新用戶掃碼下載未扣繳的個人所得稅補繳是否需要加收滯納金？
未扣繳的個人所得稅補繳是否需要加收滯納金？有一些稅務(wù)稽查工作經(jīng)驗的人，大多知道以下這個關(guān)于個人所得稅是否加收滯納金的文件。
國稅函[2004]1199號《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復》第三條：按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。
除了這個文件明確提到查補的扣繳稅款不加收滯納金，另外征管法第六十九條也從側(cè)面印證了這個觀點。六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
從六十九條規(guī)定來看，對于未按規(guī)定扣繳稅款的行為，法律責任只有追繳稅款和處以罰款，并不涉及滯納金。
這個道理也很簡單，因為扣繳義務(wù)人并未扣下稅款，所以不存在滯納稅款的問題，對扣繳人未扣繳的違法行為只能是處罰，而不能加收滯納金；在2019年1月1日前，如果扣繳人未按規(guī)定扣繳個稅，納稅人并沒有自行申報的義務(wù)，更不存在遲繳稅款的問題，所以即使遇到稅務(wù)機關(guān)檢查，需要補繳，也只需要按規(guī)定補繳稅款，也不存在加收滯納金的問題。
但新的個人所得稅法實施以后，這種情況發(fā)生的改變。新《個人所得稅法》第十三條：納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款；稅務(wù)機關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當按照期限繳納稅款。
也就是說，對于扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的行為，新個稅法明確了納稅人自行申報的義務(wù)，也就是次年六月三十日前，或稅務(wù)機關(guān)通知的限期內(nèi)繳納，如果未在規(guī)定期限內(nèi)繳納，比如在次年七月五日才繳，對于滯納稅款這五天是應(yīng)該加收滯納金的。
可以說新個稅法到來，對個人納稅申報義務(wù)的重新確定，個人所承擔的法律責任也將隨之發(fā)生改變。
既然個人所得稅法明確了納稅人的申報義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)查補追繳稅款時，征管法六十九條中卻只字不提加收滯納金，就會讓稅收執(zhí)法工作陷入一種尷尬的境地，今年是征管法修訂之年，希望立法者在修訂的時候能考慮到這個細節(jié)問題。
當然，目前來說，稅務(wù)稽查查補的稅款都是2018年及以前年度的，對于2018年及之前的未扣繳的個人所得稅補繳，按上述規(guī)定還是不需要加收滯納金的。
在“金三”全面上線、稅務(wù)征管日趨規(guī)范、稅務(wù)稽查日趨頻繁的背景下，企業(yè)納稅申報材料，蘊含著很多可能觸發(fā)被稅務(wù)機關(guān)稽查的因素。本課程以企業(yè)日常提交給稅務(wù)機關(guān)的財務(wù)核算報表及納稅申報資料，以會計報表各項目數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，識別企業(yè)會計報表中的存在的稅務(wù)風險，透過“報表”看涉稅問題。
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