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【解讀】加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)的四大行業(yè)

來源: 天同財(cái)稅 編輯:張美好 2019/07/15 15:57:38  字體:

增值稅稅率降了,加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)的四大行業(yè)也定了,那我們企業(yè)應(yīng)注意哪些情況呢?增值稅加計(jì)扣除政策適用行業(yè)范圍?四大行業(yè)的主業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)如何理解?加計(jì)抵減政策具體如何實(shí)施等問題一次為您整理好了,快查收吧。

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一、 增值稅加計(jì)扣除政策適用行業(yè)范圍?

服務(wù)行業(yè)

增值稅應(yīng)稅行為一共有十大類業(yè)務(wù),如上圖所示,其中交通運(yùn)輸、郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)、建筑服務(wù)為七大服務(wù)行業(yè),七大行業(yè)中按照9%納稅的是交通運(yùn)輸、郵政、電信和建筑服務(wù),按照6%納稅的是現(xiàn)代服務(wù)、金融服務(wù)和生活服務(wù)。因此可以看到這次加計(jì)扣除并不是只針對6%的行業(yè),而是考慮到行業(yè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和進(jìn)項(xiàng)的特點(diǎn),將郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)四個行業(yè)單獨(dú)拿出來,試行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的加計(jì)扣除。

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二、 四大行業(yè)的主業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)如何理解?

1、 主業(yè)的判斷按照銷售額比重來判斷,清晰明了

按照財(cái)政部、國稅總局、海關(guān)三部門2019年39號公告的界定,提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人就可以享受政策。

2、 主業(yè)判斷需要時間數(shù)據(jù)

這里區(qū)分了兩種情況,老企業(yè)和新企業(yè),老企業(yè)就是2019年3月31日前設(shè)立的企業(yè),由于已經(jīng)有歷史數(shù)據(jù),39號公告給出了一年經(jīng)營期的判斷要求,規(guī)定自2018年4月至2019年3月期間的銷售額符合上述規(guī)定條件的,自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。但考慮到有些企業(yè)經(jīng)營期不滿12個月,允許這些企業(yè)按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算主業(yè)比例。比如A公司2月份成立,有兩個月歷史數(shù)據(jù),那就按這兩個月數(shù)據(jù)計(jì)算符合條件即可。

對于2019年4月1日后設(shè)立的新企業(yè),沒有歷史數(shù)據(jù)怎么辦?39號公告給出了一個三個月的后延時間期間,只要新企業(yè)自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合50%規(guī)定條件的,就可以享受政策。那么問題來了,4月成立的企業(yè),4、5、6三個月數(shù)據(jù)符合要求,7月份就可以享受,前三個月怎么辦?對此稅法允許在7月當(dāng)月一次加計(jì)抵扣:納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額,可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。

3、 主業(yè)判斷的變化與調(diào)整

有些企業(yè)單獨(dú)經(jīng)營可能發(fā)生變化與調(diào)整,稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度是按照年度判斷,上年符合條件,下年繼續(xù)適用,上年度銷售額計(jì)算不符合主業(yè)50%以上規(guī)定,下年度不能適用。

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三、 加計(jì)抵減政策具體如何實(shí)施?

1、 加計(jì)抵減幅度是多大?

本次改革給出的加計(jì)抵減幅度其實(shí)不算大,只有10%,10%計(jì)算的基數(shù)是納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。特別注意,這里的當(dāng)期在增值稅上就是指當(dāng)月。

還有一點(diǎn)需要強(qiáng)調(diào),只有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額方可享受加計(jì)抵減,如果本身就屬于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出,不能作為計(jì)算加計(jì)的基數(shù)。

2、 加計(jì)額度計(jì)提數(shù)字與抵減數(shù)字的不同應(yīng)搞清

增值稅本身進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣額與實(shí)際能夠抵扣額就是有差異的,導(dǎo)致這里的加計(jì)抵減也出現(xiàn)計(jì)提數(shù)字與抵減數(shù)字的差異。稅法給出了兩個公式:

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

舉個例子,A企業(yè)當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票三張,共計(jì)可抵扣稅額為30萬元,那么就應(yīng)該增加計(jì)提加計(jì)抵減額3萬元。

申報當(dāng)月增值稅時,假定上期末加計(jì)抵減額余額就是對應(yīng)的1萬元,當(dāng)月可遞減加計(jì)額為4萬元。(假定沒調(diào)減件額)

3、 應(yīng)納稅額數(shù)字影響加計(jì)抵扣效果

納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額(以下稱抵減前的應(yīng)納稅額)后,區(qū)分以下情形加計(jì)抵減:

從稅法的這個計(jì)算路徑可以看出,應(yīng)納稅額是正常計(jì)算,而加計(jì)抵減是在當(dāng)期應(yīng)納稅額已經(jīng)計(jì)算出來之后在其基礎(chǔ)上再次抵減,實(shí)現(xiàn)減稅效果,也就是說加計(jì)抵減和計(jì)算加計(jì)的那部分進(jìn)項(xiàng)稅的抵減可能并不同步。

這個問題現(xiàn)在在39號公告上還未講的這么清楚,國稅總局2019年15號公告推出的最新增值稅納稅申報表中就比較清晰。在主表應(yīng)納稅額的計(jì)算時,基本公式變化為:

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)-當(dāng)期實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)-實(shí)際抵減額

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四、 加計(jì)抵減政策的企業(yè)核算銜接

按照上面的邏輯,企業(yè)財(cái)務(wù)必須單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。我們建議做一個單獨(dú)的輔助核算臺賬,就加計(jì)抵減每期的情況進(jìn)行核算,并同每期的納稅申報情況相對應(yīng)。

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五、 加計(jì)抵減政策的執(zhí)行時效

按照39號公告的說法,給出了不到三年的周期,2019年4月到2021年底前。更有意思的是,很罕見的做了一個判斷:

加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后,納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額,結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

這一句話其實(shí)說明這個優(yōu)惠政策完全是暫時過渡,最終增值稅三擋并兩檔改革徹底到位以后,這個優(yōu)惠政策就失去了存在意義,從文件來看,最終改革到位其實(shí)也有了時間表,就是2021年末之前。

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