案例：某公司為一般納稅人，經(jīng)營業(yè)務(wù)符合《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號(hào))免征增值稅政策規(guī)定。該公司2020年1月份銷售額50萬元，其中開具了增值稅專用發(fā)票20萬元（不含稅銷售額18.87萬元、稅額1.13萬元）、開具增值稅普通發(fā)票銷售額30萬元（不含稅銷售額28.3萬元、稅額1.7萬元），應(yīng)當(dāng)如何辦理增值稅納稅申報(bào)?

一、政策支持：

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào))：

二、納稅人按照8號(hào)公告和《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（2020年第9號(hào)，以下簡稱“9號(hào)公告”）有關(guān)規(guī)定享受免征增值稅、消費(fèi)稅優(yōu)惠的，可自主進(jìn)行免稅申報(bào)，無需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù)，但應(yīng)將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳椤?/p>

適用免稅政策的納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫增值稅納稅申報(bào)表及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》相應(yīng)欄次；在辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫消費(fèi)稅納稅申報(bào)表及《本期減（免）稅額明細(xì)表》相應(yīng)欄次。

三、納稅人按照8號(hào)公告和9號(hào)公告有關(guān)規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票；已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。

納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，按照本公告規(guī)定應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票而未及時(shí)開具的，可以先適用免征增值稅政策，對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開具。

2.《防控疫情稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問答（第四期）》問題10、問題11。

二、納稅申報(bào)：

1.如果1月份的專票在2月份開具了對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票，并重新開具了普通發(fā)票：

在辦理2020年1月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，仍應(yīng)將當(dāng)月開具的增值稅專用發(fā)票中記載的銷售額（18.87萬元）和銷項(xiàng)稅額（1.13萬元），據(jù)實(shí)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》征稅項(xiàng)目的“開具增值稅專用發(fā)票”對(duì)應(yīng)欄次。

在辦理2020年2月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將紅字發(fā)票對(duì)應(yīng)的負(fù)數(shù)銷售額（-18.87萬元）和銷項(xiàng)稅額（-1.13萬元）計(jì)入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》 征稅項(xiàng)目的“開具增值稅專用發(fā)票”對(duì)應(yīng)欄次，將普通發(fā)票對(duì)應(yīng)的免稅銷售額（20萬元）等項(xiàng)目計(jì)入增值稅納稅申報(bào)表免稅欄次和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。

2.如果1月份的專票在2月份未能及時(shí)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票：

在辦理2020年1月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，仍應(yīng)將當(dāng)月開具的增值稅專用發(fā)票中記載的銷售額（18.87萬元）和銷項(xiàng)稅額（1.13萬元），據(jù)實(shí)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》征稅項(xiàng)目的“開具增值稅專用發(fā)票”對(duì)應(yīng)欄次。

在辦理2020年2月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，可在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》 征稅項(xiàng)目“未開具發(fā)票”相關(guān)欄次，填報(bào)沖減1月增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的銷售額（-18.87萬元）和銷項(xiàng)稅額（-1.13萬元），在增值稅納稅申報(bào)表免稅欄次（20萬元）和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次，填報(bào)免稅銷售額等項(xiàng)目。

在后期補(bǔ)開增值稅紅字發(fā)票和普通發(fā)票后，進(jìn)行對(duì)應(yīng)屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，紅字發(fā)票銷售額和銷項(xiàng)稅額、普通發(fā)票免稅銷售額和免稅額不應(yīng)重復(fù)計(jì)入。

3.1月份開具的普票可直接申報(bào)免稅：

在辦理2020年1月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，直接將當(dāng)期應(yīng)適用免稅政策的銷售額（30萬元）填入增值稅納稅申報(bào)表免稅欄次和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。

如果在免稅政策發(fā)布之前，納稅人已經(jīng)按照征稅方式進(jìn)行納稅申報(bào)了，可以擇更正當(dāng)期申報(bào)或者在下期申報(bào)時(shí)調(diào)整。

那么，下期申報(bào)時(shí)如何調(diào)整呢？

答：可在辦理2020年2月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》 征稅項(xiàng)目“開具其他發(fā)票”欄次或“未開具發(fā)票”欄次填報(bào)1月屬期適用免稅政策的銷售額（-28.3萬元）和銷項(xiàng)稅額(-1.7萬元)、在增值稅納稅申報(bào)表免稅欄次和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次填報(bào)1-2月屬期適用免稅政策的免稅銷售額等項(xiàng)目。

上述已征的應(yīng)予免征的增值稅稅款，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵減納稅人以后應(yīng)繳納的增值稅稅款。

作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）

來源：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校，轉(zhuǎn)載須注明。

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