2017年，財(cái)政部修訂印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”)。對(duì)于在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市自2018年1月1日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，自2020年1月1日起在境內(nèi)上市企業(yè)實(shí)施，其他執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。

也就是說，自2021年1月1日起，所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，原則上都必須開始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)企業(yè)和財(cái)務(wù)人員的核算都將產(chǎn)生較大影響，在新舊準(zhǔn)則過渡期，提醒大家應(yīng)該注意以下幾個(gè)問題。

一、加強(qiáng)新收入準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南等相關(guān)規(guī)定的學(xué)習(xí)

新收入準(zhǔn)則打破勞務(wù)和商品界限（新收入準(zhǔn)則把企業(yè)日?；顒?dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù)統(tǒng)稱“商品”），采用以合同為基礎(chǔ)的收入確認(rèn)五步法模型，統(tǒng)一了不同企業(yè)、不同行業(yè)、不同來源收入的會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)。由于新收入準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則相比，大量依賴職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)，容易出現(xiàn)準(zhǔn)則理解和職業(yè)判斷上的分歧，因此在執(zhí)行中需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)。

二、合同負(fù)債重分類調(diào)整

在首次執(zhí)行日新舊收入準(zhǔn)則銜接過程中，企業(yè)應(yīng)對(duì)原“預(yù)收賬款”科目的金額進(jìn)行重分類調(diào)整。將原“預(yù)收賬款”中符合合同負(fù)債定義的不含增值稅部分調(diào)整至“合同負(fù)債”中，將原“預(yù)收賬款”中包含的增值稅，調(diào)整至“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”。

此外，對(duì)于除轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)以外的原因收到的預(yù)收款項(xiàng)一般仍在“預(yù)收賬款”核算，不重分類為合同負(fù)債。

三、合同資產(chǎn)重分類調(diào)整

在首次執(zhí)行日新舊收入準(zhǔn)則銜接過程中，企業(yè)通常應(yīng)對(duì)原“應(yīng)收賬款”、“存貨”進(jìn)行重分類調(diào)整，如將符合合同資產(chǎn)定義的款項(xiàng)（通常是已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，僅取決于時(shí)間流逝因素的權(quán)利除外）從“應(yīng)收賬款”、“存貨”調(diào)整至“合同資產(chǎn)”。

四、履約義務(wù)的識(shí)別

在企業(yè)首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)未完成合同中包含的單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行重新識(shí)別。在識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照新收入準(zhǔn)則第九條、第十條以及應(yīng)用指南相關(guān)內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)所在的行業(yè)特點(diǎn)、行業(yè)慣例、相關(guān)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況和歷史情況等信息的基礎(chǔ)上，根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)合同條款及其他資料，判斷合同中企業(yè)向客戶承諾的商品是否屬于可明確區(qū)分的商品。企業(yè)如未能正確識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)，將可能導(dǎo)致收入確認(rèn)的時(shí)間及金額不恰當(dāng)。

五、交易價(jià)格和合同價(jià)格的區(qū)分

交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)（例如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。

合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)以及應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響，并應(yīng)當(dāng)假定將按照現(xiàn)有合同的約定向客戶轉(zhuǎn)移商品，且該合同不會(huì)被取消、續(xù)約或變更。

尤其需要注意，交易價(jià)格是不含增值稅的，合同價(jià)格一般是含增值稅，分?jǐn)偨灰變r(jià)格的時(shí)候需要特別關(guān)注。

六、時(shí)段法與時(shí)點(diǎn)法的判斷

企業(yè)在對(duì)首次執(zhí)行日尚未完成合同和本期新增合同，按照新收入準(zhǔn)則對(duì)時(shí)段法或時(shí)點(diǎn)法進(jìn)行判斷時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照新收入準(zhǔn)則第十一條以及應(yīng)用指南相關(guān)內(nèi)容，對(duì)首次執(zhí)行日尚未完成合同和本期新增合同是否適用時(shí)段法進(jìn)行分析判斷。尤其是房地產(chǎn)、工程建造、軟件、物流供應(yīng)、保薦服務(wù)等企業(yè)，采用時(shí)段法確認(rèn)收入是否合適。

七、總額法和凈額法的判斷

企業(yè)對(duì)首次執(zhí)行日尚未完成合同和本年新增合同的收入確認(rèn)中，應(yīng)嚴(yán)格按照新收入準(zhǔn)則第三十四條以及應(yīng)用指南相關(guān)內(nèi)容，根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)合同條款及其他資料，分析企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，進(jìn)而判斷企業(yè)從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。特別是零售百貨、電商、供應(yīng)鏈、商品配送、貿(mào)易、委托加工等企業(yè)，要做出正確評(píng)估，避免為增大收入規(guī)模而將一些本應(yīng)采用凈額法核算的業(yè)務(wù)采用總額法核算的情形。

新收入準(zhǔn)則是財(cái)務(wù)人經(jīng)常用到的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之一，每個(gè)財(cái)務(wù)人員都應(yīng)該學(xué)習(xí)并掌握新收入準(zhǔn)則。《看案例、學(xué)準(zhǔn)則—新收入準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)工作的應(yīng)用技巧》共32個(gè)課時(shí)，聚焦新收入準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)工作中的運(yùn)用，集中解決新收入準(zhǔn)則相關(guān)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)稅處理相關(guān)的各類“疑難”“復(fù)雜”“特殊”的問題，全面提升新收入準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)應(yīng)用能力，有效應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)處理和涉稅問題。點(diǎn)擊了解詳情>>

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企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則    小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則    準(zhǔn)則制度