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合伙企業(yè),是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。其中,以專業(yè)知識和專門技能為客戶提供有償服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機構(gòu),可以設(shè)立為特殊的普通合伙企業(yè),比如生活中我們常見的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等。那么,合伙企業(yè)涉及的個人所得稅該如何處理呢?您且往下看~
一、合伙企業(yè)的納稅主體是誰?
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)第二條規(guī)定:
合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。
合伙企業(yè)合伙人是自然人的,繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅。
二、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得如何進行稅務(wù)處理?
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)第三條規(guī)定:
合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計算按照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅〔2000〕91號)及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕65號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。
三、合伙企業(yè)的合伙人如何確定各自的應(yīng)納稅所得額?
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)第四條、第五條規(guī)定:
合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額:
1.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
2.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
3.協(xié)商不成的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。
4.無法確定出資比例的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。
特別提醒:
1.合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。
2.合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的,合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時,不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。
四、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得如何計算個人所得稅?
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》(財稅〔2000〕91號)第四條規(guī)定:
合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額,作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得,適用5%—35%的五級超額累進稅率,計算征收個人所得稅。
收入總額是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入,包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。
《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定,合伙企業(yè)個人合伙人經(jīng)營所得適用的稅率表如下:
五、合伙企業(yè)對外投資取得的股息、紅利收入是否需要并入企業(yè)經(jīng)營所得計算納稅?
《國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知》(國稅函〔2001〕84號)第二條規(guī)定:
合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業(yè)的收入,而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。
六、合伙企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出其個人投資者如何在個人所得稅稅前扣除?
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號)第六條規(guī)定:
合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出,其個人投資者應(yīng)當(dāng)按照捐贈年度合伙企業(yè)的分配比例,計算歸屬于每一個人投資者的公益捐贈支出,個人投資者應(yīng)將其歸屬的合伙企業(yè)公益捐贈支出和本人需要在經(jīng)營所得扣除的其他公益捐贈支出合并,在其經(jīng)營所得中扣除。
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