2006年初級職稱教材《初級會計實務(wù)》問題解答

　　問題解答一

　　1.提問：請問關(guān)于應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)問題如何掌握？

　　解答：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不屬于初級會計實務(wù)考試大綱的內(nèi)容，相關(guān)內(nèi)容請參見《中級會計實務(wù)》。

　　2.提問：請您通俗的講解一下什么叫“權(quán)責(zé)發(fā)生制”？

　　解答：會計原則不屬于初級會計實務(wù)考試大綱的內(nèi)容，相關(guān)內(nèi)容請參見《中級會計實務(wù)》。

　　3.提問：材料成本差異如何核算？

　　解答：參見《初級會計實務(wù)》教材156-159頁的內(nèi)容。

　　4.提問：固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額，是固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值后的余額，還要加上預(yù)計清理費用嗎？大綱中是不是有錯誤??？

　　解答：固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值指固定資產(chǎn)報廢時可以收回的殘余價值扣除預(yù)計清理費用后的數(shù)額。大綱有關(guān)內(nèi)容是正確的。

　　5.提問：長期債券投資核算中，如果所支付的相關(guān)稅費金額較小，應(yīng)記入哪里？如果稅費金額較大應(yīng)怎么處理？

　　解答：如果所支付的相關(guān)稅費金額較小，可以直接計入投資收益；如果相關(guān)稅費金額較大，應(yīng)先計入初始投資成本，并于計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入投資收益。

　　6.提問：第51頁寫到：對于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的業(yè)務(wù)，如將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提現(xiàn)金，為了避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。我的理解是：

　　借：現(xiàn)金

　　　　銀行存款

　　　　貸：收入

　　　　 　 現(xiàn)金

　　可以編制成：

　　借：銀行存款

　　　　貸：收入

　　這樣編制的是收款憑證，與書中提到的只編制付款憑證不一樣。

　　后面提到的出納人員應(yīng)根據(jù)會計人員審核無誤的收款憑證和付款憑證辦理收付款業(yè)務(wù)。是不是說以上省略的現(xiàn)金借貸方分錄出納人員編制會計分錄時也可以省略？請問我所理解的是否正確，如果不正確請給予指正？

　　解答：您的理解不正確。對于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，僅指這兩個會計科目之間的業(yè)務(wù)，一般只需編制付款憑證。如，將現(xiàn)金存入銀行，編制現(xiàn)金付款憑證，會計分錄為：

　　借：銀行存款

　　　　貸：現(xiàn)金

　　從銀行提取現(xiàn)金，編制銀行存款付款憑證，會計分錄為：

　　借：現(xiàn)金

　　　　貸：銀行存款

　　7.提問：請問一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進貨物時，小規(guī)模納稅人只能開普通發(fā)票，那一般納稅人是按17%算出不含稅價還是按6%算出不含稅價？在計算進項稅額時是按17%還是按6%？

　　解答：根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，只有從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅才允許作為進項稅額從銷項稅額中抵扣。一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進貨物，不能取得專用發(fā)票時，其購進貨物所支付的全部貨款均應(yīng)全部記入所購貨物的成本，不涉及進項稅額的計算問題。

　　8.提問：第371頁計算所得稅時，為何要考慮營業(yè)外收支后再計算所得稅額，而有的題目卻沒有考慮營業(yè)外收支直接計算所得稅，比如2004年單項選擇第15題，請問計算所得稅時有什么相應(yīng)的規(guī)定嗎？

　　解答：利潤總額及所得稅的計算公式如下：

　　營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用

　　利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤（即利潤總額）+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　您的理解有誤。2004年單項選擇第15題，也考慮了營業(yè)外收支，利潤總額的計算是這樣的：利潤總額＝500萬元（主營業(yè)務(wù)利潤）＋10萬元（其他業(yè)務(wù)利潤）－10萬元（財務(wù)費用）＋20萬元（營業(yè)外收入）－10萬元（營業(yè)外支出）＝510萬元，利潤總額再扣除所得稅，得出凈利潤。

　　9.提問：第307頁的關(guān)于B企業(yè)的分錄中，在B企業(yè)實際銷售的分錄中為何沒有“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”？

　　解答：第307頁為采取收取手續(xù)費的代銷方式銷售商品的例子。在這種代銷方式下，受托方通常按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價，受托方只是根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取一定的手續(xù)費。對受托方來講，銷售受托代銷商品時只是代委托方收取了款項，屬于應(yīng)付款項性質(zhì)，而非收入實現(xiàn)。因此，B企業(yè)實際銷售的分錄中沒有“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”分錄，只有計算、扣取代銷手續(xù)費收入分錄。

　　問題解答二

　　1.提問：請問假如購進原材料6000元，未付款。是不是資產(chǎn)與權(quán)益同時增加？

　　解答：是。具體講，是資產(chǎn)和債權(quán)人權(quán)益同時增加。

　　2.提問：第313頁提供勞務(wù)收入的核算中下面的分錄我不怎么明白：

　　實際發(fā)生成本時：

　　借：勞務(wù)成本 38000

　　　　貸：應(yīng)付工資 38000

　　預(yù)收賬款時：

　　借：銀行存款 80000

　　　　貸：預(yù)收賬款 80000

　　按完工百分比是25%，咨詢費總額是240000元計算：

　　借：預(yù)收賬款 240000×25%=60000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 240000×25%=60000，為什么上述兩個預(yù)收賬款的數(shù)額可以不一樣呢？

　　解答：第一個預(yù)收賬款的金額是實際收到的預(yù)收款金額，第二個預(yù)收賬款的金額是按完工百分比法計算的應(yīng)確認為當期主營業(yè)務(wù)收入的金額。當期應(yīng)確認的收入=240000×25%-0=60000（元），因此第二個預(yù)收賬款的金額為60000元。

　　3.提問：在計劃成本法下，“貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫”與“貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫”的會計分錄是不是一樣？我覺得不應(yīng)該一樣，可是教材上的一樣，是教材上的有錯誤，還是我錯了？

　　解答：計劃成本法下，以上兩種情況下第一筆分錄都是一樣的，所不同的是前一種情況在期末還需做一筆材料入庫的分錄，即借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目，借記或貸記“材料成本差異”科目。因此，教材的會計處理是正確的。

　　4.提問：第10頁第9行的“應(yīng)收及預(yù)付款項”，是“應(yīng)收及預(yù)付賬款”嗎？另外，第11頁第10行的“預(yù)收貨款”，是“預(yù)收賬款”科目嗎？

　　解答：教材第10頁的“應(yīng)收及預(yù)付款項”是個總稱，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。教材第11頁的“預(yù)收貨款”旨在說明流動負債包括的內(nèi)容，其對應(yīng)的科目是“預(yù)收賬款”。

　　5.提問：對賬中有賬證、賬賬、賬實核對，后在考會計證的書中又加了賬表核對，但本次初級書中并沒有提及，我想問一下，如果考試的話，選擇了賬表核對是否正確而不會扣分？

　　解答：會計資格考試的各科考試及命題均以各科目考試大綱為準，請按此復(fù)習(xí)。

　　6.提問：第3頁倒數(shù)第二行中“工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的營利性經(jīng)濟組織”中的“營利性”是什么意思？沒有印刷錯誤嗎？不會是“贏利性”吧？它指的“營利性”包括哪些方面？

　　解答：簡單講，“營利性”指以賺取利潤為目的的性質(zhì)。