2005年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱

　　第一章　總論

　　[基本要求]

　　（一）掌握會(huì)計(jì)的概念、職能和對(duì)象；

　?。ǘ┱莆諘?huì)計(jì)要素及其基本特征；

　?。ㄈ┱莆諘?huì)計(jì)等式；

　?。ㄋ模┦煜?huì)計(jì)核算的基本前提；

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)　會(huì)計(jì)概述

　　一、會(huì)計(jì)的概念

　　會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

　　會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要側(cè)重于向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等信息；管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理、預(yù)測(cè)決策所需的相關(guān)信息。

　　二、會(huì)計(jì)的職能

　　會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能。會(huì)計(jì)的基本職能包括：

　?。ㄒ唬┻M(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定對(duì)象（或稱特定主體）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。

　?。ǘ?shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定對(duì)象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。

　　三、會(huì)計(jì)的對(duì)象

　　會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定對(duì)象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。

　　資金運(yùn)動(dòng)包括各特定對(duì)象的資金投入、資金運(yùn)用（即資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）和資金退出等過(guò)程。

　　工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)（包括供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷售過(guò)程三個(gè)階段）和資金的退出三部分，既有一定時(shí)期內(nèi)的顯著運(yùn)動(dòng)狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等），又有一定日期的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系）。

　　資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益——企業(yè)負(fù)債。投入企業(yè)的資金一部分構(gòu)成流動(dòng)資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動(dòng)資產(chǎn)。

　　資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段。在供應(yīng)過(guò)程中，企業(yè)要購(gòu)買原材料等勞動(dòng)對(duì)象，發(fā)生材料買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等材料采購(gòu)成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。在生產(chǎn)過(guò)程中，勞動(dòng)者借助于勞動(dòng)手段將勞動(dòng)對(duì)象加工成特定的產(chǎn)品，發(fā)生原材料消耗的材料費(fèi)、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動(dòng)耗費(fèi)的人工費(fèi)等，構(gòu)成產(chǎn)品使用價(jià)值與價(jià)值的統(tǒng)一體，同時(shí)，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)單位之間的勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。在銷售過(guò)程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生有關(guān)銷售費(fèi)用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務(wù)活動(dòng)，并同購(gòu)貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)結(jié)算關(guān)系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項(xiàng)費(fèi)用成本后的利潤(rùn)，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤(rùn)。

　　資金的退出包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤(rùn)等，使得這部分資金離開(kāi)本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

　　第二節(jié)　會(huì)計(jì)核算的基本前提

　　一、會(huì)計(jì)主體

　　會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的特定單位或組織。會(huì)計(jì)主體前提要求會(huì)計(jì)人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對(duì)等的概念，法人可作為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。

　　二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)將延續(xù)下去。即在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，該會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營(yíng)運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。

　　三、會(huì)計(jì)分期

　　會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干連續(xù)的長(zhǎng)短相等的期間。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。

　　四、貨幣計(jì)量

　　貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，采用貨幣作為計(jì)量單位，計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　第三節(jié)　會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

　　一、會(huì)計(jì)要素

　　（一）會(huì)計(jì)要素的概念

　　會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。

　　資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架，收入、費(fèi)用及利潤(rùn)構(gòu)成利潤(rùn)表的基本框架，這六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素又稱為會(huì)計(jì)報(bào)表要素。

　　（二）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素

　　1.資產(chǎn)。是指由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

　　資產(chǎn)具有以下特征：第一，資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；第二，資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的；第三，資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。

　　資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。

　　2.負(fù)債。是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

　　負(fù)債具有以下特征：第一，負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；第二，負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。

　　負(fù)債按其流動(dòng)性的不同，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

　　3.所有者權(quán)益。是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

　　所有者權(quán)益具有以下特征：第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)的分配。

　　所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。

　　（三）反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素

　　1.收入。是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　2.費(fèi)用。是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　3.利潤(rùn)。是指企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

　　二、會(huì)計(jì)等式

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　資產(chǎn)來(lái)源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。資產(chǎn)來(lái)源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。

　　資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

　?。ǘ┦杖?費(fèi)用=利潤(rùn)

　　廣義而言，企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤(rùn)。在實(shí)際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無(wú)形資產(chǎn)收益等，費(fèi)用通常也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過(guò)調(diào)整后，才等于利潤(rùn)。

　　收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系，是編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。

　　第二章　會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

　　[基本要求]

　　（一）掌握會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容和一般要求；

　?。ǘ┱莆召~戶的概念、分類和基本結(jié)構(gòu)；

　　（三）掌握借貸記賬法的內(nèi)容；

　?。ㄋ模┱莆湛偡诸愘~戶、明細(xì)分類賬戶以及總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記；

　?。ㄎ澹┱莆諘?huì)計(jì)憑證的基本內(nèi)容、填制與審核方法；

　?。┱莆諘?huì)計(jì)憑證的傳遞與保管程序；

　?。ㄆ撸┱莆諘?huì)計(jì)賬簿的登記要求和方法；

　?。ò耍┱莆諏?duì)賬、結(jié)賬和錯(cuò)賬查找與更正方法；

　　（九）熟悉會(huì)計(jì)科目的概念、意義和設(shè)置原則；

　?。ㄊ┦煜べ~戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別；

　?。ㄊ唬┦煜び涃~憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序；

　?。ㄊ┦煜?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類；

　?。ㄊ┦煜?huì)計(jì)檔案保管與銷毀程序；

　?。ㄊ模┦煜?huì)計(jì)電算化管理的基本要求；

　?。ㄊ澹┝私饨栀J記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展；

　?。ㄊ┝私赓~務(wù)處理程序的意義和種類；

　?。ㄊ撸┝私庳?cái)產(chǎn)清查的意義、種類和方法。

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)  會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求

　　一、會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容

　　（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

　　款項(xiàng)是作為手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和各種備用金等。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)債、股票、企業(yè)債券等。

　?。ǘ┴?cái)物的收發(fā)、增減和使用

　　財(cái)物是企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的簡(jiǎn)稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。

　?。ㄈ﹤鶛?quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

　　債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)是指由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。債務(wù)一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。

　?。ㄋ模┵Y本的增減

　　資本是投資者為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。

　?。ㄎ澹┦杖搿⒅С?、費(fèi)用、成本的計(jì)算

　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支和損失。費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或某種勞務(wù)相聯(lián)系，是對(duì)象化了的費(fèi)用。收入、支出、費(fèi)用、成本都是計(jì)算和判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。

　?。┴?cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理

　　財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過(guò)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和交納、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。

　　二、會(huì)計(jì)核算的一般要求

　　1、按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　2、發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿。

　　3、對(duì)會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。

　　4、使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

　　5、會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

　　第二節(jié)　會(huì)計(jì)科目和賬戶

　　一、會(huì)計(jì)科目

　　（一）會(huì)計(jì)科目的概念和意義

　　1、會(huì)計(jì)科目的概念

　　對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，稱為會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。

　　2、會(huì)計(jì)科目的意義

　　（1）會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)；

　?。?）會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)；

　　（3）會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件；

　?。?）會(huì)計(jì)科目編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。

　　（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

　　1、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則

　　（1）合法性原則。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

　?。?）相關(guān)性原則。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)為有關(guān)各方提供所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。

　?。?）實(shí)用性原則。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)在符合合法性原則的前提下適應(yīng)企業(yè)自身的特點(diǎn)，滿足企業(yè)的實(shí)際需要。

　　2、常用會(huì)計(jì)科目

　　具體會(huì)計(jì)科目設(shè)置，一般是從會(huì)計(jì)要素出發(fā)，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益五大類?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置作了統(tǒng)一規(guī)定。

　　二、賬戶

　?。ㄒ唬┵~戶的概念及其分類

　　賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式的結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

　　賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。根據(jù)總分類科目設(shè)置的賬戶稱為總分類賬戶，根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的賬戶稱為明細(xì)分類賬戶。根據(jù)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容分類，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

　?。ǘ┵~戶的基本結(jié)構(gòu)

　　賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：

　　期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

　　賬戶結(jié)構(gòu)具體還應(yīng)包括賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。

　?。ㄈ┵~戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

　　1、二者的聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。

　　2、二者的區(qū)別：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。

　　第三節(jié)　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的概念

　?。ㄒ唬┙栀J記賬法的定義

　　借貸記賬法是指以"借"、"貸"為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。

　?。ǘ┙栀J記賬法的內(nèi)容

　　1、借貸記賬法的記賬符號(hào)

　　借貸記賬法以"借"、"貸"為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。

　　2、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類

   --------------------------------------

　　借方                             貸方

   --------------------------------------

　　期初余額                本期減少發(fā)生額

　　本期增加發(fā)生額

   --------------------------------------

　　本期發(fā)生額合計(jì)          本期發(fā)生額合計(jì)

   --------------------------------------

　　期末余額

   --------------------------------------

　　權(quán)益類

   ----------------------------------------

　　借方                                貸方

   ----------------------------------------

　　本期減少發(fā)生額                期初余額

　　本期增加發(fā)生額

   ----------------------------------------

　　本期發(fā)生額合計(jì)            本期發(fā)生額合計(jì)

   ----------------------------------------

　　期末余額

   ----------------------------------------

　　上述兩類賬戶的內(nèi)部關(guān)系，如下式：

　　資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，收入類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。

　　3、借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型可概括為：（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加；（2）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少；（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。

　　4、借貸記賬法的試算平衡

　　試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　?。?）發(fā)生額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　（2）余額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。公式為：

　　全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)

　　全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

　　實(shí)際工作中，余額試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表方式進(jìn)行的。

　　二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶

　?。ㄒ唬┛偡诸愘~戶

　　1、總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶，所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

　　2、對(duì)應(yīng)賬戶

　　在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中所形成的有關(guān)賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。

　　3、對(duì)應(yīng)分錄

　　會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。按照所涉及賬戶的多少，分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

　　會(huì)計(jì)分錄的編制步驟：

　　第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本）還是權(quán)益（收入）；

　　第二，確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少；

　　第三，確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方、哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方；

　　第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。

　?。ǘ┟骷?xì)分類賬戶

　　明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。明細(xì)分類賬戶也可再分為二級(jí)賬戶、三級(jí)賬戶等。總賬賬戶稱為一級(jí)賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。

　　總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具體統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說(shuō)明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相符。

　?。ㄈ┛偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

　　平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要做到：依據(jù)相同、方向相同、期間相同、金額相等。

　　第四節(jié)　會(huì)計(jì)憑證

　　一、會(huì)計(jì)憑證的意義和種類

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)憑證的意義

　　會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

　　合法地取得、正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一，也是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。

　?。ǘ?huì)計(jì)憑證的種類

　　會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。

　　1、原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑證。

　　2、記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。

　　二、原始憑證

　?。ㄒ唬┰紤{證的基本內(nèi)容

　　1、原始憑證的基本內(nèi)容；

　　2、填制原始憑證的日期；

　　3、接受原始憑證單位名稱；

　　4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）；

　　5、填制單位簽章；

　　6、有關(guān)人員簽章；

　　7、憑證附件。

　?。ǘ┰紤{證的種類

　　1、按照來(lái)源不同分類

　?。?）外來(lái)原始憑證。是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。

　?。?）自制原始憑證。是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的，、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

　　2、按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類

　　（1）一次憑證。是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。

　　（2）累計(jì)憑證。是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。

　?。?）匯總憑證。是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。

　　3、按照格式不同分類

　?。?）通用憑證。是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方式的原始憑證。

　　（2）專用憑證。是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原憑證。

　　4、按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別不同分類

　　（1）款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)憑證。是指記錄現(xiàn)金和銀行存款收付增減等業(yè)務(wù)的原始憑證。

　?。?）出入庫(kù)業(yè)務(wù)憑證。是指記錄材料、產(chǎn)成品出入庫(kù)等情況的原始憑證。

　?。?）成本費(fèi)用憑證。是指記錄產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和分配情況的原始憑證。

　　（4）購(gòu)銷業(yè)務(wù)憑證。是指記錄材料物品采購(gòu)或勞務(wù)供應(yīng)、產(chǎn)成品（商品）或勞務(wù)銷售情況的原始憑證。

　?。?）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證。是指記錄固定資產(chǎn)購(gòu)置、調(diào)撥、報(bào)廢和盤盈、盤虧業(yè)務(wù)的原始憑證。

　?。?）轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證。是指會(huì)計(jì)期間終了，為了結(jié)平收入和支出等賬戶，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)成本、利潤(rùn)等，由會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄整理制作的原始憑證。

　?。ㄈ┰紤{證的填制要求

　　原始憑證的填制要做到：記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、手續(xù)完備、書寫清楚規(guī)范、編號(hào)連續(xù)、不得涂改刮擦挖補(bǔ)、填制及時(shí)。

　?。ㄋ模┰紤{證的審核

　　原始憑證審核的重點(diǎn)是：原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時(shí)性。

　　經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：

　　1、對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；

　　2、對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開(kāi)后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)；

　　3、對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

　　三、記賬憑證

　?。ㄒ唬┯涃~憑證的基本內(nèi)容

　　1、記賬憑證的名稱；

　　2、填制記賬憑證的日期；

　　3、記賬憑證的編號(hào)；

　　4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；

　　5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；

　　6、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額；

　　7、記賬標(biāo)記；

　　8、所附原始憑證張數(shù)；

　　9、會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。

　　（二）記賬憑證的種類

　　1、按內(nèi)容分類

　　（1）收款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。

　?。?）付款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。

　?。?）轉(zhuǎn)賬憑證。是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。

　　2、按照填列方式分類

　　（1）復(fù)式記賬憑證。是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部分計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。

　?。?）單式記賬憑證。是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。

　?。?）匯總記賬憑證。是將許多同類記賬憑證逐日或定期（3天、5天、10天等）加以匯總后填制的憑證。

　　（三）記賬憑證的編制

　　1、收款憑證的編制。該憑證的"借方科目"按收款的性質(zhì)填寫"現(xiàn)金"或"銀行存款"；日期為編制本憑證的日期；"摘要"填寫對(duì)所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明；"貸方科目"填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目；"記賬"是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記；"金額"是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額；"附件  張"是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)。收款憑證應(yīng)分別由有關(guān)人員簽章，并標(biāo)明編制的順序號(hào)。

　　2、付款憑證的編制。付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是將"借方科目"與"貸方科目"互換。

　　對(duì)于涉及"現(xiàn)金"和"銀行存款"之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。

　　3、轉(zhuǎn)賬憑證的編制。該憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及全部會(huì)計(jì)科目，按照先借后貸的順序記入"會(huì)計(jì)科目"欄中的"一級(jí)科目"和"二級(jí)或明細(xì)科目"，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入"借方金額"或"貸方金額"欄。其他項(xiàng)目的填列與收、付款憑證相同。

　　4、通用憑證的編制。該憑證的編制與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。所不同的是，在憑證的編號(hào)上，采用按照發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先后順序編號(hào)的方法。對(duì)于一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩張以上記賬憑證時(shí)，可以采取分?jǐn)?shù)編號(hào)法。

　　5、科目匯總表的編制。首先，根據(jù)分錄憑證編制"T"形賬戶，將本期各會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額一一記入有關(guān)"T"形賬戶；然后計(jì)算各個(gè)賬戶的本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)；最后將此發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入科目匯總表中與有關(guān)科目相對(duì)應(yīng)的"本期發(fā)生額"欄，并將所有會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額進(jìn)行合計(jì)，借貸相等后，一般說(shuō)明無(wú)誤，可用以登記總賬。

　　（四）記賬憑證的審核

　　審核的主要內(nèi)容包括：內(nèi)容是否真實(shí)、項(xiàng)目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。

　　四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)憑證的傳遞

　　會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會(huì)計(jì)憑證的傳遞，應(yīng)滿足控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時(shí)盡量節(jié)約傳遞時(shí)間，減少傳遞的工作量。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。

　?。ǘ?huì)計(jì)憑證的保管

　　會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。

　　會(huì)計(jì)憑證的保管要求主要有：

　　1、會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。

　　2、會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位樂(lè)稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。

　　3、會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條、防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí)，可以復(fù)制。

　　4、原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面說(shuō)明所屬記賬憑證的日期、編號(hào)和種類，同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明"附件另訂"及原始憑證的名稱和編號(hào)、以便查閱。

　　5、每年裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。

　　6、嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

　　第五節(jié)　會(huì)計(jì)賬簿

　　一、會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)賬簿的意義

　　會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息，分類、匯總會(huì)計(jì)信息，檢查、校正會(huì)計(jì)信息，編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。

　　賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶存在于賬簿中，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶的存在形式和載體。賬簿只是一個(gè)外在表式，開(kāi)設(shè)于賬頁(yè)上的賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。

　?。ǘ┵~簿的種類

　　1、按用途分類

　?。?）序時(shí)賬簿，又稱日記賬。是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。序時(shí)賬簿的有普通日記賬和特種日記賬（如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、轉(zhuǎn)賬日記賬等）。序時(shí)賬簿能提供連續(xù)系統(tǒng)的信息，反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的全貌。

　　（2）分類賬簿。是指對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是總分類賬簿，簡(jiǎn)稱總賬。按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是明細(xì)分類賬簿，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。分類賬簿可以分別反映和監(jiān)督各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，其提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。

　?。?）備查賬簿，簡(jiǎn)稱備查簿。是指對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。

　　2、按賬頁(yè)格式分類

　?。?）兩欄式賬簿。是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。

　?。?）三欄式賬簿。是指沒(méi)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目賬簿。

　?。?）多欄式賬簿。是指在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。

　?。?）數(shù)量金額式賬簿。是指賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，部分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量的賬簿。

　　3、按外型特征分類

　?。?）訂本賬。是指啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。

　?。?）活頁(yè)賬。是指在賬簿登記完比之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中的賬簿。當(dāng)賬簿登記完畢之后（通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)速之后），才將賬頁(yè)予以裝訂，加具封面，并給各賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)。

　?。?）卡片賬。是指將賬戶所需格式印刷在硬卡上的賬簿。卡片賬不是裝在活頁(yè)賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。

　　二、會(huì)計(jì)賬簿的登記

　?。ㄒ唬┵~簿的主要內(nèi)容及登記要求

　　1、賬簿的主要內(nèi)容（基本要素）

　?。?）封面。主要標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。

　　（2）扉頁(yè)。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。

　　（3）賬頁(yè)。包括：賬戶的名稱；登記賬戶的日期欄；憑證種類和號(hào)數(shù)欄；摘要欄；金額欄；總頁(yè)次和分戶頁(yè)次。

　　2、賬簿的登記要求

　?。?）準(zhǔn)確完整

　　（2）注明記賬符號(hào)；

　?。?）書寫留空；

　?。?）正常記賬使用藍(lán)黑墨水；

　?。?）特殊記賬使用紅墨水；

　?。?）順序連續(xù)登記；

　?。?）結(jié)出余額；

　?。?）過(guò)次承前；

　?。?）不得刮擦涂改。

　?。ǘ?huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法

　　1、日記賬的格式和登記方法

　?。?）現(xiàn)金日記賬。是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。現(xiàn)金日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。

　　實(shí)際工作中，如果要設(shè)多欄式現(xiàn)金日記賬，一般常把現(xiàn)金收入和支出業(yè)務(wù)分設(shè)"現(xiàn)金收入日記賬"和"現(xiàn)金支出日記賬"兩本賬。其中，"現(xiàn)金收入日記賬"按對(duì)應(yīng)的貸方科目設(shè)置專欄，"現(xiàn)金支出日記賬"按支出的對(duì)方科目設(shè)專欄。這種借貸方分設(shè)的多欄式日記賬的登記方法是：先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬，每日營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計(jì)的支出合計(jì)數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的"支出合計(jì)"欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。

　　無(wú)論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。

　?。?）銀行存款日記賬。是用來(lái)核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開(kāi)立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。

　　銀行存款日記賬的格式可以采用三欄式，也可以采用多欄式。銀行存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。

　?。?）轉(zhuǎn)賬日記賬。是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐日逐筆順序登記的賬簿。

　　（4）普通日記賬，又稱分錄簿。是用來(lái)序時(shí)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。一般只設(shè)借方和貸方兩個(gè)金額欄次，以滿足編制會(huì)計(jì)分錄的需求。

　　2、總分類賬的格式和登記方法

　　總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿?？傎~中的賬頁(yè)是按總賬科目（一級(jí)科目）開(kāi)設(shè)的總分類賬戶?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目。

　　總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過(guò)匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

　　3、明細(xì)分類賬的格式和登記方法

　　明細(xì)分類賬是根據(jù)二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶開(kāi)設(shè)賬頁(yè)，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿。

　　不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。

　　明細(xì)賬的格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。

　?。?）三欄式明細(xì)分類賬。是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目，用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。三欄式明細(xì)賬適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶。

　　（2）多欄式明細(xì)分類賬。將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁(yè)上進(jìn)行登記，即在這種格式賬頁(yè)的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項(xiàng)目設(shè)若干專欄。這種格式適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。

　?。?）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專欄。

　?。?）橫線登記式明細(xì)分類賬。其登記方法是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來(lái)判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。這種明細(xì)賬適用于登記材料采購(gòu)業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。

　　三、對(duì)賬和結(jié)賬

　?。ㄒ唬?duì)賬

　　企業(yè)應(yīng)定期做好對(duì)賬工作，做到賬證相符、賬賬相等、賬實(shí)相符等。會(huì)計(jì)對(duì)賬工作的主要內(nèi)容包括：

　　1、賬證核對(duì)。即將賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，做到賬證相符。

　　2、賬賬核對(duì)。即利用各種賬簿之間的勾稽關(guān)系，通過(guò)賬簿間的相互核對(duì)，做到賬賬相符。賬簿之間的核對(duì)包括以下內(nèi)容：

　?。?）核對(duì)總分類賬簿的記錄（這項(xiàng)核對(duì)工作通常采用編制"總分類賬戶本期發(fā)生額和余額對(duì)照表"（簡(jiǎn)稱"試算平衡表"）來(lái)完成；

　?。?）總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)；

　　（3）總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)；

　　（4）明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。

　　3、賬實(shí)核對(duì)。即將各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額進(jìn)行核對(duì)，做到賬實(shí)相符。核對(duì)內(nèi)容主要包括：

　　（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；

　?。?）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符；

　?。?）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符；

　　（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符等。

　?。ǘ┙Y(jié)賬

　　結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。

　　1、結(jié)賬的程序

　　（1）將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。

　?。?）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。具體包括應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整、收入分?jǐn)偤统杀痉謹(jǐn)偟恼{(diào)整兩類。

　　（3）將損益類科目轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目，結(jié)平所有損益類科目。

　?。?）結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。

　　2、結(jié)賬的方法

　?。?）對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)一次余額。

　　（2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬、每月結(jié)賬昔，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明"本月合計(jì)"字樣，在下面通欄劃單紅線。

　?。?）需要本年累計(jì)發(fā)生額的某明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在"本月合計(jì)"行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明"本年累計(jì)"就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。

　?。?）總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)"本年合計(jì)"字樣，并在合計(jì)數(shù)通欄劃雙紅線。

　　年度終了結(jié)賬時(shí)有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明"結(jié)轉(zhuǎn)下年"字樣；在下一年會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明"上年結(jié)轉(zhuǎn)"字樣。

　　四、錯(cuò)賬查找與更正方法

　?。ㄒ唬╁e(cuò)賬查找的方法，包括：差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法、除9法。

　?。ǘ╁e(cuò)賬更正方法

　　1.劃線更正法。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，可以采用劃線更正法。更正時(shí)，可以錯(cuò)誤的文字或上數(shù)字上一條紅線，在紅線的上方正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。

　　2.紅字更正法。有兩情況：一是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，從而引起記賬錯(cuò)誤。更正的方法是用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。二是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額。更正方法：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。

　　3.補(bǔ)充登記法，記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額。更正方法：按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。

　　第六節(jié)　賬務(wù)處理程序

　　一、賬務(wù)處理程序概述

　?。ㄒ唬┵~務(wù)處理程序的意義

　　賬務(wù)處理程序，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等?？茖W(xué)合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對(duì)于有效地組織會(huì)計(jì)核算具有重要意義。

　　（二）賬務(wù)處理程序的種類。

　　常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。

　　二、記賬憑證賬務(wù)處理程序

　?。ㄒ唬┗緝?nèi)容

　　記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，它是最基本的賬務(wù)處理程序。其一般程序是：

　　1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

　　2.根據(jù)原始駼開(kāi)匯總原始憑證，編制記賬憑證；

　　3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

　　4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；

　　5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；

　　6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；

　　7.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　（二）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

　　記賬憑證賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。

　　三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

　?。ㄒ唬┗緝?nèi)容

　　匯總記賬憑證的特點(diǎn)是定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。其一般程序是：

　　1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

　　2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證

　　3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

　　4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；

　　5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；

　　6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬

　　7.期末，現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；

　　8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　（二）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的關(guān)系。其缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。適用于規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位　。

　　四、科目匯總表賬務(wù)處理程序

　?。ㄒ唬┗緝?nèi)容

　　科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。其一般程序是：

　　1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

　　2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

　　3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

　　4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬工憑證，登記各種明細(xì)分類賬；

　　5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；

　　6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；

　　7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；

　　8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

　?。ǘ﹥?yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

　　科目匯總表賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡(jiǎn)明易懂，方便易學(xué)。其缺點(diǎn)是：科目匯總表不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

　　第七節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查

　　一、財(cái)產(chǎn)清查概述

　?。ǘ┴?cái)產(chǎn)清查的意義

　　財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)清查工作，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)管理、充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用具有重要意義。

　?。ǘ┴?cái)產(chǎn)清查的種類

　　1.按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查。

　　2.按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查。

　　二、財(cái)產(chǎn)清查的方法

　?。ㄒ唬┴泿刨Y金的清查方法

　　1.現(xiàn)金的清查。采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法來(lái)確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符及盈虧情況。

　　2.銀行存款的清查。通過(guò)與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，來(lái)查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。

　?。ǘ?shí)物資產(chǎn)的清查方法

　　1.實(shí)地盤點(diǎn)法。是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。

　　2.技術(shù)推算法。是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。

　?。ㄈ┩鶃?lái)款項(xiàng)的清查方法

　　往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。

　　第八節(jié) 會(huì)計(jì)檔案

　　一、會(huì)計(jì)檔案的歸檔和保管

　　各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門按照歸檔的要求，負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂成冊(cè)。當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了，可暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管1年。期滿之后，應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門編造清冊(cè)，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門內(nèi)部指定專人保管。

　　二、會(huì)計(jì)檔案的查閱和復(fù)制

　　各單位應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)檔案的查閱、復(fù)制登記制度。各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。

　　三、會(huì)計(jì)檔案的保管期限

　　各種會(huì)計(jì)檔案的保管期限，根據(jù)其特點(diǎn)，分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年五種。會(huì)計(jì)檔案的保管期限，應(yīng)按《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　四、會(huì)計(jì)檔案的銷毀

　　會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀時(shí)，由本單位檔案部門提出銷毀意見(jiàn)，會(huì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門共同鑒定和審查，編造會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。

　　銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)遵循監(jiān)銷的有關(guān)規(guī)定。

　　第九節(jié) 會(huì)計(jì)電算化

　　一、 會(huì)計(jì)核算電算化的內(nèi)容

　?。ㄒ唬┰O(shè)置會(huì)計(jì)科目電算化；

　?。ǘ┲茣?huì)計(jì)憑證電算化；

　?。ㄈ┑怯洉?huì)計(jì)賬簿電算化；

　?。ㄋ模┻M(jìn)行成本計(jì)算電算化；

　?。ㄎ澹┚幹茣?huì)計(jì)報(bào)表電算化；

　　二、選擇計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境和會(huì)計(jì)軟件

　　計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境包括運(yùn)行會(huì)計(jì)軟件所需要的硬件環(huán)境和軟件環(huán)境。硬件環(huán)境指計(jì)算機(jī)、外圍設(shè)備等；軟件環(huán)境指系統(tǒng)軟件、工具軟件、常用應(yīng)用軟件和會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)工具等。

　　單位可以選購(gòu)商品化會(huì)計(jì)軟件，也可自行開(kāi)發(fā)或委托開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)軟件。

　　三、利用計(jì)算機(jī)及相應(yīng)的會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

　?。ㄒ唬徫辉O(shè)置

　　電算化會(huì)計(jì)崗位一般分為：電算主管、軟件操作、審核記賬、電算維護(hù)、電算審查、數(shù)據(jù)分析、會(huì)計(jì)檔案資料保管、軟件開(kāi)發(fā)等。

　?。ǘ?huì)計(jì)軟件的初始化

　?。ㄈ?huì)計(jì)軟件的運(yùn)行

　　1.人機(jī)并行；

　　2.替代手工記賬；

　　3.會(huì)計(jì)軟件的日常運(yùn)行。

　　四、電算化會(huì)計(jì)檔案的管理

　?。ㄒ唬╇娝慊瘯?huì)計(jì)檔案包括的內(nèi)容

　　1.由計(jì)算機(jī)打印輸出的各種書面形式的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料，應(yīng)按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行保管。

　　2.以磁盤、光盤、微縮膠片等磁性介質(zhì)存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù)），視同會(huì)計(jì)資料或檔案進(jìn)行保存。

　　3.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和使用的全套文檔資料及軟件程序，也視同會(huì)計(jì)檔案保管。

　?。ǘ╇娝慊瘯?huì)計(jì)檔案管理的安全和保密措施

　　第三章　資產(chǎn)

　　[基本要求]

　　（一）掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和核算；

　?。ǘ┱莆浙y行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款的清查與銀行存款的核算；

　　（三）掌握其他貨幣資金的核算；

　　（四）掌握應(yīng)收票據(jù)取得、收回和轉(zhuǎn)讓的核算；

　?。ㄎ澹┱莆諔?yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算；

　?。┱莆諌馁~損失的核算；

　?。ㄆ撸┱莆沾尕浫胭~價(jià)值的確定和存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法；

　　（八）掌握原材料購(gòu)入和發(fā)出的核算；

　?。ň牛┱莆斩唐谕顿Y入賬價(jià)值的確定；

　?。ㄊ┱莆杖〉枚唐谕顿Y、收取現(xiàn)金股利和利息、轉(zhuǎn)讓短期投資的核算；

　?。ㄊ唬┱莆臻L(zhǎng)期債券投資的核算；

　?。ㄊ┱莆臻L(zhǎng)期股票投資的核算；

　?。ㄊ┱莆展潭ㄙY產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法；

　?。ㄊ模┱莆展潭ㄙY產(chǎn)增加、折舊、修理、清理和清查的核算；

　?。ㄊ澹┱莆諢o(wú)形資產(chǎn)的核算；

　　（十六）熟悉包裝物、低值易耗品、委托加工物資和庫(kù)存商品的核算；

　　（十七）熟悉存貨的分類；

　?。ㄊ耍┦煜ご尕浀那宀椋?/p>

　?。ㄊ牛┦煜ざ唐谕顿Y的概念和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；

　?。ǘ┦煜らL(zhǎng)期投資與短期投資的區(qū)別以及長(zhǎng)期投資的分類；

　?。ǘ唬┦煜す潭ㄙY產(chǎn)的概念及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)　貨幣資金

　　一、現(xiàn)金

　　1.現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容

　　（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，并遵守有關(guān)庫(kù)存限額規(guī)定。

　?。?）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定加強(qiáng)現(xiàn)金收支的管理。開(kāi)戶單位收入的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開(kāi)戶銀行確定送存時(shí)間；開(kāi)戶單位支付現(xiàn)金可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金中支付或從開(kāi)戶銀行提取，不得"坐支"現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行。同時(shí)收支的現(xiàn)金必須入賬。此外，不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得"白條頂庫(kù)"；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不得"公款私存"；不得設(shè)置"小金庫(kù)"等。

　　2.現(xiàn)金的核算

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"現(xiàn)金"總賬和"現(xiàn)金日記賬"，分別進(jìn)行現(xiàn)金總分類核算和明細(xì)核算。 每日終了，"現(xiàn)金日記賬"的賬面結(jié)余數(shù)應(yīng)與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)核對(duì)，保證賬款相符；月度終了，"現(xiàn)金日記賬"的余額應(yīng)當(dāng)與"現(xiàn)金"總賬的余額核對(duì)，做到賬款相符、賬賬相符。

　　3.現(xiàn)金清查及其核算

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目核算；查明原因后，分別情況處理：

　　（1）屬于記賬差錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正。

　?。?）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?yīng)記入"其他應(yīng)收款"科目；屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后記入"管理費(fèi)用"科目。

　?。?）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)記入"其他應(yīng)付款"科目，屬于無(wú)法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)記入"營(yíng)業(yè)外收入"科目。

　　二、銀行存款

　?。ㄒ唬┿y行結(jié)算賬戶的管理

　　銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金額機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行《支付結(jié)算辦法》，并按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開(kāi)立和使用基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。

　?。ǘ┿y行結(jié)算方式

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定辦理支付結(jié)算。 票據(jù)和結(jié)算憑證是辦理支付結(jié)算的工具。支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。企業(yè)辦理支付結(jié)算必須遵守恪守信用，履約付款；誰(shuí)的錢進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配；銀行不墊款的原則。

　　1.票據(jù)。主要包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。支配是指出票人簽發(fā)的，委托辦理支票業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

　　2.信用卡。是指商業(yè)銀行向單位和個(gè)人發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。

　　3.結(jié)算方式。包括匯兌、托收承付和委托收款等。

　?。?）匯兌。是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人根據(jù)需要選擇使用。

　　（2）托收承付。是指根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運(yùn)的證件及其他有效證件。

　?。?）委托收款。是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城、異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式，分郵寄和電報(bào)兩種，由收款人選用。

　　此外，企業(yè)還可以根據(jù)需要采用信用證結(jié)算。

　?。ㄈ┿y行存款的核算

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"銀行存款"總賬和"銀行存款日記賬"，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。每日終了時(shí)，"銀行存款日記賬"上應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、 銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，"銀行存款日記賬"應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。

　?。ㄋ模┿y行存款清查

　　企業(yè)應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行銀行存款的清查。銀行存款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單的余額進(jìn)行的核對(duì)。雙方余額不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。

　　發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

　　對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過(guò)編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"進(jìn)行檢查核對(duì)，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。

　　三、其他貨幣資金

　?。ㄒ唬┢渌泿刨Y金的內(nèi)容

　　其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。

　　1.外埠存款。是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

　　2.銀行匯票存款。是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明"現(xiàn)金"字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。申請(qǐng)人或者收款人為單位的，不得在"銀行匯票申請(qǐng)書"上填明"現(xiàn)金"字樣。

　　3.銀行本票存款。是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明"現(xiàn)金"字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。

　　4.信用證保證金存款。是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開(kāi)具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開(kāi)證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購(gòu)銷合同。

　　5.信用卡存款。是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。信用卡是銀行卡的一種。信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡；按信用等級(jí)分為金卡和普通卡；按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡。

　　6.存出投資款。是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"其他貨幣資金"科目，核算其他貨幣資金的收支、結(jié)存情況。

　　第二節(jié)　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

　　一、應(yīng)收票據(jù)

　　應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"應(yīng)收票據(jù)"科目，核算應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等情況。企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　二、應(yīng)收賬款

　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

　　在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)應(yīng)收賬款。存在現(xiàn)金折扣情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按總價(jià)法確認(rèn)。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)收賬款"科目，核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。不單獨(dú)設(shè)置"預(yù)收賬款"科目的企業(yè)，應(yīng)收的賬款也在"應(yīng)收賬款"科目核算。

　　三、預(yù)付賬款

　　預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際付出的金額入賬。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"預(yù)付賬款"科目，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置"預(yù)付賬款"科目，而直接在"應(yīng)付賬款"科目核算，但在編制"資產(chǎn)負(fù)債表"時(shí)，應(yīng)當(dāng)將"預(yù)付賬款"和"應(yīng)付賬款"的金額分別反映。

　　企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　四、其他應(yīng)收款

　　其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"其他應(yīng)收款"科目，核算其他應(yīng)收款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。企業(yè)應(yīng)在"其他應(yīng)收款"科目下設(shè)置"備用金"明細(xì)科目或者單獨(dú)設(shè)置"備用金"科目，以反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況。

　　五、壞賬的核算

　?。ㄒ唬馁~損失的確認(rèn)

　　1.壞賬的定義

　　壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　2.壞賬的確認(rèn)條件

　　應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，可以確認(rèn)為壞賬：

　?。?）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回；

　?。?）因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回；

　?。?）因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回；

　?。?）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年，經(jīng)核查確實(shí)無(wú)法收回。

　　（二）壞賬損失的核算

　　企業(yè)的壞賬損失只能采用"備抵法"進(jìn)行核算。備抵法下，當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

　　當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按一定方法計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方（或借方）余額

　　企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失。按期估計(jì)壞賬損失的方法主要有：

　　1.應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。是指根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款余額乘以估計(jì)壞賬率來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。

　　2.賬齡分析法。是指根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。

　　在采用賬齡分析法時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認(rèn)收到的應(yīng)收款項(xiàng)；如無(wú)法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。

　　3.銷貨百分比法。是指根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。

　　4.個(gè)別認(rèn)定法。是指根據(jù)單筆應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性估計(jì)壞賬損失的方法。

　　如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)有明顯差別，則可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法及提取比例等均由企業(yè)自行確定，并且一經(jīng)確定不得隨意變更。如需變更，除應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

　　采用"備抵法"核算壞賬損失時(shí)，通過(guò)"壞賬準(zhǔn)備"科目核算，提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)記入"管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備"科目，實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

　　第三節(jié)　存貨

　　一、存貨概述

　?。ㄒ唬┐尕浀亩x

　　存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

　　（二）存貨的分類

　　1.按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等八類。

　　2.按存貨的存放地點(diǎn)分類，可分為庫(kù)存存貨、在途存貨、加工中存貨、委托代銷存貨等四類。

　　（三）存貨實(shí)際成本的確定

　　存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

　　1.存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。其中，采購(gòu)價(jià)格是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。其他稅金是指企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

　　2.存貨的加工成本是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費(fèi)。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

　　3.存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

　　存貨的來(lái)源不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等自制或需委托外單位加工完成的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

　　（四）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

　　1.個(gè)別計(jì)價(jià)法。采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

　　2.先進(jìn)先出法。是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

　　3.加權(quán)平均法。是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。

　　4.移動(dòng)平均法。是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。

　　5.后進(jìn)先出法。是指假定后收進(jìn)的存貨先發(fā)出，按最近收進(jìn)存貨的單位成本確定發(fā)出存貨與期末存貨的實(shí)際成本的一種方法。

　　商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。

　　1.毛利率法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。

　　2.售價(jià)金額核算法。是指平時(shí)商品的購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)"商品進(jìn)銷差價(jià)"科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。

　　二、原材料

　　原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。原材料可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。

　　原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算， 均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有"原材料"、"在途物資"等。購(gòu)入原材料時(shí)，由于采用的結(jié)算方式和采購(gòu)地點(diǎn)不同，可能是付款與收到材料并驗(yàn)收入庫(kù)同時(shí)完成，也可能二者在時(shí)間上不同步，核算時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的情況進(jìn)行處理。企業(yè)發(fā)出材料，應(yīng)當(dāng)根據(jù)"發(fā)料憑證匯總表"編制記賬憑證，并據(jù)以登記總賬，并根據(jù)發(fā)出材料的用途計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用。

　　原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，原材料總賬和明細(xì)賬均按計(jì)劃成本登記，并設(shè)置"物資采購(gòu)"科目核算；原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)"材料成本差異"科目核算。月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票等的入庫(kù)材料的成本差異；同時(shí)，計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，并根據(jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用。

　　三、包裝物

　　包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。包裝物可以采用實(shí)際成本或計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。采用計(jì)劃成本核算時(shí)，包裝物收發(fā)等發(fā)生和分?jǐn)偟某杀静町愅ㄟ^(guò)"材料成本差異"科目核算。企業(yè)生產(chǎn)部門領(lǐng)用的用于包裝產(chǎn)品的包裝物，應(yīng)當(dāng)將其實(shí)際成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)當(dāng)將其成本計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用；隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映其銷售收入和銷售成本。

　　四、低值易耗品

　　低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的的各種用具物品。雖然也是企業(yè)的勞動(dòng)資料，但與固定資產(chǎn)有不同的特點(diǎn)：?jiǎn)挝粌r(jià)值較低、或使用期限較短、容易損壞。低值易耗品可以采用實(shí)際成本或計(jì)劃成本核算。采用計(jì)劃成本核算時(shí)，低值易耗品收發(fā)等發(fā)生和分?jǐn)偟某杀静町愅ㄟ^(guò)"材料成本差異"科目核算。低值易耗品可采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行攤銷，攤銷的低值易耗品，應(yīng)當(dāng)按其用途計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用。

　　五、委托加工物資

　　委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等物資。委托加工物資的成本應(yīng)當(dāng)包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅金等。

　　凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得了增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)，其加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅，不計(jì)入加工物資成本；凡屬加工物資用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計(jì)入加工物資成本。

　　凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本；如果收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅先記入"應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅"科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"委托加工物資"科目，核算委托加工物資增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。

　　六、庫(kù)存商品

　　庫(kù)存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"庫(kù)存商品"科目，核算庫(kù)存商品的增減變化及其結(jié)存情況。商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)由"生產(chǎn)成本"科目轉(zhuǎn)入"庫(kù)存商品"科目；對(duì)外銷售庫(kù)存商品時(shí)，根據(jù)不同的銷售方式進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理；在建工程等領(lǐng)用庫(kù)存商品，應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)賬。

　　七、存貨清查

　　為了加強(qiáng)存貨的管理，保護(hù)存貨的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對(duì)存貨進(jìn)行清查。存貨清查結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨盤點(diǎn)報(bào)告將盤盈或盤虧、毀損的存貨作為"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"處理，并調(diào)整存貨的賬面價(jià)值；在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別不同情況進(jìn)行處理：

　　1.盤盈的存貨沖減管理費(fèi)用；

　　2.盤虧及毀損的存貨，對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入"原材料"等科目；對(duì)于應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人支付的賠款，記入"其他應(yīng)收款"科目；扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入"管理費(fèi)用"科目；屬于非常損失的部分，記入"營(yíng)業(yè)外支出"科目。

　　企業(yè)清查的各種存貨的損溢，應(yīng)于期末結(jié)賬前處理完畢。如果期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

　　第四節(jié)　投資

　　一、短期投資

　?。ㄒ唬┒唐谕顿Y的定義

　　短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資。按照投資性質(zhì)的不同，短期投資分為短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資。

　　短期投資應(yīng)當(dāng)符合以下兩個(gè)條件：

　　第一，在公開(kāi)市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)；

　　第二，持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性。

　?。ǘ┒唐谕顿Y的核算

　　為了核算短期投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"短期投資"、"應(yīng)收股利"、"應(yīng)收利息"、"投資收益"等科目。

　　1.短期投資入賬價(jià)值的確定

　　短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。

　　企業(yè)以現(xiàn)金方式取得的短期投資，應(yīng)按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為短期投資成本入賬，但實(shí)際支付的價(jià)款中所包含的下列款項(xiàng)不構(gòu)成投資成本：

　?。?）短期股票投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理。

　?。?）短期債券投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收利息處理。

　　2.短期投資的會(huì)計(jì)處理

　?。?）取得短期投資。應(yīng)按照初始投資成本確定入賬價(jià)值，記入"短期投資"科目。

　?。?）收取現(xiàn)金股利和利息。對(duì)于取得短期股票投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或取得短期債券投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，在實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；對(duì)于短期投資在持有期間所取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值。

　?。?）出售短期投資。企業(yè)出售短期投資獲得的價(jià)款，先扣除短期投資賬面價(jià)值（"短期投資"賬戶賬面余額減去相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額），再扣除已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利和利息后的余額，作為投資收益或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　二、長(zhǎng)期投資

　?。ㄒ唬╅L(zhǎng)期投資概述

　　長(zhǎng)期投資是指短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。

　　長(zhǎng)期投資按照投資性質(zhì)可以分為長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期債權(quán)投資又可按照投資對(duì)象分為長(zhǎng)期債券投資和其他債權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資包括長(zhǎng)期股票投資和其他股權(quán)投資。

　　（二）長(zhǎng)期債券投資的核算

　　為了核算長(zhǎng)期債券投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"長(zhǎng)期債權(quán)投資"科目，并在該科目下設(shè)置"債券投資"和"其他債權(quán)投資"明細(xì)科目，在"債券投資"明細(xì)科目下設(shè)置 "面值"、"溢折價(jià)"、"應(yīng)計(jì)利息"三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算。如果企業(yè)購(gòu)入債券時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)金額較大，還應(yīng)設(shè)置"債券費(fèi)用"三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

　　長(zhǎng)期債券投資應(yīng)以取得時(shí)的投資成本作為初始投資成本入賬。企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本入賬。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入初始投資成本；如果金額較大，則應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)，于計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)時(shí)平均攤銷，計(jì)入損益。

　　企業(yè)持有的一次還本付息的債券，期末計(jì)提利息時(shí)，一方面增加投資的賬面價(jià)值， 記入"長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）"科目，另一方面增加投資收益； 企業(yè)持有的分期付息的債券，期末計(jì)提利息時(shí)，一方面增加應(yīng)收利息，記入"應(yīng)收利息"科目，另一方面增加投資收益。

　　出售債券的，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期債券投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

　?。ㄈ╅L(zhǎng)期股票投資的核算

　　為了核算長(zhǎng)期股票投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目，并在該科目下設(shè)置"股票投資"明細(xì)科目。

　　1.長(zhǎng)期股票投資入賬價(jià)值的確定

　　長(zhǎng)期股票投資應(yīng)以取得時(shí)的投資成本作為初始投資成本入賬。以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股票投資，應(yīng)按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為初始投資成本，實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

　　2.長(zhǎng)期股票投資的會(huì)計(jì)核算方法

　　長(zhǎng)期股票投資的會(huì)計(jì)核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股票投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股票投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

　　通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，或雖對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額不足20％但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

　　3.長(zhǎng)期股票投資核算的成本法

　?。?）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長(zhǎng)期股票投資的賬面價(jià)值。

　　（2）股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

　　4.長(zhǎng)期股票投資處置的會(huì)計(jì)處理

　　處置長(zhǎng)期股票投資時(shí)，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期股票投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股票投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本。

　　第五節(jié)　固定資產(chǎn)

　　一、固定資產(chǎn)概述

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的定義

　　固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用年限超過(guò)1年；（3）單位價(jià)值較高。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的分類

　　1.按經(jīng)濟(jì)用途分類，分為經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。

　　2.按使用情況分類，分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。

　　3.按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)（指在經(jīng)營(yíng)租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)七大類。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值

　?。?）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其成本包括買價(jià)、增值稅（實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的企業(yè)除外，下同）、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到的稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　?。?）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。

　?。?）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。

　?。?）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，如果這項(xiàng)支出增強(qiáng)了固定資產(chǎn)獲取未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能，比如，延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命、使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)將固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建支出計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。即按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。

　?。?）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

　　如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

　　如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

　　固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　二、固定資產(chǎn)的核算

　　為了組織固定資產(chǎn)的核算，企業(yè)一般需要設(shè)置"固定資產(chǎn)"、"累計(jì)折舊"、"工程物資"、"在建工程"、"固定資產(chǎn)清理"等科目。

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)增加

　　1.外購(gòu)固定資產(chǎn)。

　?。?）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)。是指企業(yè)購(gòu)置的不需要安裝即可直接交付使用的固定資產(chǎn)。應(yīng)按實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，記入"固定資產(chǎn)"科目。

　?。?）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。是指企業(yè)購(gòu)置的需要經(jīng)過(guò)安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，先通過(guò)"在建工程"科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。

　　2.自建固定資產(chǎn)。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)"在建工程"科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)?在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。

　　企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分自營(yíng)和出包兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　（1）自營(yíng)工程，是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建造工程和安裝工程。 購(gòu)入的工程物資記入"工程物資"科目；領(lǐng)用工程物資、原材料或本企業(yè)生產(chǎn)的商品以及發(fā)生的其他費(fèi)用，記入"在建工程"科目；自營(yíng)工程達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，由"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。

　?。?）出包工程，是指企業(yè)通過(guò)指標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)支付給建造商的工程價(jià)款通過(guò)"在建工程"科目核算， 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，由"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。

　　3.投資者投入固定資產(chǎn)。投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊

　　固定資產(chǎn)折舊是指企業(yè)的固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)的形式計(jì)入成本費(fèi)用，并從企業(yè)營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償，轉(zhuǎn)化為貨幣資金。

　　1.影響折舊的因素

　　第一，固定資產(chǎn)原價(jià)。企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為依據(jù)。

　　第二，固定資產(chǎn)的凈殘值。它是指預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可以收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額。

　　第三，固定資產(chǎn)的使用年限。

　　在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。?）該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

　?。?）該資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；

　?。?）該資產(chǎn)的無(wú)形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場(chǎng)需求變化使產(chǎn)品過(guò)時(shí)等；

　?。?）有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。

　　2.計(jì)提折舊的范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

　　第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　　第二，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。

　　3.折舊方法

　?。?）平均年限法

　　平均年限法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是相等的。其計(jì)算公式如下：

　　年折舊率＝（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率

　　（2）工作量法

　　工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法，其基本計(jì)算公式為：

　　單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量

　　某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量× 每單位工作量折舊額

　?。?）雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計(jì)折舊）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式為：

　　年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)折舊年限×100%

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

　　實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。

　?。?）年數(shù)總和法

　　年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下：

　　年折舊率＝（預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限）÷ ［預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限+1）÷2］×100%

　　或者：

　　年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

　　4.固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊。并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的抓緊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；基本車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)， 其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用；企業(yè)未使用、不需用固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，分別記入"制造費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"、"其他業(yè)務(wù)支出"等科目。

　　（四）固定資產(chǎn)修理

　　固定資產(chǎn)修理支出是固定資產(chǎn)后續(xù)支出的一部分。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)將其予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，但增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。在其他情況下，后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)清理

　　企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)"固定資產(chǎn)清理"科目核算。具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：

　　1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按清理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值記入"固定資產(chǎn)清理"科目。

　　2.發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用（如支付清理人員的工資等），按實(shí)際發(fā)生額記入"固定資產(chǎn)清理"科目。

　　3.計(jì)算交納的營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷售額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅，計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)記入"固定資產(chǎn)清理"科目。

　　4.出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出，按實(shí)際收到的出售價(jià)款及回收殘料等記入 "固定資產(chǎn)清理"科目。

　　5.保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膱?bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的損失，應(yīng)沖減清理支出，記入"固定資產(chǎn)清理"科目。

　　6.清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于籌建期間的，沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，屬于籌建期間的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失或者屬于生產(chǎn)期間正常的處理?yè)p失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。┕潭ㄙY產(chǎn)清查

　　企業(yè)應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查，每年至少實(shí)地盤點(diǎn)清查一次。在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

　　企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過(guò)"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入"營(yíng)業(yè)外收入"科目；盤虧的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入"營(yíng)業(yè)外支出"科目。

　　如果期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

　　第六節(jié)　無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

　　一、無(wú)形資產(chǎn)

　?。ㄒ唬o(wú)形資產(chǎn)的概念及內(nèi)容

　　無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)具有四個(gè)主要特征：一是不具有實(shí)物形態(tài)；二是屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)；三是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)；四是在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大的不確定性。

　　無(wú)形資產(chǎn)只有在滿足以下條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：

　?。?）該資產(chǎn)為企業(yè)獲利的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　　（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　1.專利權(quán)。是指國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。

　　2.商標(biāo)權(quán)。是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。

　　3.土地使用權(quán)。是指國(guó)家準(zhǔn)許某一企業(yè)或單位在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開(kāi)發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。

　　4.非專利技術(shù)。即專有技術(shù)，是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)的各種技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。

　　5.著作權(quán)。是指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某種特殊權(quán)利。

　　6.特許權(quán)。是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。

　　7.商譽(yù)。通常是指一家企業(yè)由于所處地理位置優(yōu)越，或由于組織得當(dāng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益好，或由于歷史悠久，積累了從事本業(yè)的豐富經(jīng)驗(yàn)，或者由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因而形成的無(wú)形價(jià)值。

　?。ǘo(wú)形資產(chǎn)的核算

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"無(wú)形資產(chǎn)"科目，核算無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷和轉(zhuǎn)讓等情況。

　　1.無(wú)形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理

　?。?）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款，記入"無(wú)形資產(chǎn)"科目。

　?。?）企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為實(shí)際成本記入"無(wú)形資產(chǎn)"科目。開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。?）企業(yè)接受投資者以無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行的投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。

　　2.無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理

　　無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采用直線法。企業(yè)應(yīng)自取得無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)月起，將其價(jià)值在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，記入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

　?。?）合同規(guī)定了受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按不超過(guò)合同規(guī)定的受益年限攤銷；

　?。?）合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，但法律規(guī)定了有效年限的，按不超過(guò)法律規(guī)定的有效年限攤銷。

　?。?）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限二者之中較短者；

　?。?）如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，且法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按上述規(guī)定的攤銷期限平均攤銷無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。企業(yè)自用的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用；出租的無(wú)形資產(chǎn)，相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。

　　3.無(wú)形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的凈損益應(yīng)記入"營(yíng)業(yè)外收入――出售無(wú)形資產(chǎn)收益"或"營(yíng)業(yè)外支出――出售無(wú)形資產(chǎn)損益"科目。

　　二、其他資產(chǎn)

　　其他資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出、但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算時(shí)，不得隨意增加費(fèi)用項(xiàng)目，不得將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)平均攤銷。如果長(zhǎng)期攤攤費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　為了核算和監(jiān)督長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)生、攤銷和結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"科目。

　　其他長(zhǎng)期資產(chǎn)一般包括國(guó)家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種物資、銀行凍結(jié)存款以及臨時(shí)設(shè)施和涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。其他長(zhǎng)期資產(chǎn)可以根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)及特點(diǎn)單獨(dú)設(shè)置相關(guān)科目核算。

　　第四章　負(fù)債

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆斩唐诮杩睢?yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款的核算；

　?。ǘ┱莆諔?yīng)交增值稅和應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算；

　?。ㄈ┱莆諔?yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的核算；

　?。ㄋ模┱莆臻L(zhǎng)期借款的核算；

　?。ㄎ澹┱莆諔?yīng)付債券的核算；

　?。┦煜ゎA(yù)收賬款的核算；

　?。ㄆ撸┦煜?yīng)交消費(fèi)稅的核算；

　?。ò耍┦煜?yīng)付股利的核算；

　?。ň牛┝私鈶?yīng)交稅金的內(nèi)容及有關(guān)要求；

　?。ㄊ┝私馄渌麘?yīng)交稅金和其他應(yīng)交款的核算；

　?。ㄊ唬┝私馄渌麘?yīng)付款的核算。

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)　流動(dòng)負(fù)債

　　一、短期借款

　　短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"短期借款"科目，核算短期借款的取得及償還情況。短期借款的利息應(yīng)當(dāng)按月預(yù)提，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　二、應(yīng)付票據(jù)

　　應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票尚未到期時(shí)，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，期末反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目?jī)?nèi)。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付票據(jù)"科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、利息的計(jì)提和本息償付。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)以及帶息商業(yè)匯票的利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)無(wú)法支付到期商業(yè)承兌匯票，應(yīng)按應(yīng)付本息金額將其轉(zhuǎn)入"應(yīng)付賬款"科目。

　　三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)

　?。ㄒ唬?yīng)付賬款的核算

　　應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款一般應(yīng)在與所購(gòu)買物資的所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購(gòu)買的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。

　　在購(gòu)買物資或勞務(wù)時(shí)，如果形成的應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣，應(yīng)付賬款應(yīng)按照發(fā)票上記載的扣除折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期間內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣， 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付賬款"科目，核算應(yīng)收賬款的發(fā)生和償還、抵付或轉(zhuǎn)銷等情況。轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)計(jì)入資本公積。

　?。ǘ╊A(yù)收賬款的核算

　　預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)先收取的款項(xiàng)。企業(yè)在發(fā)貨前所收取的貨款，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。與應(yīng)付賬款不同，這一負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。

　　企業(yè)預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視具體情況而定，如果預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)置"預(yù)收賬款"科目核算。預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入"應(yīng)收賬款"科目的貸方，不設(shè)"預(yù)收賬款"科目。

　　四、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)

　?。ㄒ唬?yīng)付工資的核算

　　應(yīng)付工資是企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付工資"科目，核算應(yīng)付工資的結(jié)算及其分配情況。

　　企業(yè)當(dāng)月應(yīng)發(fā)放的工資，月度終了應(yīng)進(jìn)行分配并計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用。生產(chǎn)管理部門人員（包括工會(huì)人員）工資，記入"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"科目；應(yīng)由采購(gòu)、銷售費(fèi)用開(kāi)支的人員工資，記入"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"科目；應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的人員工資，記入"在建工程"科目；應(yīng)由職工福利費(fèi)開(kāi)支的人員工資，記入"應(yīng)付福利費(fèi)"科目。

　?。ǘ?yīng)付福利費(fèi)的核算

　　應(yīng)付福利費(fèi)是指企業(yè)提取的用于職工個(gè)人福利方面的資金?，F(xiàn)行提取比例為職工工資總額（扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼）的14％，主要用于職工醫(yī)藥費(fèi)、企業(yè)醫(yī)務(wù)人員工資、企業(yè)醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工生活福利部門人員工資等方面的開(kāi)支。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付福利費(fèi)"科目，核算應(yīng)付福利費(fèi)的提取和使用情況。外商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎(jiǎng)金（如特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)等）和職工集體福利的，也在本科目核算。

　　企業(yè)提取的福利費(fèi)，應(yīng)按職工所處的工作崗位分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目。為從事行政管理人員提取的福利費(fèi)，計(jì)入管理費(fèi)用；為生產(chǎn)人員提取的福利費(fèi)，計(jì)入產(chǎn)品成本。

　　五、應(yīng)交稅金

　?。ㄒ唬?yīng)交稅金概述

　　企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅金包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、所得稅等。

　　為了總括反映各種稅金的交納情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)交稅金"科目，并按照應(yīng)交稅金的種類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金不通過(guò)"應(yīng)交稅金"科目核算。

　?。ǘ?yīng)交增值稅的核算

　　1.一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

　　為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"和"未交增值稅"兩個(gè)明細(xì)科目。在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬內(nèi)，應(yīng)設(shè)置"進(jìn)項(xiàng)稅額"、"已交稅金"、"轉(zhuǎn)出未交增值稅"、"減免稅款"、"銷項(xiàng)稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"、"出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額"、"轉(zhuǎn)出多交增值稅"等專欄。月份終了，企業(yè)應(yīng)將"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入"未交增值稅"明細(xì)科目。

　　企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資時(shí)，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目。

　　購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅額，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本；購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，其所支付的增值稅額應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。

　　接受應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目。

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）"轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品的成本一并處理。

　　企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東），按專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"科目。

　　企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算交納增值稅，記入"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"科目。

　　企業(yè)交納本月應(yīng)交增值稅，通過(guò)"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）"科目核算；本月上交上期應(yīng)交未交增值稅時(shí)，通過(guò)"應(yīng)交稅金——未交增值稅"科目核算。

　　每月月份終了，企業(yè)應(yīng)將"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入"未交增值稅"明細(xì)科目。

　　2.小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照銷售額的一定比例交納增值稅，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能使用普通發(fā)票，不得使用增值稅專用發(fā)票，因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目，不需要在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目中設(shè)置專欄。

　?。ㄈ?yīng)交消費(fèi)稅的核算

　　交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交消費(fèi)稅"明細(xì)科目。

　　企業(yè)銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，記入"主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加"科目；企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程或職工福利部門等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入"在建工程"、"應(yīng)付福利費(fèi)"等科目；企業(yè)委托加工物資， 應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)稅。企業(yè)委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將已由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)， 按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，將已由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅記入"應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅"科目。需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的消費(fèi)稅計(jì)入該物資的成本。

　?。ㄋ模?yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算

　　交納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，應(yīng)在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅"明細(xì)科目。企業(yè)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，記入"主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加"、"固定資產(chǎn)清理"等科目。

　?。ㄎ澹┢渌麘?yīng)交稅金的核算

　　其他應(yīng)交稅金是指除上述應(yīng)交稅金以外的應(yīng)交稅金，包括應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交資源稅等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。

　　企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅記入"主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加"科目；應(yīng)交的土地增值稅記入"固定資產(chǎn)清理"、"在建工程"科目；對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品交納的資源稅記入"主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加"科目，自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅記入"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"等科目。

　　六、應(yīng)付股利

　　應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)過(guò)董事會(huì)或股東大會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付股利"科目，核算企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)已宣告但尚未實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)提議分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不作為應(yīng)付股利核算。

　　七、其他應(yīng)交款

　　其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置"其他應(yīng)交款"科目進(jìn)行核算，并按其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細(xì)科目。

　　八、其他應(yīng)付款

　　其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)以外的其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置"其他應(yīng)付款"科目進(jìn)行核算，并按應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目。

　　第二節(jié)　長(zhǎng)期負(fù)債

　　一、 長(zhǎng)期借款

　　長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"長(zhǎng)期借款"科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　長(zhǎng)期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按期預(yù)提并計(jì)入有關(guān)科目：屬于籌建期間的，記入"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，記入"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目。如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入所購(gòu)建或改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的價(jià)值；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能予以資本化的利息支出，計(jì)入當(dāng)期損益（"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目）。

　　二、應(yīng)付債券

　　應(yīng)付債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付債券"科目，并在該科目下設(shè)置 "債券面值"、"債券溢價(jià)"、"債券折價(jià)"、"應(yīng)計(jì)利息"四個(gè)明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券的發(fā)行、應(yīng)計(jì)利息或債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷以及還本付息情況。企業(yè)還應(yīng)設(shè)立備查簿登記債券的票面金額、債券票面利率、還款期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門等情況。

　　第五章　所有者權(quán)益

　　[基本要求]

　　（一）掌握實(shí)收資本的核算；

　　（二）掌握資本公積的核算；

　　（三）掌握留存收益的核算；

　?。ㄋ模┦煜?shí)收資本的概念和有關(guān)的管理規(guī)定；

　　（五）熟悉資本公積的概念及內(nèi)容；

　?。┦煜ち舸媸找娴母拍罴皟?nèi)容。

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)　　實(shí)收資本

　　一、實(shí)收資本概述

　　實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的主要依據(jù)。

　　投資者對(duì)企業(yè)的出資方式，既可以采用以現(xiàn)金資產(chǎn)的方式出資，也可以采用以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價(jià)出資。對(duì)作為出資的實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)或土地使用權(quán)，必須進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或低估作價(jià)。

　　二、實(shí)收資本的核算

　　除股份有限公司以外，其他各類企業(yè)應(yīng)設(shè)置"實(shí)收資本"科目，核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。股份有限公司應(yīng)設(shè)置"股本"科目，核算公司在核定的股本總額及核定的股份總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的數(shù)額。

　　企業(yè)收到投資者投入企業(yè)的資本后，應(yīng)分別不同的出資方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到或存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。

　　股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)在實(shí)際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即按每股面值和核定的股份總額的乘積，記入"股本"科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與記入"股本"科目數(shù)額的差額，記入"資本公積——股本溢價(jià)"科目。公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入后的余額，先從發(fā)行股票溢價(jià)中抵扣；無(wú)溢價(jià)的，或溢價(jià)不足以抵扣的部分，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　?。ǘ┙邮芊乾F(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。對(duì)于投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積。

　?。ㄈ┙邮芡鈳刨Y本投資

　　企業(yè)收到投資者以外幣現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)在實(shí)際收到外幣或存入開(kāi)戶銀行時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，將實(shí)際收到的外幣金額按收到出資額當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額，記入"銀行存款"等科目，將實(shí)際收到的外幣金額按投資合同或協(xié)議中約定的匯率折合為記賬本位幣金額（在投資合同或協(xié)議未約定匯率時(shí)，則按照收到外幣當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣金額），記入"實(shí)收資本"科目，將其差額，記入"資本公積——外幣資本折算差額"科目。

　　第二節(jié)　資 本 公 積

　　一、資本公積概述

　?。ㄒ唬┵Y本公積的定義

　　資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額超過(guò)法定資本部分的資金。資本公積包括：資本 （或股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)以及其他資本公積。

　?。ǘ┵Y本公積的內(nèi)容

　　1.資本（或股本）溢價(jià)。資本溢價(jià)是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所擁有份額的數(shù)額。股本溢價(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過(guò)股票面值總額的數(shù)額。

　　2.接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備。是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積。

　　3.股權(quán)投資準(zhǔn)備。是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計(jì)算應(yīng)增加的資本公積。

　　4.撥款轉(zhuǎn)入。是指企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。

　　5.外幣資本折算差額。是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。

　　6.關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價(jià)。

　　7.其他資本公積。是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。

　　二、資本公積的核算

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"資本公積"科目核算資本公積的增減變動(dòng)情況。為了反映各類不同性質(zhì)的資本公積的增減變動(dòng)情況，應(yīng)按照資本公積的類別分別設(shè)置"資本（或股本）溢價(jià)"、"接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備"、"股權(quán)投資準(zhǔn)備"、"撥款轉(zhuǎn)入"、"外幣資本折算差額"、"關(guān)聯(lián)交易差價(jià)"、"其他資本公積"等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　資本（或股本）溢價(jià)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積可以直接用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）；接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入其他資本公積后可以用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）；關(guān)聯(lián)交易差價(jià)不能用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）和彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時(shí)處理。

　　第三節(jié)　留 存 收 益

　　一、留存收益概述

　　留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來(lái)源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)兩個(gè)部分。

　　利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和投資者的決議，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)（或減年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)?？晒┓峙涞睦麧?rùn)，按下列順序分配：（1）提取法定盈余公積；（2）提取法定公益金。

　　可供分配的利潤(rùn)減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤(rùn)?？晒┩顿Y者分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：（1）提取任意盈余公積；（2）應(yīng)付普通股股利。如有應(yīng)付優(yōu)先股股利，應(yīng)在提取任意盈余公積前分配。

　　盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金，包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金等。公司制企業(yè)的法定盈余公積按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按照超過(guò)10%的比例提取），法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會(huì)的決議提取，其他企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。

　　除計(jì)提法定盈余公積和任意盈余公積外，公司制企業(yè)還應(yīng)按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的5%至10%的比例提取法定公益金，非公司制企業(yè)可以按照不超過(guò)法定公積金的比例提取法定公益金。

　　企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本），在符合規(guī)定的條件上也可用于發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。法定公益金主要用于集體福利設(shè)施。

　　未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。

　　二、留存收益的核算

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"盈余公積"科目，核算盈余公積的提取和使用等增減變動(dòng)情況，并在"盈余公積"科目下設(shè)置"法定盈余公積"、"任意盈余公積"和"法定公益金"三個(gè)明細(xì)科目，分別核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的各項(xiàng)盈余公積及其使用情況。

　　企業(yè)未分配利潤(rùn)應(yīng)通過(guò)"利潤(rùn)分配"科目進(jìn)行核算。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自"本年利潤(rùn)"科目轉(zhuǎn)入"利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"科目，并將"利潤(rùn)分配"科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入"未分配利潤(rùn)"明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，"未分配利潤(rùn)"明細(xì)科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額。如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。對(duì)于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過(guò)5年。

　　第六章　收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆帐杖氲拇_認(rèn)與計(jì)量；

　?。ǘ┱莆珍N售商品收入和提供勞務(wù)收入的核算；

　?。ㄈ┱莆丈a(chǎn)成本和期間費(fèi)用的核算；

　?。ㄋ模┱莆绽麧?rùn)的構(gòu)成內(nèi)容；

　?。ㄎ澹┱莆掌渌麡I(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出的核算；

　?。┱莆諣I(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算；

　　（七）掌握所得稅核算的應(yīng)付稅款法；

　?。ò耍┱莆战Y(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理；

　?。ň牛┦煜な杖氲亩x、特點(diǎn)和分類；

　?。ㄊ┦煜べM(fèi)用的定義、特點(diǎn)和分類；

　?。ㄊ唬┦煜に枚惖挠?jì)算；

　?。ㄊ┦煜そY(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法；

　?。ㄊ┝私庋a(bǔ)貼收入的核算。

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)　收入

　　一、收入的概念、特點(diǎn)和分類

　?。ㄒ唬?收入的概念

　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

　　（二）收入的特點(diǎn)

　　1.收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。

　　2.收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。

　　3.收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。

　　4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

　?。ㄈ┦杖氲姆诸?/p>

　　1.收入按性質(zhì)不同，分為銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。

　　2.收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　二、銷售商品收入的核算

　　（一）銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量

　　1.銷售商品收入的確認(rèn)

　　企業(yè)銷售商品時(shí)，只有同時(shí)符合以下4個(gè)條件，才能確認(rèn)收入：

　?。?）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

　　（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；

　?。?）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

　?。?）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

　　2.銷售商品收入的計(jì)量

　　銷售商品收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。無(wú)合同或協(xié)議的，銷售商品收入的金額應(yīng)根據(jù)購(gòu)銷雙方都能同意或接受的價(jià)格確定，但不包括企業(yè)為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

　　企業(yè)在確定銷售商品收入的金額時(shí)，不應(yīng)考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。銷售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。

　?。ǘ╀N售商品收入的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"等科目，核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中的主要業(yè)務(wù)交易所取得的收入以及所發(fā)生的相關(guān)成本。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)"發(fā)出商品"、"委托代銷商品"和"分期收款發(fā)出商品"等科目進(jìn)行核算。"發(fā)出商品"、"委托代銷商品"和"分期收款發(fā)出商品"等科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表"存貨"項(xiàng)目反映。

　　1.自銷業(yè)務(wù)

　?。?）一般銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　在進(jìn)行銷售商品的會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。符合所規(guī)定的4個(gè)確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。不符合銷售收入確認(rèn)的4個(gè)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入，發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減"應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅"科目的"銷項(xiàng)稅金"專欄。如果發(fā)生銷售折扣時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入，則應(yīng)直接按扣除折讓后的金額確認(rèn)銷售商品收入。

　　企業(yè)確認(rèn)收入后，發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減"應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅科目的"銷項(xiàng)稅額"專欄。

　?。?）分期收款銷售的會(huì)計(jì)處理

　　分期收款銷售指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入。

　　采用分期收款銷售方式的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置"分期收款發(fā)出商品"科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。

　　2.代銷業(yè)務(wù)

　　代銷是指委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方將商品交付給受托方，受托方代委托方銷售商品，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款。

　?。?）視同買斷的代銷方式。在這種代銷方式下，代銷商品的實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。

　?。?）收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。在這種代銷方式下，受托方通常按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)，但受托方要根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取一定的手續(xù)費(fèi)。對(duì)受托方來(lái)講，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；受托方則在商品銷售后按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。對(duì)于受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，委托方應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

　　三、提供勞務(wù)收入的核算

　?。ㄒ唬┨峁﹦趧?wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)勞務(wù)完成時(shí)間的不同，分別下列情況確認(rèn)勞務(wù)收入：

　　1.對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)原則可參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。

　　2.如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且在期末能對(duì)該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。當(dāng)以下條件均能滿足時(shí)，勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：

　?。?）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；

　?。?）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

　　（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。

　　3.如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且在期末不能對(duì)該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本只能部分地得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　提供一項(xiàng)勞務(wù)取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　?。ǘ┨峁﹦趧?wù)收入的會(huì)計(jì)處理

　　1.勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理

　　對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時(shí)按所確定的收入金額，記入"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"科目；對(duì)于發(fā)生的有關(guān)支出，記入"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"科目。

　　對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入；有關(guān)支出確認(rèn)為費(fèi)用之前，企業(yè)可增設(shè)"勞務(wù)成本"科目予以歸集，待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，再由"勞務(wù)成本"科目轉(zhuǎn)入"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"科目。

　　2.按完工百分比法確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理

　　對(duì)于不能在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)完成、但在期末能對(duì)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的勞務(wù)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入及相關(guān)的費(fèi)用。完工百分比法下，勞務(wù)收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按下列公式計(jì)算：

　　本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度-以前各期已確認(rèn)的收入

　　本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度- 以前各期已確認(rèn)的費(fèi)用

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)所提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選擇確定勞務(wù)完成程度的方法，包括通過(guò)對(duì)已經(jīng)完成的工作或工程的測(cè)量確定完成程度，或按照已經(jīng)提供的勞務(wù)量（如已完成的工作時(shí)間）占應(yīng)提供勞務(wù)總量（如完成此項(xiàng)勞務(wù)所需的總的工作時(shí)間）的百分比確定完成程度，或按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的百分比確定完成程度。

　　四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得收入的核算

　　企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入（不含債券利息收入）和讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)而收取的使用費(fèi)收入應(yīng)按下列確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)：

　　1. 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

　　2. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　第二節(jié)　費(fèi)用

　　一、費(fèi)用的概念、特點(diǎn)和分類

　?。ㄒ唬┵M(fèi)用的概念

　　費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　?。ǘ┵M(fèi)用的特點(diǎn)

　　1.費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少，具體表現(xiàn)為企業(yè)的資金支出或資產(chǎn)耗費(fèi)，它與資產(chǎn)流入企業(yè)所形成的收入相反。

　　2.費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。

　　成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。費(fèi)用與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或某種勞務(wù)相聯(lián)系。

　　（三）費(fèi)用的分類

　　費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途的不同，可以分為生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本）和期間費(fèi)用。

　　1.生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本）。生產(chǎn)成本主要是指與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的費(fèi)用，是以產(chǎn)品為成本對(duì)象歸集的費(fèi)用。生產(chǎn)成本需進(jìn)一步劃分為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等產(chǎn)品成本項(xiàng)目。直接材料指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝物、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料以及其他直接材料；直接人工指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定比例計(jì)算提取的職工福利；制造費(fèi)用指企業(yè)各生產(chǎn)單位（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包扣工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的提供損失等。

　　勞務(wù)成本指企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，是以勞務(wù)為成本計(jì)算對(duì)象歸集的費(fèi)用。

　　2.期間費(fèi)用。指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，包括不計(jì)入產(chǎn)品成本（或勞務(wù)成本）的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　二、生產(chǎn)成本的核算

　?。ㄒ唬┥a(chǎn)成本核算的一般程序

　　1.區(qū)分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用；

　　2.將應(yīng)計(jì)入本期產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品成本；

　　3.對(duì)既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，采用一定的方法計(jì)算出該種完工產(chǎn)品的成本。

　　（二）生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)處理

　　為了核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"等科目。

　　企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對(duì)象分別歸集。對(duì)于發(fā)生的能直接歸屬于特定成本核算對(duì)象的直接材料、直接人工等直接費(fèi)用，直接計(jì)入生產(chǎn)成本；對(duì)于發(fā)生的無(wú)法直接判斷其應(yīng)歸屬的成本核算對(duì)象的間接費(fèi)用，先在制造費(fèi)用中歸集，月度終了再采用一定的方法在各成本核算對(duì)象之間進(jìn)行分配，計(jì)入各成本核算對(duì)象的成本。

　　企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品等，應(yīng)于月度終了，按實(shí)際成本，從"生產(chǎn)成本"科目專入"庫(kù)存商品"科目。

　?。ㄈ┊a(chǎn)品成本計(jì)算方法

　　產(chǎn)品成本計(jì)算方法包括品種法、分批法和分步法三種。

　　1.品種法

　　品種法亦稱簡(jiǎn)單法，是指以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法一般適用于單步驟、大批量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。

　　2.分批法

　　分批法亦稱定單法，是指以產(chǎn)品的批別作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分排生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)。如造船、重型機(jī)器制造、精密儀器制造等。分批法的主要特點(diǎn)是所有的生產(chǎn)費(fèi)用要分別產(chǎn)品的定單或批別來(lái)歸集，成本計(jì)算對(duì)象是購(gòu)買者事先定貨或企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品批別。

　　3.分步法

　　分步法是指以生產(chǎn)過(guò)程中各個(gè)加工步驟（分品種）作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品的一種方法。這種方法適用于連續(xù)加工式生產(chǎn)的企業(yè)和車間，如冶金、紡織、造紙、水泥等。

　　三、期間費(fèi)用的核算

　?。ㄒ唬I(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算

　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。商品流通企業(yè)購(gòu)入商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，也屬于營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"科目，核算營(yíng)業(yè)費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，并按營(yíng)業(yè)費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　?。ǘ┕芾碣M(fèi)用的核算

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"管理費(fèi)用"科目，核算管理費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，并按管理費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，或按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

　　（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目，核算財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，并按財(cái)務(wù)費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第三節(jié)　利潤(rùn)

　　一、利潤(rùn)的構(gòu)成

　　利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。計(jì)算公式如下：

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

　　其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出

　　利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

　　凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅

　　所得稅是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。

　　二、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出的核算

　　其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的收入，如材料銷售收入、包裝物出租收入等。

　　其他業(yè)務(wù)支出是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他日?；顒?dòng)所發(fā)生的成本，如銷售材料或出租包裝物結(jié)轉(zhuǎn)的成本等。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"其他業(yè)務(wù)收入"和"其他業(yè)務(wù)支出"科目，分別核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他日?；顒?dòng)所形成的收入和發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用、稅金等。

　　三、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算

　　營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。

　　營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出等。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"營(yíng)業(yè)外收入"、"營(yíng)業(yè)外支出"科目，分別核算營(yíng)業(yè)外收入的取得、營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。

　　四、補(bǔ)貼收入的核算

　　補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"補(bǔ)貼收入"科目，核算補(bǔ)貼收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況，并按補(bǔ)貼收入的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

　　五、所得稅的核算

　?。ㄒ唬┧枚惖挠?jì)算

　　所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　納稅調(diào)整增加額主要包扣稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出），以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）。

　　納稅調(diào)整減少額主要包扣稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。

　　應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　2. 所得稅的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)所得稅核算采用應(yīng)付稅款法，是按照應(yīng)納稅所得額直接計(jì)算應(yīng)交所得稅，并將當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"所得稅"科目核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。

　　六、本年利潤(rùn)的核算

　?。ㄒ唬┙Y(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法

　　1.表結(jié)法。在這種結(jié)轉(zhuǎn)方法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤(rùn)"科目，只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤(rùn)表的本月數(shù)欄，同時(shí)將本月末累計(jì)余額填入利潤(rùn)表的本年累計(jì)數(shù)欄，通過(guò)利潤(rùn)表計(jì)算反映各期的利潤(rùn)（或虧損）。表結(jié)法下年中損益類科目無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時(shí)并不影響利潤(rùn)表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用。

　　2.賬結(jié)法。這種方法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤(rùn)"科目的本月合計(jì)數(shù)反映當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損，"本年利潤(rùn)"科目的本年累計(jì)數(shù)反映本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過(guò)"本年利潤(rùn)"科目提供當(dāng)月及本年累計(jì)的利潤(rùn)（或虧損）額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。

　　（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"本年利潤(rùn)"科目核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將各收益類科目的余額轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目的貸方；將各成本費(fèi)用或支出類科目的余額轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目的借方。如果有關(guān)收益類科目為借方余額或有關(guān)成本費(fèi)用類科目為貸方余額的，則作相反的結(jié)轉(zhuǎn)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤(rùn)"科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將"本年利潤(rùn)"科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入"利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"科目。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤(rùn)"科目應(yīng)無(wú)余額。

　　第七章　會(huì)計(jì)報(bào)表

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆召Y產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法；

　?。ǘ┱莆绽麧?rùn)表及利潤(rùn)分配表的格式、內(nèi)容和編制方法；

　?。ㄈ┦煜ぞ幹茣?huì)計(jì)報(bào)表的目的、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類及編制要求；

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表概述

　　一、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目的

　　企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要目的，就是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理人員、職工和社會(huì)公眾等）進(jìn)行決策提供會(huì)計(jì)信息。

　　二、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類

　?。ㄒ唬┌捶从硟?nèi)容的分類

　　分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表。靜態(tài)報(bào)表是指綜合反映企業(yè)某一特定日期自產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況的報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表；動(dòng)態(tài)報(bào)表是指綜合反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)情況或現(xiàn)金流動(dòng)情況的報(bào)表，如利潤(rùn)表或現(xiàn)金流量表。

　?。ǘ┌淳巿?bào)時(shí)間分類

　　分為月報(bào)、季報(bào)、本年報(bào)和年報(bào)。

　?。ㄈ┌淳幹茊挝环诸?/p>

　　分為個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表。個(gè)別報(bào)表是指由企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對(duì)賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，它主要用以反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況。合并報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　?。ㄋ模┌捶?wù)對(duì)象分類

　　分為內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表。內(nèi)部報(bào)表是指為滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。外部報(bào)表則是指企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，主要供投資者、債權(quán)人、政府部門和社會(huì)公眾等有關(guān)方面使用。

　　三、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求

　　企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠、相關(guān)可比、全面完整、編報(bào)及時(shí)、便于理解。

　　第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)編報(bào)。它是根據(jù)"資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益"這一會(huì)計(jì)等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。

　　通過(guò)編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分別情況；可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來(lái)需要支付的債務(wù)數(shù)額；可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以幫助報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策提供信息。

　　二、 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

　　1.資產(chǎn)

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)一般按照流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)分類并進(jìn)一步分項(xiàng)列示。

　　流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、存貨、待攤費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資等。

　　非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。

　　2.負(fù)債

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債一般按照流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債分項(xiàng)列示。

　　流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債和其他流動(dòng)負(fù)債等。

　　長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目通常包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款和其他長(zhǎng)期負(fù)債等。

　　3.所有者權(quán)益

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益一般按照實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)分項(xiàng)列示。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)負(fù)債表格式主要有賬戶式和報(bào)告式兩種。我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。

　　賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按求償權(quán)先后順序排列。

　　三、 資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

　　資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列"年初數(shù)"和"期末數(shù)"兩欄。

　　資產(chǎn)負(fù)債表"年初數(shù)"欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的"期末數(shù)"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年不一致，則應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表"年初數(shù)"欄內(nèi)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的"期末數(shù)"欄則可為月末、季末或年末的數(shù)字，其資料來(lái)源和填列方法包括：

　　1.根據(jù)總賬科目余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額編制，如"應(yīng)收票據(jù)"、"短期借款" 等；有些項(xiàng)目，則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額編制，如"貨幣資金"，需根據(jù)"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金"三個(gè)總賬科目余額合并編制。

　　2.根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。有些項(xiàng)目，需要根據(jù)明細(xì)科目余額來(lái)編制，如"應(yīng)付賬款"項(xiàng)目，需要分別根據(jù)"應(yīng)付賬款"和"預(yù)付賬款"兩科目所屬明細(xì)賬科目的期末貸方余額計(jì)算編制。

　　3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表的許多項(xiàng)目，需要依據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目?jī)烧叩挠囝~計(jì)算填列，如"長(zhǎng)期借款"項(xiàng)目，根據(jù)"長(zhǎng)期借款"總賬科目余額扣除"長(zhǎng)期借款"科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分分析計(jì)算填列。

　　4.根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。如"短期投資"項(xiàng)目，根據(jù)"短期投資"賬戶的期末余額，減去"短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備"備抵科目余額后的凈額填列。

　　5.備查登記簿記錄。會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的某些資料，需要根據(jù)備查登記簿中的記錄編制。

　　第三節(jié)   利潤(rùn)表

　　一、利潤(rùn)表的概念和作用

　　利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。通過(guò)利潤(rùn)表可以從總體行了解企業(yè)收入、成本和費(fèi)用及凈利潤(rùn)（或虧損）的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況；同時(shí)，通過(guò)利潤(rùn)表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計(jì)數(shù)、上年數(shù)），可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤(rùn)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，了解投資者投入資本的保值增值情況。

　　二、利潤(rùn)表的格式和內(nèi)容

　　利潤(rùn)表的格式主要有多步利潤(rùn)表和單步式利潤(rùn)表兩種。我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式。編制多步式利潤(rùn)表分為四個(gè)主要步驟：

　　第一步，以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)，減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，計(jì)算出主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)；

　　第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額；

　　第四步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅，計(jì)算出凈利潤(rùn)（或虧損）。

　　三、利潤(rùn)表的編制方法

　　（一）利潤(rùn)表各項(xiàng)目的填列方法

　　利潤(rùn)表的各項(xiàng)目主要是根據(jù)相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。如："主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"項(xiàng)目根據(jù)"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"科目的發(fā)生額分析填列。"其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)"項(xiàng)目，根據(jù)"其他業(yè)務(wù)收入"和"其他業(yè)務(wù)支出"科目的發(fā)生額分析計(jì)算填列。

　?。ǘ┰路輬?bào)表"本年累計(jì)數(shù)"欄各項(xiàng)目的填列方法

　　利潤(rùn)表"本年累計(jì)數(shù)"欄反映各項(xiàng)目自年初起至本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。根據(jù)上月利潤(rùn)表的"本年累計(jì)數(shù)"欄的數(shù)字，加上本月利潤(rùn)表的"本月數(shù)"欄的數(shù)字，可以得出各項(xiàng)目的本月的"本年累計(jì)數(shù)"，然后填入相應(yīng)的項(xiàng)目?jī)?nèi)。

　?。ㄈ┠甓壤麧?rùn)表有關(guān)欄目的填列方法

　　在編制年度利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將"本月數(shù)"欄改為"上年數(shù)"欄，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，從而與"本年累計(jì)數(shù)"欄各項(xiàng)目進(jìn)行比較。如果上年度利潤(rùn)表與本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入"上年數(shù)"欄內(nèi)。

　　12月份利潤(rùn)表的"本年累計(jì)數(shù)"，就是年度利潤(rùn)表的"本年累計(jì)數(shù)"，可以直接轉(zhuǎn)抄。由于年終結(jié)賬時(shí)，全年的收入和支出已全部轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目，并且通過(guò)收支對(duì)比結(jié)出本年凈利潤(rùn)的數(shù)額。因此，應(yīng)將年報(bào)中的"凈利潤(rùn)"數(shù)字，與"本年利潤(rùn)"科目結(jié)轉(zhuǎn)到"利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"科目的數(shù)字相核對(duì)，檢查報(bào)表編制和賬簿記錄的正確性。

　　四、利潤(rùn)分配表

　?。ㄒ唬├麧?rùn)分配表的概念和作用

　　利潤(rùn)分配表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)以及對(duì)以前年度未分配利潤(rùn)的分配或者虧損彌補(bǔ)的報(bào)表。

　　通過(guò)利潤(rùn)分配表，可以了解企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配情況或虧損的彌補(bǔ)情況、利潤(rùn)分配的構(gòu)成，以及年末未分配利潤(rùn)的結(jié)余數(shù)額。

　?。ǘ├麧?rùn)分配表的格式和內(nèi)容

　　第一步，以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上年初未分配利潤(rùn)以及按規(guī)定用盈余公積等項(xiàng)目彌補(bǔ)虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額，計(jì)算得出可供分配的利潤(rùn)。

　　第二步，以可供分配的利潤(rùn)為基礎(chǔ)，減去提取的盈余公積等，計(jì)算得出可供投資者分配的利潤(rùn)。

　　第三步，以可供投資者分配的利潤(rùn)為基礎(chǔ)，減去應(yīng)付普通股股利等項(xiàng)目，計(jì)算出企業(yè)年末的未分配利潤(rùn)。

　?。ㄈ├麧?rùn)分配表的編制方法

　　1.利潤(rùn)分配表中的"上年實(shí)際"欄，根據(jù)上年度利潤(rùn)分配表中的"本年實(shí)際"欄所填列的數(shù)據(jù)填列。

　　2.利潤(rùn)分配表中"本年實(shí)際"欄，根據(jù)全年度的"本年利潤(rùn)"和"利潤(rùn)分配"科目及所所屬明細(xì)科目的記錄分析填列。