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福利待遇采用發(fā)票報(bào)銷形式發(fā)放，是否需要繳納個(gè)人所得稅？
目前有很多單位為提高職工的福利待遇，發(fā)放名目繁多的補(bǔ)貼、補(bǔ)助，有現(xiàn)金的，有實(shí)物的、有服務(wù)類的等等，但需不需要繳納個(gè)人所得稅呢？有很多同學(xué)說他們單位不是直接發(fā)放的補(bǔ)貼而是采用發(fā)放報(bào)銷的形式發(fā)放的，那么采用發(fā)票報(bào)銷形式真的就不用交個(gè)人所得稅了嗎？可以過到避稅的目的嗎？
案例1：現(xiàn)金形式發(fā)放補(bǔ)貼
深圳市地稅局第五稽查局在對某公司實(shí)施立案稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司存在未按規(guī)定申報(bào)繳納印花稅、少代扣代繳個(gè)人所得稅、發(fā)票違章等稅收違法事實(shí)。
稽查人員在檢查該公司的納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司簽訂了合計(jì)金額為6．5億元的購銷合同、2．25億元的借款合同、0．5億元的房屋租賃合同，未按照稅法規(guī)定申報(bào)繳納購銷合同印花稅19．5萬元、借款合同印花稅1．125萬元、財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅0．5萬元；以現(xiàn)金發(fā)放交通補(bǔ)貼，未與員工的工資薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，造成少代扣代繳個(gè)人所得稅6．36萬元；另外，還發(fā)現(xiàn)該公司支付承包款143萬元未按規(guī)定向收款方取得發(fā)票，而以其他憑證代替發(fā)票使用的違章行為。針對上述違法事實(shí)，深圳市地稅局第五稽查局依法追補(bǔ)了少繳的稅款，并處以相應(yīng)罰款、加收滯納金，三項(xiàng)合計(jì)48萬元。
案例2：發(fā)票報(bào)銷形式發(fā)放補(bǔ)貼
深圳市地稅局第五稽查局在對某大型裝備制造公司實(shí)施稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司存在未按稅法規(guī)定扣繳員工個(gè)人所得稅的稅務(wù)違法問題。
稽查人員在核查該公司個(gè)人所得稅時(shí)，發(fā)現(xiàn)主要存在兩個(gè)方面的問題：一是對中高層管理人員，采用定額票據(jù)報(bào)銷的方式發(fā)放交通補(bǔ)貼（車補(bǔ)），未并入當(dāng)月員工工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，導(dǎo)致少代扣代繳個(gè)人所得稅86萬元；二是對部分員工超過法定標(biāo)準(zhǔn)扣除住房公積金，導(dǎo)致少代扣代繳個(gè)人所得稅80萬元。針對上述違法事實(shí)，深圳市地稅局第五稽查局依法作出了處理。，遂依法責(zé)令該公司補(bǔ)扣繳了少代扣代繳的個(gè)人所得稅166萬元，并處以罰款83萬元。
總結(jié)：
根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定，“工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！?/p>
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益；所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
因此，單位不論采取現(xiàn)金形式還是發(fā)票報(bào)銷形式發(fā)放給個(gè)人的補(bǔ)貼或補(bǔ)助（免稅或不征稅特殊情況除外），在實(shí)際發(fā)放補(bǔ)貼或補(bǔ)助當(dāng)月并入職工工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅。
特殊情況比如：符合規(guī)定的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助不征稅；部分地區(qū)規(guī)定通訊補(bǔ)貼或交通補(bǔ)貼可以定額扣除公務(wù)費(fèi)用；部分地區(qū)供暖補(bǔ)貼有優(yōu)惠政策。
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