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工資薪金及職工福利費稅的處理
在實際工作中，企業(yè)經常因為難以正確劃分工資薪金和職工福利費，而產生一些稅務問題，如何避免？下面一起來看看工資薪金及職工福利費稅的處理吧。
?工資、薪金
（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。
（2）屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，超過限定部分，不得計入工資薪金總額，不得在所得額中扣除。
國稅函[2009]3號文件第一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。稅務機關在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；
（二）企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進行的；
（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。
（五）有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
從上述規(guī)定可以看出，對工資、薪金合理性的判斷，主要包括兩個方面：
一是員工實際提供了服務；
二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。
（3）上市公司股權激勵計劃
行權時公允價值與激勵對象實際行權價格的差額和數(shù)額計算的金額為為工資薪金支出。
公允價值為實際行權日該股票的收盤價格。
可立即行權的：直接計算確認按規(guī)定稅前扣除。
等待期或達到條件后行權的：可行權后計算確認為工資薪金支出按規(guī)定稅前扣除。
（4）列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合合理工資薪金支出條件的，可列入工資薪金支出在稅前扣除。
（5）企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
（6）“殘疾人員工資加計扣除”
企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
?職工福利費
（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。
（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。
單位每年組織員工進行體檢屬于此范圍之內，可以作為職工福利費在企業(yè)所得稅稅前扣除。
?職工福利費的稅務處理
企業(yè)所得稅：企業(yè)發(fā)放給員工的各類福利，應在不超過工資薪金總額14%的部分據(jù)實扣除。未超標準的所得稅稅前據(jù)實扣除，超標準的當期和后期均不能扣除（永久性差異）。
個人所得稅：員工取得福利應計入工資薪金，繳納個人所得稅。
增值稅：公司為職工集體福利購入的固定資產或商品，進項稅不得抵扣。
企業(yè)將自產產品用于發(fā)放職工福利的，應視同銷售征收增值稅。
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