與內(nèi)部交易形成的存貨相似，內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并抵銷(xiāo)處理時(shí)，也同樣存在著因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)而產(chǎn)生的所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并抵銷(xiāo)問(wèn)題。

1.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理

（1）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，但當(dāng)期未計(jì)提折舊的抵銷(xiāo)處理

1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)變賣(mài)交易的抵銷(xiāo)處理

[例]A公司和B公司為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。A公司將其凈值為1 280萬(wàn)元的某廠(chǎng)房，以1 500萬(wàn)元的價(jià)格變賣(mài)給B公司作為固定資產(chǎn)使用。

A公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)收益220萬(wàn)元，并列示于其個(gè)別利潤(rùn)表之中。

B公司以1 500萬(wàn)元的金額將該廠(chǎng)房作為固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬，并列示其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表之中。

抵銷(xiāo)分錄如下：

借：資產(chǎn)處置收益　　220

貸：固定資產(chǎn)　　　　220

借：遞延所得稅資產(chǎn)　 55（220×25%）

貸：所得稅費(fèi)用　　　 55

2）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)品銷(xiāo)售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)的交易的抵銷(xiāo)處理

[例]A公司和B公司為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。A公司于20×1年12月，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷(xiāo)售該產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入為1 680萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為1 200萬(wàn)元，B公司以1 680萬(wàn)元的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬。

合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷(xiāo)處理：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　 1680

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　 1200

固定資產(chǎn)　　　　480

借：遞延所得稅資產(chǎn)　120（480×25%）

貸：所得稅費(fèi)用　　　120

（2）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易且當(dāng)期計(jì)提折舊的合并處理

[例]A公司和B公司為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。A公司于20×1年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷(xiāo)售該產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入為1 680萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為1 200萬(wàn)元。

B公司以1 680萬(wàn)元的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬。B公司購(gòu)買(mǎi)的該固定資產(chǎn)用于公司的行政管理，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

為簡(jiǎn)化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年（20×1年）按12個(gè)月計(jì)提折舊。

甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷(xiāo)處理：

將該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售成本及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)予以抵銷(xiāo)：

借：營(yíng)業(yè)收入　　1680

貸：營(yíng)業(yè)成本　　1200

固定資產(chǎn)　　 480

將當(dāng)年計(jì)提的折舊和累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)：

借：固定資產(chǎn)　　　120

貸：管理費(fèi)用　　　120

確認(rèn)該固定資產(chǎn)在合并層面的價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)形成的遞延所得稅：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　90[（480－120）×25%]

貸：所得稅費(fèi)用　　　90

2.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)取得后至處置前期間的合并處理

[例]A公司和B公司為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。A公司于20×1年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷(xiāo)售該產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入為1 680萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為1 200萬(wàn)元。

B公司以1 680萬(wàn)元的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬。B公司購(gòu)買(mǎi)的該固定資產(chǎn)用于公司的行政管理，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

為簡(jiǎn)化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在20×1年按12個(gè)月計(jì)提折舊。

B公司20×2年其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)為1680萬(wàn)元，累計(jì)折舊為840萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)凈值為840萬(wàn)元。

該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)20×2年計(jì)提折舊為420萬(wàn)元。

甲公司編制20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷(xiāo)處理：

借：未分配利潤(rùn)——期初　　480

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　480

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　120

貸：未分配利潤(rùn)——期初　　120

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　120

貸：管理費(fèi)用　　　　　　　120

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　60[（480－120－120）×25%]

所得稅費(fèi)用　　　　　30

貸：未分配利潤(rùn)——期初　90

針對(duì)合并報(bào)表這個(gè)煩人的家伙，本次我們邀請(qǐng)到了網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講師——鄭泳州老師，為大家講解《最新合并財(cái)務(wù)報(bào)表的邏輯與疑難問(wèn)題案例分析》。

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