簡(jiǎn)易計(jì)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目能否開具專票？除以下情形之外，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)稅項(xiàng)目可以開具專票：

1. 增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的。

國(guó)稅函〔2009〕456號(hào)規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

納稅人選擇計(jì)算繳納增值稅的辦法后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

2. 納稅人銷售舊貨，按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的。

國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)規(guī)定，（一）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)稅〔2008〕170號(hào)和財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

思考1：90號(hào)文件第一條第二款，是否已被國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)廢止？且部分小規(guī)模納稅人已可自開專票，此條表述是否應(yīng)及時(shí)予以修訂？

“二、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。”

思考2：90號(hào)文件第二條，銷售舊貨不得放棄減稅？不得開具專票？不論是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，銷售舊貨的，均應(yīng)按3%減按2%計(jì)征？

3. 納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。

4. 增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。

5. 放棄減稅可開具專票的。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)規(guī)定，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

本條并未包括銷售舊貨。銷售方為了減征1%，而讓購(gòu)進(jìn)方失去3%的進(jìn)項(xiàng)抵扣，總體顯然不劃算。

思考3：銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，一般納稅人和小規(guī)模納稅人是否均可以放棄減稅？且并不是所有小規(guī)模納稅人都可自開專票，“并可以開具增值稅專用發(fā)票”的表述是否應(yīng)改為“并可以開具或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票”？

一般納稅人銷售不得抵扣的（不得抵扣：未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的2008年12月31日前購(gòu)進(jìn)的、小規(guī)模納稅人期間購(gòu)進(jìn)的、一般納稅人用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的）已使用固定資產(chǎn)，放棄減稅后，不能適用11%，只能按3%開具專票。

減稅可以單項(xiàng)放棄，而免稅權(quán)不能選擇放棄：財(cái)稅〔2007〕127號(hào)規(guī)定，納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

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