尊敬的納稅人：

為方便您更好地學(xué)習(xí)、理解和用好關(guān)聯(lián)申報相關(guān)政策，北京市稅務(wù)局在總結(jié)實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，針對反映較多、容易忽略或者容易出現(xiàn)理解偏差的問題，組織編寫了《關(guān)聯(lián)申報100問》。

本材料根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“征管法”）及其實施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號，以下簡稱42號公告）等相關(guān)法規(guī)編寫，涵蓋42號公告生效后關(guān)聯(lián)申報的大部分稅收政策。

由于時間較緊，水平所限，或有差錯，實際工作中請以文件規(guī)定為準(zhǔn)，如發(fā)現(xiàn)問題請向北京市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局反饋。

1、關(guān)聯(lián)申報基本政策規(guī)定

（一）關(guān)聯(lián)申報

01.關(guān)聯(lián)申報主體是哪些？

答：實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的，在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016年版)》。

企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但符合42號公告第五條規(guī)定需要報送國別報告的，只填報《報告企業(yè)信息表》和國別報告的6張表。

企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，且不符合國別報告報送條件的，可以不進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報。

02.關(guān)聯(lián)方是否僅指企業(yè)？

答：不是。關(guān)聯(lián)方可以是企業(yè)、組織或者個人。

03.企業(yè)在報告年度存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，但與關(guān)聯(lián)方?jīng)]有發(fā)生業(yè)務(wù)往來，是否還需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報？

答：報告年度內(nèi)沒有與關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，且不符合國別報告報送條件的企業(yè)不需要填報關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。

04.關(guān)聯(lián)申報報送途徑？

答：目前企業(yè)可以通過直接上門（前臺）申報、電子稅務(wù)局（網(wǎng)上申報）兩種方式進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報。

05.關(guān)聯(lián)申報期限是怎樣的？

答：企業(yè)應(yīng)在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報。例如，企業(yè)2018年度的關(guān)聯(lián)申報應(yīng)在2019年5月31日前向主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016年版)》。

06.如何確定關(guān)聯(lián)申報報告年度所屬期間？

答：正常經(jīng)營的企業(yè)，填報公歷當(dāng)年1月1日至12月31日；年度中間開業(yè)的企業(yè)，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日至當(dāng)年12月31日；年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的企業(yè)，填報公歷當(dāng)年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日；年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的企業(yè)，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日。

07.關(guān)聯(lián)申報延期申報的規(guī)定是怎樣的？

答：企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法第二十七條及其實施細(xì)則第三十七條的有關(guān)規(guī)定辦理。

《征管法》第二十七條：納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。

《征管法實施細(xì)則》第三十七條：納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。

08.不符合42號公告規(guī)定的關(guān)聯(lián)申報條件，但是進(jìn)行了關(guān)聯(lián)申報“0”申報，是否需要刪除關(guān)聯(lián)申報表？

答：不用，42號公告中明確規(guī)定了應(yīng)當(dāng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報的情形及法律責(zé)任，而文件并未明確規(guī)定無關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來應(yīng)怎樣做，所以只要確保報送信息真實準(zhǔn)確即可。

09.企業(yè)不按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報的法律責(zé)任？

答：《征管法》第六十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

10.什么是國別報告？

答：國別報告屬于《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》的一部分，具體包括G114010-G114031等六份表單，主要用于披露企業(yè)的最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動的國別分布情況。

11.國別報告的申報主體是哪些？

答：存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表時，填報國別報告：

1. 該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55億元。

最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務(wù)報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務(wù)報表的企業(yè)。

成員實體應(yīng)當(dāng)包括：

（1）實際已被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體。

（2）跨國企業(yè)集團持有該實體股權(quán)且按公開證券市場交易要求應(yīng)被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體。

（3）僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體。

（4）獨立核算并編制財務(wù)報表的常設(shè)機構(gòu)。

2. 該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。

12.國別報告的豁免是怎樣規(guī)定的？

答：最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關(guān)規(guī)定，豁免填報部分或者全部國別報告。

企業(yè)信息涉及國家安全，申請豁免填報部分或者全部國別報告的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)證明材料。

13.國別報告的填報原則？

答：跨國企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)按照各成員實體所在國的會計準(zhǔn)則填報國別報告相關(guān)表單。

14.國別報告的填寫語言？

答：國別報告應(yīng)當(dāng)以中英文雙語填寫，即《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》等三張中文表應(yīng)當(dāng)使用中文填寫；《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表（英文）》等三張表應(yīng)當(dāng)使用英文填寫。如果部分實體既無中文名稱，也無英文名稱，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行進(jìn)行翻譯，并在《國別報告－附加說明表》中進(jìn)行說明。

15.居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)，如果跨國集團的最終控股企業(yè)的會計年度與中國不同，比如最終控股企業(yè)的會計年度截止日是6月30日。2019年5月31日集團2018年7月1日-2019年6月30日的會計年度尚未結(jié)束，2019年5月31日前如何報送集團的國別報告？

答：報送申報當(dāng)期集團最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會計年度的國別報告。即：報送上年12月31日之前最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會計年度的國別報告。對于該企業(yè)，2019年5月31日前，原則上應(yīng)該報送最終控股企業(yè)2017年7月1日- 2018年6月30日會計年度的國別報告。

16.對于所屬跨國企業(yè)集團按照其他國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備國別報告，且符合第八條規(guī)定的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)可以在實施特別納稅調(diào)查時要求企業(yè)提供國別報告。如果稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查期間要求企業(yè)提供國別報告時，還未到跨國企業(yè)集團準(zhǔn)備國別報告的截止期限，企業(yè)是否會被要求自行準(zhǔn)備跨國企業(yè)集團的國別報告？

答:如果企業(yè)能夠提供資料證明，依照其他國家規(guī)定企業(yè)集團未到國別報告準(zhǔn)備截止期限，可以申請延期提供。

如果企業(yè)存在其他在調(diào)查時不能按要求提供國別報告的情形，需提供相關(guān)說明材料。

17.42號公告中規(guī)定“存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表時，填報國別報告：（一）該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55億元?！?span style="color: rgb(255, 0, 128);">請問如何理解“上一會計年度”，比如企業(yè)合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計2017年度未超過55億，2018年度超過，那么該企業(yè)2019年是否需要填報國別報告，填報哪一年度的數(shù)據(jù)？

答：“上一會計年度”應(yīng)為企業(yè)申報所屬年度的上一年度而非申報當(dāng)年的上一年度。具體來看，若企業(yè)合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計2017年度未超過55億，2018年度超過，那么該企業(yè)2019年不需要填報國別報告，而該企業(yè)應(yīng)于2020年申報期填報國別報告，填報數(shù)據(jù)為2019年度的數(shù)據(jù)（2018年度只是用于判定）。

18.關(guān)聯(lián)交易包括哪些類型？

答：關(guān)聯(lián)交易類型主要包括：有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務(wù)交易。

19.42號公告中的“超過”是否包含本數(shù)？

答：全國人大法制委員會2009的《立法技術(shù)規(guī)范》第24條規(guī)定：規(guī)范年齡、期限、尺度、重量等數(shù)量關(guān)系，“以上、以下、以內(nèi)”均含本數(shù)，“不滿、超過”均不含本數(shù)。

2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作如火如荼進(jìn)行中。房地產(chǎn)企業(yè)基于其鮮明的行業(yè)特點，在企業(yè)所得稅核算申報上都具有行業(yè)特殊性。國地稅合并后，金稅三期再度升級，而房地產(chǎn)行業(yè)一直以來是稅務(wù)稽查的重點行業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)稍有不慎，就將面臨涉稅風(fēng)險。掌握房地產(chǎn)企業(yè)匯算清繳中各種疑難問題，正確應(yīng)對各種疑難雜癥，才能有效納稅，防止多交稅，或誤用失效的稅收政策，帶來不必要的納稅風(fēng)險。更多政策推薦學(xué)習(xí)房地產(chǎn)企業(yè)匯算清繳疑難問題解析與申報表填寫>>