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辭退福利是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。
【注】不管辭退的原因,只反映企業(yè)為了與職工終止雇傭關(guān)系付出的代價(jià)。
(一)會(huì)計(jì)原則:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債,并一次性計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用):
1.企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí);
2.企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。
【注】對(duì)負(fù)債的確認(rèn)不能推遲,由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。
(二)對(duì)于分期或分階段實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每期或每階段計(jì)劃符合負(fù)債確認(rèn)條件時(shí),確認(rèn)負(fù)債和管理費(fèi)用,不能等全部計(jì)劃都符合確認(rèn)條件時(shí)再予以確認(rèn)。
(三)對(duì)于企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃,由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,在其正式退休日期之前應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理,按照職工停止服務(wù)日至正式退休日期間,企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付的職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等等,一次性計(jì)入當(dāng)期損益,不能等到實(shí)際支付時(shí)分期確認(rèn)。
在其正式退休日期之后應(yīng)當(dāng)按照離職后福利處理。
(四)辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的,應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定;辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的,應(yīng)當(dāng)適用關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。
【注】考慮折現(xiàn)。
1.支付期限在一年以內(nèi)的:
借:管理費(fèi)用——辭退福利
貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
2.支付期限超過一年的:
借:管理費(fèi)用——辭退福利(現(xiàn)值)
未確認(rèn)融資費(fèi)用(倒擠)
貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利(未來支付的總金額)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用【(應(yīng)付職工薪酬期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額)×實(shí)際利率】
借:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
貸:銀行存款
【案例】學(xué)天海公司為一家空調(diào)制造企業(yè),2×15年9月,為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn),學(xué)天海公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃,并已與職工達(dá)成一致意見。計(jì)劃規(guī)定:從2×16年1月1日起,企業(yè)將以職工自愿方式,辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間的職工。辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn),辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。2×15年12月31日,企業(yè)預(yù)計(jì)愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名,預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1400萬元。
要求:編制學(xué)天海公司2×15年12月31日與職工薪酬有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【案例解析】
借:管理費(fèi)用 1400
貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 1400
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