有這么一個問題：一個合伙企業(yè)的投資人，每個月從合伙企業(yè)中領(lǐng)取了1萬元工資，按照工資薪金扣繳了個稅，現(xiàn)在這個合伙企業(yè)做匯算清繳，有規(guī)定說投資人工資薪金不能扣除，這規(guī)定感覺不合理?。?nbsp;

下面我們就一起探討一下：投資人的工資薪金，能不能按工資薪金代扣個人所得稅？ 

可能有的人會覺得奇怪，工資按照“工資薪金所得”稅目繳納個人所得稅，難道不是天經(jīng)地義的嗎？ 

當(dāng)然不是，因為這既不是員工的工資，也不是高管的工資，而是合伙人取得的工資。對于個人獨資企業(yè)的投資人，合伙企業(yè)的合伙人，他們的工資就是這么特殊，就像一首歌里唱的，我就是我，是不一樣的煙火。

這些雖然名義上也叫工資，但并不能按照工資薪金來繳納個人所得稅。

政策依據(jù)：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的法規(guī)》（財稅[2000]91號）的通知：

第三條 個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人(以下簡稱投資者)。

第四條 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目（作者備注：2019年后該稅目名稱改為“經(jīng)營所得”），適用5％—35％的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個人所得稅。 

這里可以看到，合伙企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營，合伙企業(yè)層面并不需要繳納所得稅，而是要穿透到每一個合伙人為納稅人，按照經(jīng)營所得來繳稅。 

作為合伙企業(yè)，從事生產(chǎn)經(jīng)營取得的各項收入，除了對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，單獨按照“利息、股息、紅利所得”繳稅外，其他的各項收入在扣除相應(yīng)的成本費用損失后，全部需要按經(jīng)營所得來繳稅。 

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）規(guī)定：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。 

根據(jù)上述政策規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人，取得的與合伙企業(yè)相關(guān)的所得，在繳納個人所得稅的時候，只會涉及兩個稅目，一個是利息股息紅利所得，一個是經(jīng)營所得。所以，不存在按照“工資薪金所得”來繳納人個人所得稅的情形。他們?nèi)〉玫乃^的“工資薪金”，其實是經(jīng)營所得的一部分，應(yīng)該并入到經(jīng)營所得中，一并來計算個人所得稅。 

當(dāng)然，在計算合伙人的經(jīng)營所得時，該扣除的費用也是允許扣的?！秱€人所得稅法實施條例》第十五條規(guī)定：取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。 

這里需要注意，必須是沒有綜合所得，才能在經(jīng)營所得中減除費用6萬以及各類扣除。如果有綜合所得，應(yīng)該先在綜合所得中減除。 

說句題外話，這里我感覺存在一個問題，如果這個合伙人除了投資合伙企業(yè)，另外取得了一些綜合所得，比如1萬元稿酬。按照稅法規(guī)定，應(yīng)該在綜合所得中扣減6萬元費用及各項扣除，但只有1萬可以扣啊，剩下沒扣的，能不能結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)營所得中扣除呢？稅法沒有結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定，也沒有可以選擇扣除的規(guī)定。這種情形下納稅人就吃虧了，希望今后會有文件來解決這個問題。 

回到現(xiàn)在討論的問題，投資人工資該如何繳個人所得稅呢？ 

舉例說明一下，比如張三、李四兩個自然人成立了一個甲合伙企業(yè)，各占50%的份額，甲合伙企業(yè)每月給張三、李四兩個合伙人各發(fā)1萬元工資，2019年，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得為40萬元。 

2020年1-3月，投資人匯算的時候，張三、李四兩人的經(jīng)營所得按比例分配為每人20萬元，加上平時發(fā)的工資12萬元，每人的經(jīng)營所得是32萬，減去費用6萬元，假設(shè)專項扣除、專項附加扣除、其他扣除共計4萬元。

按照經(jīng)營所得5%~35%的稅目稅率，20%的稅率，減去速算扣除數(shù)10500元。就計算出了相應(yīng)的個人所得稅。

（200000+120000-60000-40000）×20%-10500=33500元。 

通過這個例子，我們就可以清楚地看到，合伙人取得的工資是如何計算個人所得稅，不要再誤以為要按照“工資薪金所得”稅目繳納個人所得稅了。

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