第一章 總則

第一條 為了規(guī)范資產減值的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條 資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。

本準則中的資產，除了特別規(guī)定外，包括單項資產和資產組。

資產組，是指企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現(xiàn)金流入。

第三條 下列各項適用其他相關會計準則：

(一)存貨的減值，適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》。

(二)采用公允價值模式計量的投資性房地產的減值，適用《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》。

(三)消耗性生物資產的減值，適用《企業(yè)會計準則第5號——生物資產》。

(四)建造合同形成的資產的減值，適用《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》。

(五)遞延所得稅資產的減值，適用《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》。

(六)融資租賃中出租人未擔保余值的減值，適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》。

(七)《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產的減值，適用《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》。

(八)未探明石油天然氣礦區(qū)權益的減值，適用《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》。

第二章 可能發(fā)生減值資產的認定

第四條 企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。

因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

第五條 存在下列跡象的，表明資產可能發(fā)生了減值：

(一)資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

(二)企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。

(三)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低。

(四)有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。

(五)資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

(六)企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。

(七)其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。

第三章 資產可收回金額的計量

第六條 資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。

可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

第七條 資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。

第八條 資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。

不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。

在不存在銷售協(xié)議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。

企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

第九條 資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。

預計資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當綜合考慮資產的預計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。

第十條 預計的資產未來現(xiàn)金流量應當包括下列各項：

(一)資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入。

(二)為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。

該現(xiàn)金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現(xiàn)金流出。

(三)資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預期可從資產的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。

第十一條 預計資產未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計。

預計資產的未來現(xiàn)金流量，應當以經企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者

預測數(shù)據，以及該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。

建立在預算或者預測基礎上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋 5 年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

在對預算或者預測期之后年份的現(xiàn)金流量進行預計時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應當超過企業(yè)經營的產品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產所處市場的長期平均增長率。

第十二條 預計資產的未來現(xiàn)金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。

預計資產的未來現(xiàn)金流量也不應當包括籌資活動產生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量。

企業(yè)已經承諾重組的，在確定資產的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，預計的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù)，應當反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)。其中重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，通常應當根據企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據進行估計;因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)應當根據《企業(yè)會計準則第 13 號――或有事項》所確認的因重組所發(fā)生的預計負債金額進行估計。

第十三條 折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。

在預計資產的未來現(xiàn)金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現(xiàn)率。

第十四條 預計資產的未來現(xiàn)金流量涉及外幣的，應當以該資產所產生的未來現(xiàn)金流量的結算貨幣為基礎，按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產的現(xiàn)值;然后將該外幣現(xiàn)值按照計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算。

第四章 資產減值損失的確定

第十五條 可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

第十六條 資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。

第十七條 資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

第五章 資產組的認定及減值處理

第十八條 有跡象表明一項資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。

資產組的認定，應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流入為依據。同時，在認定資產組時，應當考慮企業(yè)管理層管理生產經營活動的方式(如是按照生產線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

幾項資產的組合生產的產品(或者其他產出)存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產品(或者其他產出)均供內部使用，也應當在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項資產的組合認定為一個資產組。

如果該資產組的現(xiàn)金流入受內部轉移價格的影響，應當按照企業(yè)管理層在公平交易中對未來價格的最佳估計數(shù)來確定資產組的未來現(xiàn)金流量。

資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。

如需變更，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并根據本準則第二十七條的規(guī)定在附注中作相應說明。

第十九條 資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。

資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外。

資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

資產組在處置時如要求購買者承擔一項負債(如環(huán)境恢復負債等)、該負債金額已經確認并計入相關資產賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。

第二十條 企業(yè)總部資產包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據處理設備等資產?？偛抠Y產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。

有跡象表明某項總部資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。

資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。

第二十一條 企業(yè)對某一資產組進行減值測試，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別下列情況處理。

(一)對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，并按照本準則第二十二條的規(guī)定處理。

(二)對于相關總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：

首先，在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照本準則第二十二條的規(guī)定處理。

其次，認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤其上的部分。

最后，比較所認定的資產組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，并按照本準則第二十二條的規(guī)定處理。

第二十二條 資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的(總部資產和商譽分攤至某資產組或者資產組組合的，該資產組或者資產組組合的賬面價值應當包括相關總部資產和商譽的分攤額)，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。

因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組或者資產組組合中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。

第六章 商譽減值的處理

第二十三條 企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。

相關的資產組或者資產組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產組或者資產組組合，不應當大于按照《企業(yè)會計準則第 35 號——分部報告》所確定的報告分部。

第二十四條 企業(yè)進行資產減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組;難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。

在將商譽的賬面價值分攤至相關的資產組或者資產組組合時，應當按照各資產組或者資產組組合的公允價值占相關資產組或者資產組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產組或者資產組組合的賬面價值占相關資產組或者資產組組合賬面價值總額的比例進行分攤。

企業(yè)因重組等原因改變了其報告結構，從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產組或者資產組組合構成的，應當按照與本條前款規(guī)定相似的分攤方法，將商譽重新分攤至受影響的資產組或者資產組組合。

第二十五條 在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認商譽的減值損失，按照本準則第二十二條的規(guī)定處理。

第七章 披露

第二十六條 企業(yè)應當在附注中披露與資產減值有關的下列信息：

(一)當期確認的各項資產減值損失金額。

(二)計提的各項資產減值準備累計金額。

(三)提供分部報告信息的，應當披露每個報告分部當期確認的減值損失金額。

第二十七條 發(fā)生重大資產減值損失的，應當在附注中披露導致每項重大資產減值損失的原因和當期確認的重大資產減值損失的金額。

(一)發(fā)生重大減值損失的資產是單項資產的，應當披露該單項資產的性質。提供分部報告信息的，還應披露該項資產所屬的主要報告分部。

(二)發(fā)生重大減值損失的資產是資產組(或者資產組組合，下同)的，應當披露：

1. 資產組的基本情況。

2. 資產組中所包括的各項資產于當期確認的減值損失金額。

3. 資產組的組成與前期相比發(fā)生變化的，應當披露變化的原因以及前期和當期資產組組成情況。

第二十八條 對于重大資產減值，應當在附注中披露資產(或者資產組，下同)可收回金額的確定方法。

(一)可收回金額按資產的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，還應當披露公允價值減去處置費用后的凈額的估計基礎。

(二)可收回金額按資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，還應當披露估計其現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率，以及該資產前期可收回金額也按照其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的情況下，前期所采用的折現(xiàn)率。

第二十九條 第二十六條(一)、(二)和第二十七條(二)第 2 項信息應當按照資產類別予以披露。資產類別應當以資產在企業(yè)生產經營活動中的性質或者功能是否相同或者相似為基礎確定。

第三十條 分攤到某資產組的商譽(或者使用壽命不確定的無形資產，下同)的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例重大的，應當在附注中披露下列信息：

(一)分攤到該資產組的商譽的賬面價值。

(二)該資產組可收回金額的確定方法。

1. 可收回金額按照資產組公允價值減去處置費用后的凈額確定的，還應當披露確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法。資產組的公允價值減去處置費用后的凈額不是按照市場價格確定的，應當披露：

(1)企業(yè)管理層在確定公允價值減去處置費用后的凈額時所采用的各關鍵假設及其依據。

(2)企業(yè)管理層在確定各關鍵假設相關的價值時，是否與企業(yè)歷史經驗或者外部信息來源相一致;如不一致，應當說明理由。

2. 可收回金額按照資產組預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，應當披露：

(1)企業(yè)管理層預計未來現(xiàn)金流量的各關鍵假設及其依據。

(2)企業(yè)管理層在確定各關鍵假設相關的價值時，是否與企業(yè)歷史經驗或者外部信息來源相一致;如不一致，應當說明理由。

(3)估計現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率。

第三十一條 商譽的全部或者部分賬面價值分攤到多個資產組、且分攤到每個資產組的商譽的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例不重大的，企業(yè)應當在附注中說明這一情況以及分攤到上述資產組的商譽合計金額。

商譽賬面價值按照相同的關鍵假設分攤到上述多個資產組、且分攤的商譽合計金額占商譽賬面價值總額的比例重大的，企業(yè)應當在附注中說明這一情況，并披露下列信息：

(一)分攤到上述資產組的商譽的賬面價值合計。

(二)采用的關鍵假設及其依據。

(三)企業(yè)管理層在確定各關鍵假設相關的價值時，是否與企業(yè)歷史經驗或者外部信息來源相一致;如不一致，應當說明理由。

學習更多財稅資訊、財經法規(guī)、專家問答、能力測評、免費直播，可以查看正保會計網校會計實務頻道，點擊進入>>

你關心的熱點，才是實務的頭條。

戳圖點擊了解財稅實務會員，更多知識等你拿>