2007年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)中常見問題解答
新增問題: 2007-1-24
愛的小窩:原來的“應(yīng)收帳款”計(jì)提壞帳準(zhǔn)備是記入“管理費(fèi)用”的,現(xiàn)在是記入“資產(chǎn)減值損失”。
假設(shè),某單位1月分計(jì)提環(huán)帳準(zhǔn)備100萬,2月發(fā)生壞帳50萬,年底又收回30萬,分錄應(yīng)該怎么做?
1月份計(jì)提:
借:資產(chǎn)減值損失 100
貸:壞帳準(zhǔn)備 100
2月份發(fā)生時:
借:壞帳準(zhǔn)備 50
貸:應(yīng)收帳款50
年底收回時:
借:應(yīng)收帳款 30
貸:壞帳準(zhǔn)備 30
借:銀行存款 30
貸:應(yīng)收帳款 30
問:我這樣做對嗎?
還有:計(jì)提壞帳時,在計(jì)算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時,應(yīng)該減,收回時我覺得應(yīng)該加上,但老師沒講到,麻煩已經(jīng)理解的同學(xué)幫我解釋一下吧。
寧孜回復(fù):你的理解很正確,最后一筆分錄也可以合并為:
借:銀行存款 30
貸:壞賬準(zhǔn)備 30
這是新準(zhǔn)則變化的一個地方。
對于現(xiàn)金流量表來說,當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,如果題目給定的是報(bào)表數(shù)字時,則作減項(xiàng)處理,如果題目給定是賬戶(科目余額表)數(shù)字時,則不作處理。
可以這樣理解,因?yàn)閳?bào)表中的應(yīng)收賬款金額是應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值,即已經(jīng)減去了計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備了,而如果是賬戶數(shù)字,則僅僅指的是應(yīng)收賬款余額,沒有減去壞賬準(zhǔn)備的金額。
所以如果題目中給定的是報(bào)表數(shù)字(即應(yīng)收賬款賬面價(jià)值),因?yàn)榇藭r的應(yīng)收賬款金額中已經(jīng)減去了壞賬準(zhǔn)備了,即在計(jì)算“銷售商品、接受勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”中已經(jīng)加上了應(yīng)收賬款的減少了。但是計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借方是資產(chǎn)減值損失,不是現(xiàn)金類科目,即沒有實(shí)際收到現(xiàn)金,應(yīng)該減去的。如果是賬戶數(shù)字,即應(yīng)收賬款中不包括壞賬準(zhǔn)備的金額,即在計(jì)算“銷售商品、接受勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時當(dāng)時就沒有加上計(jì)提壞賬而減少的應(yīng)收賬款金額,所以也就不用處理了。
2007-1-23
*西西*:非貨幣資產(chǎn),采用公允價(jià)值模式計(jì)量時,存貨有減值準(zhǔn)備老師說可以沖資產(chǎn)損失。但是,下面這題就直接沖成本?
【例】甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元,已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元,公允價(jià)值110萬元;換入材料的賬面成本為140萬元,已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元,公允價(jià)值為110萬元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬元(假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅)。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,增值稅率17%,該:)具有商業(yè)實(shí)質(zhì),公允價(jià)值能可靠計(jì)量。
則甲公司賬務(wù)處理如下:
?、俳瑁涸牧稀 ?11 (110+1)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)?。?10×17%)18.7
貸:主營業(yè)務(wù)收入 110
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(110×17%)18.7
銀行存款(運(yùn)費(fèi),無抵扣) 1
?、诮瑁褐鳡I業(yè)務(wù)成本 120
貸:庫存商品 120
?、劢瑁捍尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備 20
貸:主營業(yè)務(wù)成本 20
段水回復(fù):非貨幣性中換出的存貨視同銷售,所以應(yīng)按照銷售情況下存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理原則進(jìn)行處理。這里是新準(zhǔn)則變化的一個地方,按照原準(zhǔn)則的思路銷售商品,若同時要結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的,則應(yīng)是借記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,貸記管理費(fèi)用,而現(xiàn)在管理費(fèi)用應(yīng)換成資產(chǎn)減值損失,同時按照新準(zhǔn)則要求,銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)沖減資產(chǎn)的成本,即作分錄:
借:主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸:庫存商品(或原材料等)
分成兩筆分錄就是:
借:主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)
貸:庫存商品(或原材料)
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸:主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)
所以此題中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減的是成本。
2006-12-13
1、kaituozhe:樓主你好,新準(zhǔn)則中對現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)有重大調(diào)整嗎?
段水回復(fù):新準(zhǔn)則對現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)沒有進(jìn)行大的調(diào)整,但有一些小的變化:根據(jù)新準(zhǔn)則,現(xiàn)金流量表正表中投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中增加了“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”和“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”。
現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“遞延稅款”項(xiàng)目改為了“遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目。
2006-12-14
2、君當(dāng)如竹:新準(zhǔn)則-13號或有事項(xiàng):預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債有何區(qū)別與聯(lián)系?
段水回復(fù):預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債都屬于或有事項(xiàng),都是過去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況,其結(jié)果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。從性質(zhì)上看,它們都是企業(yè)承擔(dān)的一項(xiàng)義務(wù),履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。但是,預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債還是有著很多區(qū)別:預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù),或有負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)或者不符合確認(rèn)條件的現(xiàn)時義務(wù);預(yù)計(jì)負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性是“很可能”并且金額能夠可靠計(jì)量,或有負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性是“可能”、“極小可能”,或者金額不能可靠計(jì)量的;預(yù)計(jì)負(fù)債是確認(rèn)了的負(fù)債,或有負(fù)債是不能加以確認(rèn)的或有事項(xiàng);預(yù)計(jì)負(fù)債需要在會計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露,或有負(fù)債根據(jù)情況(可能性大?。﹣頉Q定是否在會計(jì)報(bào)表附注中披露。
2006-12-15
3、雙果奇緣:投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時,應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。
比如,以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額,相對于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的,應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整,并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時,應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。
樓主,我可以這么理解這段話么:也就是說投資企業(yè)在確認(rèn)投資凈損益時,把應(yīng)分擔(dān)的損益減去被投資企業(yè)按公允價(jià)值計(jì)算的折舊額與實(shí)際集體的折舊額之差,再乘以持股比例,是這樣嗎?
段水回復(fù):此處因公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額,相對于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額,調(diào)整的是被投資企業(yè)當(dāng)期的凈損益,調(diào)整后的凈損益乘以持股比例,就是投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損益了。
2006-12-17
4、*西西*:請問:可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值是否等同于所有者權(quán)益???或者是說在某種情況下等同?
段水回復(fù):可辨認(rèn)凈資產(chǎn)就是我們以前所說的所有者權(quán)益,所以可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值就是所有者權(quán)益的公允價(jià)值。
2006-12-18
5、*西西*:請問:商譽(yù)和長期股權(quán)投資中包含的商譽(yù)如何來區(qū)分理解?
段水回復(fù):商譽(yù)應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定來處理
長期股權(quán)投資中所包含的商譽(yù)只是其中的一種處理方式。權(quán)益法下,投資方的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)份額的差額,不符合商譽(yù)的確認(rèn)條件,所以不予確認(rèn),直接按初始投資成本作為長期股權(quán)投資的入賬金額。
2006-12-19
6、透明的蔚蘭:算材料的可變現(xiàn)凈值時一要看產(chǎn)品是直接出售,還是用于生產(chǎn)產(chǎn)品,二是要看產(chǎn)品是否減值,產(chǎn)品如果沒減值按成本計(jì)價(jià),如果產(chǎn)品減值了,按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。
這樣理解對嗎?
段水回復(fù):你的理解很正確,不過其中有一個詞不對,“一要看產(chǎn)品是直接出售”中的產(chǎn)品應(yīng)該是材料吧:)
2006-12-22
7、annawang_929:實(shí)際利率“是什么意思?是自己計(jì)算的?還是題目中會提示?
段水回復(fù):實(shí)際利率剔除了通脹率的影響。(1+實(shí)際利率)*(1+通脹率)=1+名義利率也就是:實(shí)際利率+通脹率=名義利率實(shí)際利率是指物價(jià)水平不變,從而貨幣購買力不變條件下的利息率。名義利率是指包括補(bǔ)償通貨膨脹或者通貨緊縮風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的利率。名義利率=實(shí)際利率+物價(jià)變動率
我們做題時一般題目中會直接或間接給出實(shí)際利率的:)
2006-12-30
8、annawang_929:請教段水及各位看過舊教材又了解新會計(jì)準(zhǔn)則的同仁:
關(guān)于非貨幣交易的核算方法新舊準(zhǔn)則差別很大:
舊:換入資產(chǎn)入帳令人價(jià)值換出資產(chǎn)帳面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
公充價(jià)值只是在涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交易時確定單項(xiàng)資產(chǎn)入帳價(jià)值時有用,另收到補(bǔ)價(jià)時確認(rèn)損益有用。
新:換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值=公充價(jià)值+(-)補(bǔ)價(jià)
換出固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn):公充價(jià)值-帳面價(jià)值=差額(確認(rèn)營業(yè)外收\支)
換出長期投資:公充價(jià)值-帳面價(jià)值=差額(確認(rèn)投資損益)
以看認(rèn)識對嗎?請指教更多關(guān)于新舊準(zhǔn)則的核算差異,因?yàn)槲覍εf教已比較了解,可是現(xiàn)在是越了解就越糟糕!
段水回復(fù):你對原規(guī)定的理解正確。新準(zhǔn)則規(guī)定,非貨幣性交易要區(qū)分是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì),則要采用公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行核算,你上面說的就是公允價(jià)值計(jì)量模式下的核算;如果沒有商業(yè)實(shí)質(zhì),則就按照賬面價(jià)值計(jì)量模式核算,這種情況下和原規(guī)定中確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的做法一致,但是不需要確認(rèn)交易損益了:)
2007-1-1
9、透明的蔚蘭:非貨幣性資產(chǎn):)應(yīng)在什么情況下確認(rèn)損益?還有,如果甲公司用庫存商品與乙公司材料時,為什么如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì),甲公司換出資產(chǎn)記入主營業(yè)務(wù)收入?如果不具商業(yè)實(shí)質(zhì),甲公司換出資產(chǎn)記入庫存商品?
明年一起過中級回復(fù):換出資產(chǎn)為存貨的,具有商業(yè)實(shí)質(zhì)可作為銷售處理,以其公允價(jià)值確認(rèn)收入,同時要結(jié)轉(zhuǎn)成本的,不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),不確認(rèn)收入,計(jì)成本。
換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其帳面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,換出資公允價(jià)值與其帳面價(jià)值的差計(jì)入投資損益。
2007-1-8
10、奮豆的魚:有幾個問題搞不懂,請教老師和各位學(xué)友,先謝過啦!
?。?)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時分錄為:借:資產(chǎn)減值損失,貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,那么結(jié)轉(zhuǎn)時,是否應(yīng)做相反分錄?
?。?)關(guān)于實(shí)際利率法下溢折價(jià)攤消的公式我感覺很難記憶也很難理解,大家可有好方法 ?溢價(jià)攤消公式中,(面值+尚未攤消溢價(jià))*實(shí)際利率,計(jì)算的是什么概念?
?。?)被投資方宣告分派上一年度股利,分錄是否應(yīng)為借:應(yīng)收股利貸長期股權(quán)投資(成本)?
(4)售后回購:甲公司于5月1日向乙公司銷售商品,價(jià)格為100萬,。成本80萬,甲公司于9月30日以110萬購回。題中并未給出利率,。如何確定每月末計(jì)提的利息?
~蘭色心情~回復(fù):(1)不是,商品對外銷售的時候結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)該沖減主營業(yè)務(wù)成本,不是資產(chǎn)減值損失,這和原來的處理是不同的。
(2)實(shí)際利率法攤銷是針對于分期付息的債券而言的,溢價(jià)攤消公式中(面值+尚未攤消溢價(jià))其實(shí)就是債券的期初賬面價(jià)值,用這個期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率就是當(dāng)期的投資收益。
(3)如果分配的是投資前的股利,不管是成本法還是權(quán)益法,都應(yīng)該沖減投資成本。
但如果分配的是投資后的股利,采用成本法核算,就需要根據(jù)公式計(jì)算一下是確認(rèn)投資收益還是沖減投資成本。采用權(quán)益法核算要沖減損益調(diào)整明細(xì)的金額。
?。?)每月計(jì)提的利息其實(shí)是回購價(jià)格和售價(jià)的差額在回購期內(nèi)的每月的攤銷額,不用根據(jù)利率來計(jì)算。
2007-1-10
11、cq2232:今天才看到成之班,趕快來報(bào)個到,另外有一個問題在答疑板上一直沒有得到確切的答復(fù),請各位幫幫忙講解一下。
在投資性房地產(chǎn)中,成本模式下和公允價(jià)值模式下確認(rèn)收入應(yīng)該記入哪個科目,有的說都是“其他業(yè)務(wù)收入”,有的又說在公允價(jià)值模式下確認(rèn)收入應(yīng)該記入“投資收益”科目,我已暈了,請幫忙講解一下。
寧孜回復(fù):根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本,所以相應(yīng)的收入應(yīng)該在其他業(yè)務(wù)收入中核算,這是計(jì)提折舊情況下的處理,成本模式下需要計(jì)提折舊,所以這樣處理。而公允價(jià)值計(jì)量模式下不需要計(jì)提折舊,而是將相應(yīng)的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益,因?yàn)槠涫峭顿Y性的資產(chǎn),所以應(yīng)該在投資收益科目核算。
2007-1-13
12、西西*:請問貸方為什么不是資本公積?
【補(bǔ)充例題6】2007年4月30日,丙公司決定將某投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用的建筑物。該投資性房地產(chǎn)的賬面余額為230萬元,當(dāng)日,該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為240萬元。假定不考慮其他因素,丙公司的會計(jì)處理如下:
借:固定資產(chǎn) 2 400 000
貸:投資性房地產(chǎn) 2 300 000
公允價(jià)值變動損益 100 000
寧孜回復(fù):注意的是此題是“將某投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用的建筑物”,那么符合3號準(zhǔn)則的第15條,即第十五條 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
?。ú还芄蕛r(jià)值大還是小,其差額都計(jì)入到公允價(jià)值變動損益中)
第十六條 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時,投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià),轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入所有者權(quán)益。
這種情況下才區(qū)分的。
2007-1-14
13、*西西*:資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——第八號準(zhǔn)則,第三十條,不太理解:
第三十條 分?jǐn)偟侥迟Y產(chǎn)組的商譽(yù)(或者使用壽命不確定的無形資產(chǎn))的賬面價(jià)值占商譽(yù)賬面價(jià)值總額的比例重大的。
請問商譽(yù)難道是不能全部分?jǐn)偟侥迟Y產(chǎn)組去么?那么不能分?jǐn)偟牟糠謶?yīng)如何處理?
*小李飛刀*回復(fù):西西也考實(shí)物呀?商譽(yù)是在企業(yè)合并上形成的,是合并后企業(yè)整體的資產(chǎn),很難分清他是哪一個資產(chǎn)組形成的,所以很難把他分?jǐn)偟侥骋粋€資產(chǎn)組上,現(xiàn)在的準(zhǔn)則寫的都很簡練,我舉個例子說明一下:
西西、可可、靜恩、竹姐姐把原來四個人單獨(dú)開的公司合并成一個西可韻恩公司,西、可、韻、恩原來的四個公司可以看成總合并公司的四個資產(chǎn)組。假如在合并以后產(chǎn)生了1000萬的商譽(yù),這1000萬的商譽(yù)很難分清是你們四個資產(chǎn)組那一個形成的,于是你們就商量著按照四個資產(chǎn)組的凈資產(chǎn)分配,假如小西西的凈資產(chǎn)最多7000萬,其他三人是每人1000萬,西西的資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)就=1000*7000/(7000+1000*3)=700(萬元),西西資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)占總商譽(yù)的比例就是重大的:700/1000=70%,那么在會計(jì)報(bào)表的附注中就要進(jìn)行相關(guān)的披露,不能分?jǐn)偨o西西資產(chǎn)組的商譽(yù)就剩下30%了,就分?jǐn)偨o了其他三個人了,由于所占總商譽(yù)的比重小(各占10%),可不在附注中披露,但也要分?jǐn)偟巾憫?yīng)的資產(chǎn)組上。
2007-1-16
14、*西西*:以下這道題,有個地方不太明白(紅字部分),請高手幫我解決下:
【例】某公司于2007年1月1日動工興建一幢辦公樓,工期為1年,工程采用出包方式,分別于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進(jìn)度款1500萬元、3000萬元和1000萬元。辦公樓于2007年12月31日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
公司為建造辦公樓發(fā)生了兩筆專門借款,分別為:(1)2007年1月1日專門借款2000萬元,借款期限為3年,年利率為8%,利息按年支付;(2)2007年7月1日專門借款2000萬元,借款期限為5年,年利率為10%,利息按年支付。閑置專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y,假定該短期投資月收益率為0.5%.
公司為建造辦公樓的支出總額5500萬元(1500+3000+1000)超過了專門借款總額4000萬元(2000+2000),占用了一般借款1500萬元。假定所占用一般借款有兩筆,分別為:(1)向A銀行長期借款2000萬元,期限為2006年12月1日至2009 年12月1日,年利率為6%,按年支付利息;(2)發(fā)行公司債券10000萬元,于2006年1月1日發(fā)行,期限為5年, 年利率為8%,按年支付利息。
根據(jù)上述資料,計(jì)算公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額如下:
1月1日 7月1日 10月1日
實(shí)際支出 1500 3000 1000
專門借款 1500 2500
一般借款 500 1000
1、計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化金額
專門借款利息資本化金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-將閑置借款金額短期投資取得的投資收益。為簡化計(jì)算,假定全年按360天計(jì)算。據(jù)此,專門借款利息費(fèi)用的資本化金額為:
2000×8%+2000×10%×180/360-500×0.5%×6=245萬元。
2、計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化金額
一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。其中:
累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(4500-4000)×180/360+1000×90/360=500萬元。
4500,180/360,90/360,是哪里來的,這里應(yīng)該怎么理解?
一般借款資本化率=(2000×6%+10000×8%)/(2000+10000)=7.67%.
一般借款利息費(fèi)用資本化金額為:500×7.67%=38.35萬元。
3、計(jì)算建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額
該公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額283.35萬元,即:
專門借款利息費(fèi)用資本化金額245萬元和一般借款利息費(fèi)用資本化金額38.35萬元之和。
*小李飛刀*回復(fù):2、計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化金額
一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。其中:
累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(4500-4000)×180/360+1000×90/360=500萬元。
4500,180/360,90/360,是哪里來的,這里應(yīng)該怎么理解?
先看這個資料:
根據(jù)上述資料,計(jì)算公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額如下:
1月1日 7月1日 10月1日
實(shí)際支出 1500 3000 1000
專門借款 1500 2500
一般借款 500 1000
從上面的資料可以看出:4500是指7月1日止累計(jì)資本支出額(1500+3000),4000為7月1日止累計(jì)使用的專門借款額(1500+2500),(4500-4000)=500(萬元)為7月1日使用的一般借款額,180是指這500萬元的一般借款的使用期間是6個月(7月1日-12月31日),180/360指使用期間占全年的比重;同理1000是指10月1日使用一般借款額,90是指1000萬元的一般借款的使用期間為3個月(10月1日-12月31日),90/360是指使用期間占全年的比重。
注釋:為了簡化,一般一年按360天計(jì)算,一個月按30天計(jì)算。
2007-1-16
15、愛的小窩:那我就有點(diǎn)糊涂了,好像在預(yù)科班沒聽到過。是不是我自己聽得不仔細(xì)?但是在另外一題中,和這道題的方法又不同了,幫我分析一下。
2006年12月31日購入價(jià)值5000元的設(shè)備,預(yù)計(jì)使用期5年,無殘值。采用直線法計(jì)提折舊,稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。未扣除折舊前的利潤總額為11000元,適用稅率為12%,2009年所得稅率變更為20%.
這題中,07年企業(yè)計(jì)提的折舊是1000,稅法上計(jì)提的折舊為2000元,書上"應(yīng)交稅金"金額=(11000-2000)*15%=1350.如果按剛剛上面這題的思路的話,就該=(11000-(2000-1000))*15%
書上的分錄是:
借:所得稅——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1350
——遞延所得稅費(fèi)用 150
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1350
遞延所得稅負(fù)債 150
我也是這么做的。幫我解釋吧。謝謝!
*小李飛刀*回復(fù):如果沒有特別說明利潤總額都是指扣除折舊以后的利潤,而本題明確給出未扣除折舊以前的利潤為11000元,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時可以直接用110000減去稅法讓計(jì)提的折舊,即:11000-2000=9000(元);
如果你想用上邊那道題的思路做這道題,也可以,就是要把未扣除折舊以前的利潤換算成扣除折舊以后的利潤(因?yàn)樯项}是扣除折舊以后的利潤),即應(yīng)納稅所得額=(11000-1000)-(2000-1000)=9000(元)。
也就是說如果題中給的是未扣除折舊以前的利潤,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時就直接用其利潤(折舊前的)減說法允許抵扣的折舊:應(yīng)納稅所得額=利潤總額(未扣除折舊以前的)-稅法折舊;如果題中給的是利潤總額(未特殊說明都是指的扣除折舊以后的利潤),在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時就要用其利潤減稅法允許抵扣的折舊和會計(jì)上計(jì)提的折舊的差額(因?yàn)闀?jì)計(jì)提的折舊已經(jīng)從利潤中扣除,所以現(xiàn)在只調(diào)整他們的差額就可以了):應(yīng)納稅所得額=利潤總額-(稅法折舊-會計(jì)折舊)
2007-1-16
16、愛的小窩:請教大家。
2010年12月25日,甲企業(yè)購入一臺價(jià)值80000元不需要安裝的設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用期限為4年,會計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊,無殘值。假定稅法規(guī)定應(yīng)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊,也無殘值。甲企業(yè)每年的利潤總額均為10000元,無其他納稅調(diào)整事項(xiàng),假定所得稅稅率為20%。
我認(rèn)為在2011年“應(yīng)交所得稅”科目金額應(yīng)該為100000*20%=20000,分錄為
借:所得稅費(fèi)用 22400
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 20000
遞延所得稅負(fù)債 2400
而書上的答案是:
借:所得稅 20000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 17600
遞延所得稅負(fù)債 2400
它計(jì)算應(yīng)交所得稅是用利潤減去兩個折舊的差額得出的。我覺得題目中沒有說明利潤是未扣除折舊后的利潤,還有就算是未扣除后的利潤,也應(yīng)該是用利潤減去稅法上允許的計(jì)提的折舊來得到。
*小李飛刀*回復(fù):我覺得書上的答案正確。
所得稅費(fèi)用是核算是從會計(jì)利潤角度應(yīng)該交的所得稅,所以所得稅費(fèi)用的金額一定等于當(dāng)期的利潤總額乘所得稅率;
而應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅是核算從稅法角度應(yīng)交的所得稅,要把會計(jì)上的利潤總額調(diào)整成為應(yīng)納稅所得額,它的金額等于應(yīng)納稅所得額乘所得稅率;
所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅之間的差額為遞延所得稅調(diào)整項(xiàng)目金額。
本題從會計(jì)角度計(jì)提的折舊=80000/4=20000(元),而按稅法角度讓抵扣的折舊=80000*[4/(1+2+3+4)]=32000(元),從這里可以看出:在計(jì)算會計(jì)上的利潤總額是用20000元的折舊計(jì)算出來的結(jié)果,而稅法讓用32000元,那從稅法角度的應(yīng)納稅所得額,應(yīng)把32000-20000=12000(元)的差額(這個屬于應(yīng)納稅時間性差異,應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債),要從會計(jì)利潤總額中減出來,就是100000-12000=88000(元),這88000就是從稅法角度考慮應(yīng)納稅的基數(shù),88000*20%=17600(元),就是從稅法角度計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交納所得稅的數(shù)額;
所得稅費(fèi)用=會計(jì)利潤總額*所得稅率=100000*20%=20000(元):其中當(dāng)期所得稅費(fèi)用為17600元,遞延所得稅費(fèi)用為20000-17600=2400(元),故其會計(jì)分錄為:
借:所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用 17600
遞延所得稅費(fèi)用 2400
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 17600
遞延所得稅負(fù)債 2400
2007-1-20
17、零度·沸點(diǎn):請問能不能給我講一下為什么賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ),資產(chǎn)就是應(yīng)納稅暫時性差異,而負(fù)債就是可抵扣壓暫時性差異。
段水回復(fù):資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅負(fù)債;資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn); 負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅負(fù)債;負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn)。
比如固定資產(chǎn),其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),則說明會計(jì)上計(jì)提的折舊小于稅法上計(jì)提的折舊,所以產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異。對于負(fù)債而言,其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)說明會計(jì)上將來扣除的多,而稅法上扣除的少,從而形成的是可抵扣暫時性差異。
來自:正保會計(jì)網(wǎng)校論壇·段水