2005年中級會計資格考試《中級會計實務》模擬試題及答案

　　一、單項選擇題（本類題共15題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。）

　　1.甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為100元，所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價為180元，單件完工品的市場售價為每件140元，預計每件完工品的銷售稅費為30元，該批庫存材料已提存貨跌價準備為100萬元，則期末應計提存貨跌價準備（ ）萬元。

　　A.129

　　B.230

　　C.100

　　D.300

　　2.甲公司2000年4月1日購入乙公司于1999年1月1日發(fā)行的公司債券，該債券面值為1000萬元，票面利率為6%，期限為5 年，每年末付息，到期還本，甲公司共支付買價1165萬元，相關(guān)手續(xù)費5萬元，相關(guān)稅費4萬元，（達到了重要性標準），乙公司由于資金困難，99年的利息直到2000年5月2日才兌付。2002年末該投資的賬面余額為（ ）。

　　A.1026.4

　　B.1230.8

　　C.1000

　　D.1112.3

　　3.甲公司于2000年初開始對銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該固定資產(chǎn)原價為100萬元，折舊期為5年，甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行固定資產(chǎn)的期末計價。2001年末可收回價值為48萬元，2003年末可收回價值為18萬元。則2003年末應貸記“營業(yè)外支出”（ ）萬元。

　　A.10

　　B.8

　　C.2

　　D.12

　　4.某企業(yè)發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券10000萬元，年利率4%，發(fā)行收入總額為10500萬元，另外發(fā)行期間凍結(jié)資金利息扣除發(fā)行費用后凈收入10萬元，一年后有50%轉(zhuǎn)為股本，每10元債券轉(zhuǎn)普通股1股，股票面值1元，轉(zhuǎn)換股權(quán)時應計入資本公積——股本溢價科目的金額是（ ）。

　　A.4500萬元          B.4900萬元

　　C.4904萬元          D.900萬元

　　5.甲公司2000年1月1日對乙公司投資，其投資占乙公司股本的80％，乙公司2000年初的所有者權(quán)益為300000元，初始投資成本為280000元。甲公司按權(quán)益法核算該投資，股權(quán)投資差額的分攤期為10年。乙公司2000年、2001年和2002年實現(xiàn)凈利潤（虧損）分別為- 300000元、-200000元、350000元，2000年至2002年乙公司未分配股利。則2002年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值為（ ）。

　　A、156000 B、250000 C、180000 D、350000

　　6.某公司對一生產(chǎn)設(shè)備進行改良，其賬面原值為200，000元，已提折舊60，000元。在改建過程中，發(fā)生各項支出共計100，000元，變價收入為30，000元，經(jīng)評估認定該固定資產(chǎn)改良后的可收回價值為17.5萬元，則改良后的設(shè)備入賬價值為（ ）元。

　　A.300，000           B.140，000

　　C.175，000           D.210，000

　　7.H公司以甲設(shè)備換入F公司的乙設(shè)備，甲設(shè)備的賬面原價為60萬元，已提折舊3萬元，已提減值準備3萬元，其公允價值為40萬元。乙設(shè)備的賬面原價為45萬元，已提折舊8萬元，公允價值為35萬元。F公司向H公司支付補價5萬元，同時H公司支付清理費用0.2萬元。假定不存在其他稅費，則H公司換入乙設(shè)備的入賬價值為（ ）萬元。

　　A.54                  B.40

   C.47.45               D.49.5

　　8.事業(yè)單位的科目中，年末有余額的有（ ）

　　A.事業(yè)收入           B.經(jīng)營支出

　　C.事業(yè)基金           D.經(jīng)營收入

　　9.M公司2004年3月以一項專利權(quán)換入一批原材料，該專利賬面余額100萬元，已提減值準備10萬元，公允價值為120萬元，營業(yè)稅率為5%，收補價為15萬元，該換入原材料的進項稅額為17萬元，則該原材料的入賬成本為（ ）。

　　A.67              B.84

   C.47.57           D.73.1

　　10.M公司2001年初原材料計劃成本為200萬元，材料成本差異借方余額為10萬元，本期所購材料中50%屬發(fā)票賬單與材料同時抵達，實際成本為50萬元，計劃成本為45萬元；20%屬發(fā)票賬單先到而貨未到，其實際成本為26.8萬元，計劃成本為23.7萬元；剩下的30%屬貨到而發(fā)票賬單未到，計劃成本為40.9萬元，本期發(fā)出材料一批，計劃成本為45萬元，則應結(jié)轉(zhuǎn)的差異額為（ ）萬元。

　　A.3.8964              B.2.5674

   C.2.755               D.2.977

　　11.H公司以一批庫存商品對M公司投資，形成25%的股權(quán)持有。該商品賬面成本為50萬元，公允計稅價為60萬元，增值稅率17%，消費稅率10%.雙方確定商品價值為55萬元，M公司在接受H公司注資前的所有者權(quán)益量為150萬元，則H公司在投資當時形成股權(quán)投資差額（ ）。

　　A.11.15              B.13.65

   C.12.4               D.10.9

　　12.下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的論述中，錯誤的是（ ）。

　　A.如果發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間的調(diào)整事項涉及到了應稅所得口徑，而且發(fā)生在所得稅匯算清繳前，則應調(diào)整年報期間的“應交稅金――應交所得稅”

　　B.發(fā)生在所得稅匯算清繳后的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項如果涉及到了應稅所得口徑，應調(diào)整年報期間的“遞延稅款”

　　C.在應付稅款法下，發(fā)生于所得稅匯算清繳后的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項無需考慮所得稅影響。

　　D.在納稅影響會計法下，發(fā)生于所得稅匯算清繳前的調(diào)整事項有可能既調(diào)整“應交稅金――應交所得稅”又調(diào)整“遞延稅款”。

　　13.源通公司于2000年1月1日借入一筆長期借款，金額100萬元，利率為6%，期限為3年，又于10月1日借入另一筆借款60萬元，利率為9%，期限為5年。工程于當年的4月1日正式開工，4~6月的每月初發(fā)生資產(chǎn)支出10萬元，7月1日至10月31日因工程事故發(fā)生停工， 11~12月每月初發(fā)生資產(chǎn)支出20萬元，則當年的利息資本化額為（ ）元。

　　A.10000            B.9585

   C.6897             D.7998

　　14.益興公司于2001年10月5日接收一項安裝勞務，合同期為8個月，合同總收入為180萬元，已經(jīng)預收70萬元，余額在安裝完成時收回。至2001年12月31日已發(fā)生的成本為67.5萬元，預計完成勞務還將發(fā)生成本45萬元。則該企業(yè)2000年應確認的收入為（ ）萬元。

　　A.108           B.180

   C.70            D.72

　　15.順興公司于2002年4月1日從二級股票市場購入大通公司20萬股股票，每股面值為1元，持股比例為25%，按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，2002年初大通公司的所有者權(quán)益總量為1000萬元，當年的5月共分紅200萬元，上半年實現(xiàn)凈利為360萬元，假定利潤在各月間平均分配，6 月1日新發(fā)股份20萬股，全部被新投資者購入，每股發(fā)行價為15元，按發(fā)行價的1%支付發(fā)行手續(xù)費，則此次新股發(fā)行造成順興公司的投資價值追加（ ）萬元。

　　A.5.6           B.4.4

   C.3.2           D.6.5

　　二、多項選擇題（本類題共10題，每小題1.5分，共15分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。）

　　1.企業(yè)發(fā)生的下列支出中，屬于收益性支出的是（ ）。

　　A.固定資產(chǎn)的大修理支出

　　B.按面值發(fā)行股票時發(fā)生的大額發(fā)行費用

　　C.無形資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　D.固定資產(chǎn)改良支出

　　2.下列業(yè)務處理中，符合會計制度規(guī)定的是（ ）

　　A.將固定資產(chǎn)折舊方法的修改認定為會計估計變更，采用未來適用法進行處理。

　　B.鑒于利潤計劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直線法

　　C.將固定資產(chǎn)的裝修費用計入固定資產(chǎn)的成本

　　D.鑒于某固定資產(chǎn)經(jīng)改良性能提高，決定延長其折舊年限

　　E.債務人對未實現(xiàn)的或有支出應貸記“營業(yè)外收入”

　　3.下列各項中，增值稅一般納稅企業(yè)應計入收回委托加工物資成本的有（ ）。

　　A.支付的加工費

　　B.隨同加工費支付的增值稅

　　C.支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費稅

　　D.支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅

　　4.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，下列事項中需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的事項有（ ）。

　　A、被投資企業(yè)發(fā)行虧損

　　B、被投資企業(yè)接受新投資者加入出現(xiàn)資本公積

　　C、被投資企業(yè)發(fā)放股票股利

　　D、被投資企業(yè)提取盈余公積

　　5.以下需要追溯調(diào)整的是（ ）。

　　A.在首次執(zhí)行會計制度時對閑置設(shè)備補提折舊

　　B.壞賬估計由應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法

　　C.存貨發(fā)出計價由先進先出法改為后進先出法

　　D.首次執(zhí)行企業(yè)會計制度時修正應收賬款的壞賬估計比例

　　6.在下列業(yè)務的會計處理中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則的是（ ）。

　　A.融資租賃

　　B.長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

　　C.受托加工物資

　　D.合并會計報表

　　7.下列屬于不予抵扣項目的有（ ）。

　　A、將購進貨物用于非應稅項目

　　B、將購買的物資用于捐贈

　　C、非正常損失的自產(chǎn)產(chǎn)品對應的進項稅額

　　D、用于集體福利的購進物資

　　8.下列項目中，應當作為營業(yè)外收入核算的有（ ）。

　　A、非貨幣性交易過程中發(fā)生的收益

　　B、出售無形資產(chǎn)凈收益

　　C、出租固定資產(chǎn)的凈收益

　　D、在附或有條件的債務重組中，債權(quán)方實現(xiàn)的或有收益。

　　E、收到返還的增值稅

　　9.下列有關(guān)“長期待攤費用”的論斷中，不正確的是（ ）。

　　A.股票發(fā)行費用在股票溢價發(fā)行的前提下，如果溢價不夠抵而且金額較大時，方可計入“長期待攤費用”在不超過兩年的期限內(nèi)攤銷；

　　B.在債券按面值發(fā)行的前提下，債券發(fā)行費用應計入“長期待攤費用”；

　　C.籌建期內(nèi)所有的費用均應計入“長期待攤費用”；

　　D.開辦費用應在開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月一次計入“管理費用”

　　10.下列有關(guān)收入確認的論斷中，正確的是（ ）。

　　A.宣傳媒介的傭金收入應在廣告公諸于眾時確認收入，而廣告制作傭金的收入則是按完工程度確認收入。

　　B.入場費收入應在相關(guān)活動發(fā)生時一次或分次確認收入。

　　C.在確認特許權(quán)費收入時，如果提供后續(xù)服務則應在提供服務時分期確認收入，提供設(shè)備和有形資產(chǎn)的應在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入。

　　D.定期收費的收入應在合同約定的收款日確認。

　　三、判斷題（本類題共10題，每小題1分，共10分。每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。）

　　1.金額較大的固定資產(chǎn)修理費用應當分期攤?cè)肫湎鄳男б鎸崿F(xiàn)期。（ ）

　　2.增值稅條例中規(guī)定的視同銷售行為是指會計上不作銷售處理，只是對增值稅的處理等同于正常銷售。（ ）

　　3.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的大額裝修費用應計入“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目，并在剩余租期和尚可使用期較短期分攤。（ ）

　　4.報告年度所售商品于資產(chǎn)負債表日后期間退回時，應調(diào)整報告年度的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本。（ ）

　　5.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨進行計價，從存貨的整個周轉(zhuǎn)過程來看，只起著調(diào)節(jié)不同會計期間利潤的作用，并不引起利潤總額的減少。（ ）

　　6.關(guān)聯(lián)方之間受托經(jīng)營企業(yè)時，當受托經(jīng)營的企業(yè)發(fā)生了虧損，即使根據(jù)協(xié)議可以取得一定的受托收益，受托方也是不可以認定收入的，而應將此受托收益計入“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價”（ ）。

　　7.無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，金額較大的應增加無形資產(chǎn)的價值，金額較小的可確認為發(fā)生當期的費用。（ ）

　　8.發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間的會計政策變更應作調(diào)整事項對年報數(shù)據(jù)進行修正。（ ）

　　9.在實際利率法下，公司債的利息費用呈逐年下降趨勢。（ ）

　　10.無形資產(chǎn)應該在新增當月開始攤銷，而在減少當月不用攤銷，固定資產(chǎn)則是在新增當月不提折舊，減少當月照提折舊。（ ）

　　四、計算分析題（本類題共2題，其中，第1小題8分，第2小題10分，共18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。）

　?。ㄒ唬┘坠臼且患夜煞葜朴邢挢熑喂?，所得稅率為33%，采用應付稅款法核算所得稅。法定盈余公積和法定公益金的提取比例分別為凈利潤的10%和5%.股權(quán)投資借方差額的分攤期為5年。2000年~2002年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

　　1.2000年4月1日甲公司購入乙公司于1999年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券面值為100萬元，票面利率為6%，期限為五年，到期一次還本付息。該債券在發(fā)行兩年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，每100元面值的債券可轉(zhuǎn)股10股，每股面值為1元，不足折股的部分以現(xiàn)金支付，甲公司支付買價106萬元，另支付相關(guān)稅費1.2萬元（已達到了重要性標準）。

　　2.2000年末甲公司如期將債券轉(zhuǎn)為普通股（假定未發(fā)生相關(guān)稅費）。轉(zhuǎn)股后乙公司所有者權(quán)益達到1000萬元，其中股本總量為100萬股。乙公司在2001年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

　　（1）2001年6月1日乙公司宣告分派股利40萬元，并于6月18日發(fā)放股利；

　　（2）2001年乙公司實現(xiàn)凈利潤60萬元。

　　3.2002年1月1日甲公司通過二級股票市場購入了乙公司股份20萬股，每股買價為16.2萬元，另支付了經(jīng)紀人傭金1萬元，相關(guān)稅費0.6萬元。

　　4.2002年10月1日，乙公司接受丙公司的一臺設(shè)備捐贈，該設(shè)備的公允價值為20萬元，另支付了運雜費10萬元，乙公司所得稅率為33%.

　　5.2002年末乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元。

　　請根據(jù)以上資料，作出如下會計處理。（金額以萬元為單位）

　?、倬幹萍坠?000年有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務處理。（3分）

　?、诰幹萍坠?001年有關(guān)股權(quán)投資的賬務處理。（1分）

　?、劬幹萍坠?002年有關(guān)股權(quán)投資的賬務處理。（6分）

　?。ǘ┭溉A公司2005年有關(guān)報表項目如下：（單位：萬元）（見表一）

　　其他有關(guān)資料如下：

　　1.本年企業(yè)因銷售原材料形成“其他業(yè)務收入”120萬元，結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本110萬元。

　　2.本年銷項稅發(fā)生額為122.4萬元，進項稅發(fā)生額為85萬元。

　　3.本年共交納各種稅費66萬元，其中耕地占用稅13萬元。

　　4.本年“管理費用”共發(fā)生250.4萬元：

　　其中：計提壞賬準備30萬元；計提行政人員工資及福利費68.4萬元；支付業(yè)務招待費40萬元；支付財產(chǎn)保險費50萬元；計提行政辦公樓的折舊50萬元；計提存貨跌價準備12萬元。

　　5.本年發(fā)生實際壞賬40萬元，收回以前的壞賬16萬元。

　　6.本年共發(fā)生制造費用111.4萬元，其中：生產(chǎn)設(shè)備的折舊100萬元；車間管理人員的工資及福利費11.4萬元。

　　7.本年發(fā)生“生產(chǎn)成本”414.2萬元，其中：制造費用分攤轉(zhuǎn)入111.4萬元，原材料耗費180萬元；生產(chǎn)工人工資及福利費122.8萬元。

　　8.本年不帶息票據(jù)貼現(xiàn)息為10萬元。

　　9.當年以分期付款方式購入一臺設(shè)備，總價款為150萬元，每年支付30萬元，分五年付清，當年初支付了10萬元，年末又支付了20萬元。

　　根據(jù)以上資料，計算當年現(xiàn)金流量表中以下項目的數(shù)據(jù)：

　　1.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；

　　2.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；

　　3.支付的各項稅費；

　　4.支付給職工的現(xiàn)金；

　　5.經(jīng)營活動中的其他支付；

　　6.購買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；

　　7.籌資活動中的其他支付。

　　五、綜合題（本類題共2題，第1題20分，第2小題22分，共42分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。）

　?。ㄒ唬┘坠臼且患夜煞葜朴邢挢熑喂?，所得稅率為33%，采用應付稅款法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為10%，法定公益金為5%.甲公司每年實現(xiàn)稅前會計利潤800萬元。每年的財務報告批準報出日為4月16日，所得稅匯算清繳日為3月11 日。

　　1.甲公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬元，售價為3000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，丙公司因資金困難無法按時償付此債權(quán)，雙方約定執(zhí)行債務重組，有關(guān)條款如下：

　?。?）首先豁免20萬元的債務；

　　（2）以丙公司生產(chǎn)的A設(shè)備來抵債，該商品賬面成本為1800萬元，公允售價為2000萬元，增值稅率為17%，甲公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。設(shè)備于2001年12月1日辦妥了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　（3）余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營業(yè)利潤達到200萬元，則丙公司需追加償付30萬元。

　　（4）甲公司于2001年12月18日辦妥了債務解除手續(xù)。

　　（5）丙公司在2003年實現(xiàn)營業(yè)利潤230萬元。

　　2.甲公司將債務重組獲取的設(shè)備用于銷售部門，預計凈殘值為10萬元，會計上采用5年期直線法折舊口徑，稅務上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設(shè)備的可收回價值為1210萬元，2005年末的可收回價值為450萬元。固定資產(chǎn)的預計凈殘值始終未變。

　　3.甲公司于2006年6月1日將A設(shè)備與丁公司的專利權(quán)進行交換，轉(zhuǎn)換當時該設(shè)備的公允價值為288萬元。丁公司專利權(quán)的賬面余額為 330萬元，已提減值準備40萬元，公允價值為300萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%，雙方約定由甲公司另行支付補價12萬元。財產(chǎn)交換手續(xù)于6月1 日全部辦妥，交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。

　　4.甲公司對換入的專利權(quán)按4年期攤銷其價值，假定稅務上認可此無形資產(chǎn)的入賬口徑及攤銷標準。

　　5.2007年2月14日注冊會計師在審計甲公司2006年報告時發(fā)現(xiàn)上述專利權(quán)自取得后一直未作攤銷，提醒甲公司作出差錯更正。

　?。垡螅?/p>

　　根據(jù)上述資料，完成以下要求。

　　1.作出甲公司債務重組的賬務處理；

　　2.作出甲公司2003年、2004年和2005年A設(shè)備的折舊及減值準備處理；

　　3.作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得稅會計處理；

　　4.作出乙公司以專利權(quán)交換甲公司設(shè)備的會計處理；

　　5.作出甲公司2007年差錯更正的賬務處理。

　?。ǘ┰催_公司是一家股份制有限責任公司，所得稅率為33%，采用納稅影響會計法核算所得稅，盈余公積的提取比例為凈利潤的15%，其中法定盈余公積按凈利潤的10%提取，法定公益金則是按5%.源達公司2003年報表于2004年4月25日批準報出，2003年所得稅的匯算清繳日為 2004年3月5日。

　　在審計源達公司報表時，注冊會計師張明發(fā)現(xiàn)了如下經(jīng)濟業(yè)務及相應會計處理。

　　1.源達公司為旭飛公司提供的擔保業(yè)務。

　　（1）2003年8月1日源達公司為生意伙伴旭飛公司提供信貸擔保，幫助旭飛公司獲取了1000萬元的5個月短期借款。因經(jīng)營失敗，旭飛公司于2003年末產(chǎn)生嚴重的財務危機，無法按時償付借款，銀行將源達公司作為擔保人告上法庭，要求承擔連帶償債責任，索賠額為900萬元。源達公司預計很可能承擔連帶償債責任，最有可能的支付額為800萬元。同時源達公司將旭飛公司告上法庭，要求旭飛公司補償擔保賠款，預計很可能勝訴，可能獲取的補償額為600萬元~700萬元之間。

　　對此，源達公司作了如下處理：

　?、賹τ诳赡苜r付給銀行的800萬元作了如下分錄：

　　借：營業(yè)外支出800

　　    貸：預付負債800

　?、趯τ诳赡軓男耧w公司收回的賠款則僅作了報表的附注披露。

　　（2）2004年2月19日，經(jīng)法院裁定，由源達公司支付860萬元的賠款，源達公司并未提出異議，于當日支付了該款項。2004年3 月31日，法定裁定，由旭飛公司補償源達公司200萬元，因旭飛公司已瀕臨破產(chǎn)，源達公司對此補償額未提出異議，此款項于4月2日正式交付完畢。

　　對此業(yè)務，源達公司僅追加了2003年度報表的附注披露。

　　2.源達公司的一筆銷售退回業(yè)務。

　　源達公司于2002年12月1日銷售商品給章月公司，售價為200萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，商品的成本為130萬元，貨款于12月23日收到，商品的銷售收入于當月確認。2003年3月15日，章月公司要求退貨，理由是等級與合同不符。源達公司調(diào)查發(fā)現(xiàn)，章月公司退貨的真正原因是經(jīng)營方向的轉(zhuǎn)移?？紤]到章月公司是老客戶，源達公司最終同意了章月公司的請求，并于2004年1月2日收回了所售商品，有關(guān)貨款于2004 年3月2日結(jié)清。

　　對此銷售退回，源達公司認為，應作資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，由于該銷售實現(xiàn)于2002年，因此，應調(diào)整2003年報資產(chǎn)負債表的年初數(shù)、年末數(shù)和2003年利潤表的上年數(shù)，相關(guān)調(diào)整如下：

　　（1）借：以前年度損益調(diào)整33.5

　　         應交稅金――應交消費稅20

　　                 ――應交增值稅（銷項稅額）34

　　                 ――應交所得稅16.5 ［（200－130－200×10%）×33%］

　　         庫存商品130

　　         貸：應付賬款234

　?。?）借：利潤分配――未分配利潤33.5

　　         貸：以前年度損益調(diào)整33.5

　　（3）借：盈余公積――法定盈余公積3.35

　　                 ――法定公益金1.675

　　         貸：利潤分配――未分配利潤5.025

　?。?）相關(guān)報表項目調(diào)整如下：

　　①資產(chǎn)負債表項目：

　　A.存貨的年初數(shù)、年末數(shù)分別加上130萬元；

　　B.應交稅金的年初數(shù)、年末數(shù)分別減去70.5萬元；

　　C.應付賬款的年初數(shù)、年末數(shù)分別加上234萬元；

　　D.盈余公積的年初數(shù)、年末數(shù)分別減去5.025萬元；

　　E.未分配利潤的年初數(shù)、年末數(shù)分別減去28.475萬元；

　?、?003年利潤表的上年數(shù)修正如下：

　　A.主營業(yè)務收入減去200萬元；

　　B.主營業(yè)務成本減去130萬元；

　　C.主營業(yè)務稅金及附加減去20萬元；

　　D.主營業(yè)務利潤減去50萬元；

　　E.營業(yè)利潤減去50萬元；

　　F.利潤總額減去50萬元；

　　G.所得稅費用減去16.5萬元（＝50×33%）；

　　H.凈利潤減去33.5萬元（＝50－16.5）。

　　I.提取盈余公積減去5.025萬元；

　　J.年末未分配利潤減去28.475萬元。

　　請根據(jù)以上資料，完成如下要求：

　　1.辨析出上述業(yè)務處理中的錯誤之處，并說明理由。

　　2.更正錯誤的會計處理。

　　根據(jù)更正分錄對上述報表項目進行調(diào)整。

　　答案：

　　一、單項選擇題

　　1.D 2.A 3.C 4.C 5.A 6.C 7.C 8.C 9.A 10.C 11.C 12.B 13.B 14.A 15.B

　　二、多項選擇題

　　1.ABC 2.AD 3.AD 4.AB 5.AD 6.AD 7.ACD 8.AB 9.ABCD 10.ABCD

　　三、判斷題

　　1.×2.×3.√4.√5.√6.√7.×8.×9.×10.√

　　四、計算分析題

　?。ㄒ唬?.甲公司2000年有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務處理如下：

　　（1）2000年4月1日購入可轉(zhuǎn)換公司債券時：

　　借：長期債權(quán)投資――債券投資（債券面值）100

　　                            （應計利息）7.5 （100×6%×15／12）

　　                            （債券費用）1.2

　　    貸：長期債權(quán)投資――債券投資（債券折價）1.5 ［100－（106－100×6%×15／12）］

　　        銀行存款107.2

　?。?）2000年末甲公司計提債券利息時：

　　借：長期債權(quán)投資――債券投資（應計利息）4.5（100×6%×9／12）

　　                            （債券折價）0.3［1.5÷（3×12＋9）×9］

　　貸：長期債權(quán)投資――債券投資（債券費用）0.24［1.2÷（3×12＋9）×9］

　　    投資收益4.56（4.5＋0.3－0.24）

　　（3）2000年末甲公司將該債券轉(zhuǎn)為普通股時：

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司111.76

   　　長期債券投資――債券投資（債券折價）1.2（1.5－0.3）

　    　貸：長期債權(quán)投資――債券投資（債券面值）100

　                                　（應計利息）12

　　                                （債券費用）0.96（1.2－0.24）

　　2.2001年甲公司有關(guān)股權(quán)投資的賬務處理如下：

　?。?）2001年6月1日乙公司宣告分紅時：

　　借：應收股利4

　　    貸：長期股權(quán)投資――乙公司4

　?。?）2001年6月18日發(fā)放紅利時：

　　借：銀行存款4

　　    貸：應收股利4

　　3.2002年甲公司有關(guān)股權(quán)投資的賬務處理如下：

　?。?）因2002年的追加投資甲公司的股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，相關(guān)追溯調(diào)整分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）    96（111.76－11.76－4）

　　                          （股權(quán)投資差額）9.408（11.76－11.76÷5）

　　                          （損益調(diào)整）    6

　　    貸：長期股權(quán)投資――乙公司   107.76（111.76－4）

　       　 利潤分配――未分配利潤   3.648（6－2.352）

　　借：利潤分配――未分配利潤          0.5472（3.648×15%）

　　    貸：盈余公積――法定盈余公積    0.3648

　　                ――法定公益金      0.1824

　　（2）將長期股權(quán)投資的明細賬“損益調(diào)整”并入“投資成本”：

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）6

　　    貸：長期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整）6

　?。?）第二次追加投資時：

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）325.6（20×16.2＋1＋0.6）

　　    貸：銀行存款325.6

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）121.6［325.6－（1000－40＋60）×20%］

　    　貸：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）121.6

　?。?）2002年乙公司接受捐贈時：

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資準備）4.02［20×（1－33%）×30%］

　　    貸：資本公積――股權(quán)投資準備  4.02

　　（5）2002年末乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元時：

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整）24

　    　貸：投資收益  24

　?。?）2002年末分攤股權(quán)投資差額時：

　　借：投資收益26.672（11.76÷5＋121.6÷5）

　    　貸：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）26.672

　　（二）1.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝600＋120＋122.4＋（40－60）＋（187－294）＋（40－30－16）＋（60－75）－（10＋40）＋16＝660.4（萬元）；

　　2.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝380＋110＋（480－630）＋12＋（160－180）＋（200－310）＋（60－30）＋85－122.8－11.4－100＝202.8（萬元）；

　　3.支付的各項稅費＝66－13＝53（萬元）；

　　4.支付給職工的現(xiàn)金＝（20＋8＋68.4＋11.4＋122.8）－（16＋10）＝204.6（萬元）；

　　5.經(jīng)營活動中的其他支付＝40＋50＝90（萬元）；

　　6.購買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝13＋10＝23（萬元）；

　　7.籌資活動中的其他支付＝20（萬元）。

　　五、綜合題

　?。ㄒ唬?.債務重組的賬務處理

　　（1）2001年12月18日債務重組時：

　　借：固定資產(chǎn)     2340

　　    營業(yè)外支出   20

　    　應收賬款     1150

　    　貸：應收賬款    3510

　?。?）2003年收回余額時：

　　借：銀行存款      1180

　　    貸：應收賬款  1150

　　        財務費用      30

　　2.甲公司2003~2005年設(shè)備折舊及減值準備的會計處理如下：

　?。?）2003年的折舊處理如下：

　　借：營業(yè)費用    466

　　   貸：累計折舊    466

　?。?）2003年計提減值準備198萬元：

　　借：營業(yè)外支出   198

　　   貸：固定資產(chǎn)減值準備   198

　?。?）2004年、2005年的折舊處理如下：

　　借：營業(yè)費用    400

　　    貸：累計折舊    400

　?。?）2005年的減值準備處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)減值準備    172

　　    貸：累計折舊          132

　        　營業(yè)外支出        40

　　3.甲公司2003~2005年的所得稅會計處理如下：

　?。?）2003年的所得稅處理：

　　借：所得稅406.23

　　    貸：應交稅金――應交所得稅406.23 ［（800＋233＋198）×33%］

　?。?）2004年的所得稅處理：

　　借：所得稅319.11

　　    貸：應交稅金――應交所得稅319.11［（800＋167）×33%］

　?。?）2005年的所得稅處理：

　　借：所得稅305.91

　　    貸：應交稅金――應交所得稅305.91［（800＋167－40）×33%］

　　4.乙公司的賬務處理如下：

　　（1）補價所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，該交易屬于非貨幣性交易。

　?。?）補價收益＝12－12÷300×（330－40）－12×5%＝－0.2（萬元）；

　?。?）換入固定資產(chǎn)的入賬成本＝330－40－12＋（－0.2）＋300×5%＝292.8（萬元）；

　?。?）會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)                        292.8

　　    無形資產(chǎn)減值準備                 40

　　    銀行存款                         12

　　    營業(yè)外支出――非貨幣性交易損失    0.2

　    　貸：無形資產(chǎn)                        330

　        　應交稅金――應交營業(yè)稅           15

　　5.甲公司更正會計差錯的處理如下：

　?。?）甲公司換入專利權(quán)的入賬成本＝（2340－466－466－400－400－132－26－220）＋12＝242（萬元）；

　　（2）甲公司本應于2006年攤銷無形資產(chǎn)價值35.29萬元（≈242÷4×7／12）；

　　（3）甲公司在2007年作如下差錯更正：

　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整35.29

　　      貸：無形資產(chǎn)35.29

　　②借：應交稅金――應交所得稅11.65

　　      貸：以前年度損益調(diào)整11.65

　?、劢瑁豪麧櫡峙洙D―未分配利潤23.64

　　      貸：以前年度損益調(diào)整23.64

　?、芙瑁河喙e――法定盈余公積2.364

　              　――法定公益金1.182

　　      貸：利潤分配――未分配利潤3.546

　?。ǘ?.在擔保業(yè)務的會計處理中，2004年的處理是錯誤的，對于擔保損失和第三者索賠收入的確認應作資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，這是因為確認于資產(chǎn)負債表日后期間的擔保損失和第三者賠償是對報告年度或有事項的一個證實，其本質(zhì)上屬于報告年度的會計事項，只是在資產(chǎn)負債表日后期間得到了證實。

　　具體更正如下：

　?。?）2004年2月19日的賬務處理：

　　①借：以前年度損益調(diào)整     60

　　      貸：其他應付款             60

　?、诮瑁侯A計負債     800

　　      貸：其他應付款      800

　?、劢瑁哼f延稅款     19.8（＝60×33%）

　　      貸：以前年度損益調(diào)整     19.8

　　④借：利潤分配――未分配利潤   40.2

　　      貸：以前年度損益調(diào)整          40.2

　?、萁瑁河喙e――法定盈余公積     4.02

　　              ――法定公益金       2.01

　　      貸：利潤分配――未分配利潤      6.03

　?、藿瑁浩渌麘犊?   860

　　      貸：銀行存款      860

　?。?）2004年3月31日的賬務處理：

　　①借：其他應收款    200

　　      貸：以前年度損益調(diào)整   200

　?、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整  66（200×33%）

　　      貸：遞延稅款        66

　?、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整         134

　　      貸：利潤分配――未分配利潤     134

　?、芙瑁豪麧櫡峙洙D―未分配利潤          20.1

　　      貸：盈余公積――法定盈余公積       13.4

　　                  ――法定公益金          6.7

　?、萁瑁恒y行存款   200

　　      貸：其他應收款   200

　　2.對于發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后期間的銷售退回，如果銷售的實現(xiàn)期屬于報告年度或以前，則應視銷售退回發(fā)生于報告年度來處理，具體到該題，發(fā)生于2004年1月1日的銷售退回，即使該銷售的實現(xiàn)期為2002年，也應沖減2003年的收入及支出項目，影響的是2003年資產(chǎn)負債表的年末數(shù)而不是年初數(shù)，調(diào)整的是2003年的利潤表的本年數(shù)而非上年數(shù)。

　　對此修正如下：

　　（1）會計分錄不用調(diào)整。

　?。?）報表的調(diào)整需作如下修正：

　?、俜礇_2003年資產(chǎn)負債表年初數(shù)的修正額，使期恢復修正前的標準；

　?、趯?003年利潤表的上年數(shù)修正額替換為本年數(shù)修正。