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電商采購(gòu)時(shí),需要從公戶向虛擬資金賬戶充值,并發(fā)出電子支付指令,從其與其公戶綁定的虛擬賬戶向第三方支付平臺(tái)劃撥款項(xiàng)時(shí),貨物到達(dá)電商時(shí)候第三方支付再將托收款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至供貨商。下面我們來學(xué)習(xí)一下電商采購(gòu)成本的核算方法及賬務(wù)處理。
電商在線采購(gòu)材料(不是商品)成本的兩種核算方法
1.計(jì)劃成本法
?、儇浛钜阎Ц叮l(fā)票賬單已到,材料已驗(yàn)收入庫(kù)的情形:
按支付的實(shí)際金額:
借:材料采購(gòu)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:其他貨幣資金——在線存款
按計(jì)劃成本金額:
借:原材料
材料成本差異
貸:材料采購(gòu)
注意:計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額計(jì)入材料成本差異,若計(jì)劃成本大于實(shí)際成本,差異入貸方,反之借方。
?、谪浛钗粗Ц叮牧弦羊?yàn)收入庫(kù)的情形:
按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額:
借:材料采購(gòu)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款
借:原材料
材料成本差異
貸:材料采購(gòu)
注意:計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額計(jì)入材料成本差異,若計(jì)劃成本大于實(shí)際成本,差異入貸方,反之借方。
?、圬浛钗粗Ц叮牧弦羊?yàn)收入庫(kù),但月末沒有收到發(fā)票等單據(jù)的情形:
此種情形可以暫估入庫(kù),可以將計(jì)劃成本做暫估入賬(注意不暫估稅金):
借:原材料
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
下月初作紅字沖回,收到賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。
借:原材料 (紅字)
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款(紅字)
收到票單做分錄:
借:材料采購(gòu)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異:
借:原材料
材料成本差異
貸:材料采購(gòu)
2.計(jì)劃成本法下暫估入庫(kù)賬務(wù)處理實(shí)例
一般電商由于日采購(gòu)量比較多且頻繁,有時(shí)原材料入庫(kù)后,電商只是付了部分貨款,付了款的有發(fā)票,也可能會(huì)存在一筆貨款分批開具發(fā)票的情形。對(duì)于已經(jīng)開具發(fā)票的部分,原材料可憑發(fā)票入賬,期末對(duì)沒有發(fā)票的入庫(kù)原材料需要暫估入賬。
例:鴻運(yùn)商貿(mào)公司是一家借助天貓、當(dāng)當(dāng)平臺(tái)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)零售的B2C企業(yè)(增值稅一般納稅人,適用稅率為13%),2019年10月15日自其供貨商鴻喜公司購(gòu)進(jìn)的一套母嬰用品成長(zhǎng)鋪墊(不含稅),成長(zhǎng)鋪墊已驗(yàn)收入庫(kù),但尚未收到發(fā)票,鴻運(yùn)公司該成長(zhǎng)鋪墊品計(jì)劃價(jià)為1050元,11月15日,發(fā)票收到,發(fā)票價(jià)格共計(jì)1130元(含稅)。
賬務(wù)處理如下:
?、?0月15日購(gòu)買材料按計(jì)劃價(jià)暫估入庫(kù)時(shí):
借:原材料——成長(zhǎng)鋪墊 1050
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款——鴻喜 1050
由于尚未取得增值稅專用發(fā)票,就不能申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。所以不暫估進(jìn)項(xiàng)稅額,暫估金額是估計(jì)的不含稅價(jià)格。
②次月月初紅字沖回暫估入庫(kù),但在實(shí)際工作當(dāng)中,如果當(dāng)月發(fā)票還是沒有收到,月初沖回月末再次暫估,會(huì)增加會(huì)計(jì)的工作量,為簡(jiǎn)化,一般是在收到發(fā)票時(shí)再?zèng)_回。
11月1日暫估沖回時(shí):
借:原材料——成長(zhǎng)鋪墊 1050(紅字)
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款——鴻喜 1050 (紅字)
?、?1月15日,收到發(fā)票時(shí),按實(shí)際金額入賬:
借:材料采購(gòu)——成長(zhǎng)鋪墊 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 130
貸:應(yīng)付賬款——鴻喜 1130
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異:
借:原材料——成長(zhǎng)鋪墊 1050
貸:材料采購(gòu)——成長(zhǎng)鋪墊 1000
材料成本差異——成長(zhǎng)鋪墊 50
3.實(shí)際成本法
在途物資科目核算的是實(shí)際成本法下未入庫(kù)的原材料的成本。
?、儇浛钜阎Ц叮l(fā)票賬單已到,材料尚未入庫(kù)的情形:
借:在途物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
收到時(shí):
借:原材料
貸:在途物資
?、谪浛钗粗Ц?,材料已驗(yàn)收入庫(kù)的情形:
購(gòu)買后原材料就入庫(kù)了,那么核算的時(shí)候直接通過原材料科目核算,不通過在途物資科目核算,也就是說在途物資科目核算的是實(shí)際成本法下未入庫(kù)的原材料的成本。
借:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款
?、圬浛钗粗Ц叮牧弦羊?yàn)收入庫(kù),但月末沒有收到發(fā)票等單據(jù)的情形:
此種情形可以暫估入庫(kù),做暫估入賬(注意不暫估稅金):
借:原材料
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
下月初作紅字沖回,收到賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。
借:原材料 (紅字)
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款(紅字)
收到票單做分錄:
借:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款
4.實(shí)際成本法下暫估入庫(kù)賬務(wù)處理實(shí)例
還以鴻運(yùn)公司的例子,假如鴻運(yùn)公司采用實(shí)際成本法核算采購(gòu)成本。
賬務(wù)處理如下:
?、?0月15日購(gòu)買材料時(shí),因已入庫(kù),可按計(jì)劃價(jià)暫估:
借:原材料——成長(zhǎng)鋪墊 1050
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款——鴻喜 1050
由于尚未取得增值稅專用發(fā)票,就不能申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。所以不暫估進(jìn)項(xiàng)稅額,暫估金額是估計(jì)的不含稅價(jià)格。
?、诖卧略鲁跫t字沖回暫估入庫(kù),但在實(shí)際工作當(dāng)中,如果當(dāng)月發(fā)票還是沒有收到,月初沖回月末再次暫估,會(huì)增加會(huì)計(jì)的工作量,為簡(jiǎn)化,一般是在收到發(fā)票時(shí)再?zèng)_回。
11月1日暫估沖回時(shí):
借:原材料——成長(zhǎng)鋪墊 1050(紅字)
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款——鴻喜 1050 (紅字)
③11月15日,收到發(fā)票時(shí),按實(shí)際金額入賬
借:原材料——成長(zhǎng)鋪墊 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 130
貸:應(yīng)付賬款——鴻喜 1130
注意:采用實(shí)際成本法就不涉及材料成本差異
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