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不同用途預(yù)付卡的財稅處理 超實用！
預(yù)付卡在我們?nèi)粘Ｉ钪薪?jīng)常出現(xiàn)，企業(yè)采購預(yù)付卡用于職工福利、 禮品贈送也是常事。但公司采購預(yù)付卡時通常只能取得“不征稅”的增值稅普通發(fā)票，對我們財稅業(yè)務(wù)人員來說如何賬務(wù)處理、企業(yè)所得稅前合理扣除就是個難題。
企業(yè)購買預(yù)付卡所得稅稅前如何扣除？
答：對于企業(yè)購買、充值預(yù)付卡，應(yīng)在業(yè)務(wù)實際發(fā)生時稅前扣除。按照購買或充值、發(fā)放和使用等不同情形進行以下稅務(wù)處理： ①在購買或充值環(huán)節(jié)，預(yù)付卡應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進行管理，購買或充值時發(fā)生的相關(guān)支出不得稅前扣除； ②在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的， 根據(jù)使用用途進行歸類，按照稅法規(guī)定進行稅前扣除（如：發(fā)放給職工的可作為工資、福利費，用于交際應(yīng)酬的作為業(yè)務(wù)招待費進行稅前扣除）； ③本企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實際發(fā)生時，憑相關(guān)憑證在稅前扣除。
不同用途預(yù)付卡的財稅處理
1.購卡環(huán)節(jié)
借：預(yù)付賬款——預(yù)付卡
貸：銀行存款
2.使用環(huán)節(jié)
（1）企業(yè)自用
由于自用消費環(huán)節(jié)不能再取得增值稅發(fā)票了，建議憑購卡環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票復(fù)印件、購物小票和審批單入賬，并依據(jù)消費金額在企業(yè)所得稅前扣除；假定用于購買辦公用品，會計處理參考如下：
借：管理費用—辦公費
貸：預(yù)付賬款—預(yù)付卡
（2）職工福利
發(fā)放給職工時，也同樣不會取得發(fā)票，建議憑購卡環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票復(fù)印件、員工簽單和審批單入賬，并按照職工福利費的扣除標(biāo)準限額做企業(yè)所得稅稅前扣除；假定發(fā)送給管理人員：
借：管理費用——福利費等
貸：預(yù)付賬款——預(yù)付卡
（3）贈送客戶
依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，購進的貨物無償贈送其他單位或者個人需視同銷售繳納增值稅。但無償贈送預(yù)付卡的行為，個人理解是將充值的預(yù)付資金無償轉(zhuǎn)讓給其他方的行為，實質(zhì)是資金的轉(zhuǎn)讓，不屬于將購進的貨物無償贈送的情況，不需要視同銷售。
建議憑購卡環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票復(fù)印件、企業(yè)贈送記錄、審批單入賬， 并按照業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準限額做企業(yè)所得稅稅前扣除；假定業(yè)務(wù)推廣發(fā)生的贈送行為，會計處理參考如下：
借：銷售費用——業(yè)務(wù)招待費
貸：預(yù)付賬款——預(yù)付卡
對于上述的預(yù)付卡的涉稅處理，目前尚無總局層面的統(tǒng)一規(guī)定，上述建議是我們依據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)，并結(jié)合已出臺的地方政策口徑分析判斷的，如果貴公司當(dāng)?shù)爻雠_了相關(guān)政策，請按當(dāng)?shù)卣邎?zhí)行。
本文是正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自正保會計網(wǎng)校。
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