注意正確選擇對應(yīng)的減免性質(zhì)代碼，并準(zhǔn)確填寫減免稅金額。以往，納稅人要享受增值稅減免稅優(yōu)惠，需要先備案，《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》才能填寫數(shù)據(jù)?，F(xiàn)在，絕大多數(shù)增值稅減免稅優(yōu)惠已無須備案，納稅人可直接填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》享受增值稅減免稅優(yōu)惠。

納稅人錯(cuò)誤選擇減免性質(zhì)代碼的情況屢見不鮮。

比如，某公司出售了其2008年購進(jìn)并使用過的一輛小汽車，本應(yīng)該享受“銷售已使用固定資產(chǎn)”的減征優(yōu)惠，但該公司由于對政策內(nèi)容不夠了解，僅憑字面意思理解，在填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》并選擇減免性質(zhì)代碼時(shí)，錯(cuò)選成了“二手車經(jīng)銷減征增值稅”，造成錯(cuò)誤申報(bào)。當(dāng)期申報(bào)表的應(yīng)納稅款入庫后，該公司無法通過電子稅務(wù)局進(jìn)行修改，只能前往辦稅服務(wù)廳進(jìn)行處理，給自己帶來不必要的麻煩。因此，納稅人在選擇減免稅性質(zhì)時(shí)要謹(jǐn)慎，必要時(shí)可事先撥打12366熱線咨詢，或聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

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