1999年度注冊會計師考試《稅法》試題及答案

　　注意事項：

　　1.單項選擇題、多項選擇題、判斷題的答題結(jié)果填涂在答題卡上；

　　2.計算題、綜合題的答題結(jié)果寫在答題卷上；

　　3.在試題卷上填寫答題結(jié)果無效。

　　一、單項選擇題（本題型共15題。從每題的備選答案中選出正確的一個答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂你認為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。其中第1——10題各1分，第11——15題各2分。本題型共20分。）

　　1.今年5月中旬，某商店（增值稅小規(guī)模納稅人）購進童裝150套，“六一”兒童節(jié)之前以每套98元的含稅價格全部零售出去。該商店當(dāng)月銷售這批童裝應(yīng)納增值稅為（ ）。

　　A.565.38元　    　B.588元

　　C.832.08元　    　D. 882元

　　2.下列各項中，應(yīng)作為營業(yè)稅計稅依據(jù)的是（ ）。

　　A.建筑企業(yè)不扣除其轉(zhuǎn)包工程額的全部承包額

　　B.非金融機構(gòu)買賣外匯，賣出價減去買入價后的余額

　　C.施行社組團在境內(nèi)旅游收取的全部旅游費用

　　D.娛樂業(yè)向顧客收取的包括煙酒、飲料、水果、糕點收費在內(nèi)的各項費用

　　3.根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及其實施細則的規(guī)定，非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不能享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策。下列各項屬于非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的是（ ）。

　　A.直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)企業(yè)　   　　B.從事產(chǎn)業(yè)信息咨詢的企業(yè)

　　C.從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)　　　   　　D.從事精密儀器維修服務(wù)的企業(yè)

　　4.某獨立鐵礦山，8月份開采鐵礦石5000噸，銷售4000噸，適用的單位稅額為每噸14元。該礦當(dāng)月應(yīng)納資源稅為（ ）。

　　A.33600元　   　　B.42000元

　　C.56000元　   　　D.70000元

　　5.某城市的一家公司，實際占地23000平方米。由于經(jīng)營規(guī)模擴大，年初該公司又受讓了一塊尚未辦理土地使用證的土地3000平方米，公司按其當(dāng)年開發(fā)使用的2000平方米土地面積進行申報納稅，以上土地均適用每平方米2元的城鎮(zhèn)土地使用稅稅率。該公司當(dāng)年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為（ ）。

　　A.46000元　　    　B.48000元

　　C.50000元　    　　D.52000元

　　6.某省政府機關(guān)有辦公用房一幢，房產(chǎn)價值5000萬元。1998年將其中的四分之一對外出租，取得租金收入100萬元。已知該省統(tǒng)一規(guī)定計算房產(chǎn)余值時的減除幅度為20%，該政府機關(guān)當(dāng)年應(yīng)納的房產(chǎn)稅為（ ）。

　　A.12萬元　   　　B.36萬元

　　C.48萬元　　   　D.60萬元

　　7.王某是一機動船的擁有人，他與李某簽訂了為期一年（1998年1月1日至12月31日）的租賃合同，該船當(dāng)年由李某使用，但合同對1998年的車船使用稅由誰繳納未予明確。車船使用稅的納稅人應(yīng)為（ ）。

　　A.王某　                    　B.李某

　　C.王某代李某繳納　          　D.稅務(wù)機關(guān)指定王某和李某中的一人

　　8.A公司與B公司簽訂了購銷合同，由A公司向B公司提供價值300000元的鋼材，B公司向A公司提供價值400000元的水泥，貨物價差由A公司付款補足。已知購銷合同的印花稅稅率為3‰，A.B兩公司共應(yīng)繳納印花稅為（ ）。

　　A.90元　　　   　B.120元

　　C.420元　　　　　D.480元

　　9.甲、乙雙方發(fā)生房屋交換行為，當(dāng)交換價格相等時，契稅（ ）。

　　A.由甲方繳納　　　　　　    　B.由乙方繳納

　　C.由甲、乙雙方各繳一半    　　D.甲、乙雙方都不繳納

　　10、依據(jù)刑法第202條規(guī)定，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；情節(jié)嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金，數(shù)額為拒繳稅款的（ ）。

　　A.1倍以上10倍以下　    　B.2倍以上10倍以下

　　C.1倍以上5倍以下　   　　D.2倍以上5倍以下

　　11.一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款（含稅250800元，另付設(shè)計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（ ）。

　　A.214359元　　  　B.240000元

　　C.250800元　　  　D.280800元

　　12.某生產(chǎn)白酒的集體企業(yè)，1998年全年銷售額1600萬元，成本600萬元，銷售稅金及附加460萬元，按規(guī)定列支各種費用400萬元。已知上述成本費用中包括新產(chǎn)品開發(fā)費80萬元（該費用比上年實際發(fā)生額增長20%）、糧食白酒廣告費支出50萬元。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅（ ）。

　　A.33萬元　　　  　B.46.2萬元

　　C.49.5萬元　  　　D.62.7萬元

　　13.某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓一幢寫字樓取得收入1000萬元。已知該公司為取得土地使用權(quán)所支付的金額為50萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為200萬元，房地產(chǎn)開發(fā)費用為40萬元，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為60萬元。該公司應(yīng)繳納的土地增值稅為（ ）。

　　A.180萬元　　　　B.240萬元

　　C.300萬元　　  　D.360萬元

　　14.某進出口公司進口電器一批，因遇特殊經(jīng)濟困難申請緩納關(guān)稅，海關(guān)準予緩稅2個月。緩稅到期時，公司按規(guī)定繳納關(guān)稅100萬元，該公司還需支付利息（ ）。

　　A.1萬元　　　　　B.2萬元

　　C.6萬元　　　  　D.12萬元

　　15.某建筑工程公司獲海關(guān)核準從國外暫時進口A.B兩臺施工機械。已知A.B機械的到岸價格分別為1536萬元和1920萬元，其留在國內(nèi)使用的時間分別為4個月和8個月，適用的關(guān)稅稅率均為10%.該公司應(yīng)納的關(guān)稅為（ ）。

　　A.4萬元　　　　　B.8萬元

　　C.16萬元　　 　　D.32萬元

　　二、多項選擇題（本題型共20題。從每題的備選答案中選出正確的多個答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂你認為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。不答、錯答、漏答均不得分。答案正確的，每題得1分。本題型共20分。）

　　1.下列稅種中，由全國人民代表大會立法確立的有（ ）。

　　A.增值稅　　　　　　　　　　　　　  　B.企業(yè)所得稅

　　C.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅　　  　D.個人所得稅

　　2.根據(jù)增值稅、消費稅暫行條例及出口貨物退（免）稅管理辦法的規(guī)定，下列出口貨物，能夠免稅，也能夠退稅的有（ ）。

　　A.某卷煙廠在國家計劃內(nèi)出口的卷煙

　　B.無出口經(jīng)營權(quán)的某建筑公司運出境外用于對外承包工程項目的建筑材料

　　C.1992年4月批準設(shè)立的一家外商投資企業(yè)委托代理出口的一批服裝

　　D.某造船廠承接一艘外籍輪船大修時為該輪船更換的零件、配件

　　3.下列各項中，應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅的是（ ）。

　　A.將委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目　　　B.動力設(shè)備的安裝

　　C.銷售代銷的貨物　　　　　　　　　　　D.郵政局出售集郵商品

　　4.消費稅不同應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅環(huán)節(jié)包括（ ）。

　　A.批發(fā)環(huán)節(jié)　　  　B.進口環(huán)節(jié)　

　　C.零售環(huán)節(jié)　　  　D.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

　　5.下列各項中，屬于現(xiàn)行營業(yè)稅適用稅率的有（ ）。

　　A.3%　　        　B.5%　　

 　C.5%——20%　　 　D.8%

　　6.下列各項中，應(yīng)由納稅人向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的是（ ）。

　　A.銷售不動產(chǎn)　　　　 　B.跨省、自治區(qū)、直轄市承包工程

　　C.經(jīng)營運輸業(yè)務(wù)　　 　　D.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

　　7.下列各項中，可以不計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的有（ ）。

　　A.納稅人按國家統(tǒng)一規(guī)定進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值

　　B.企業(yè)取得國家財政性補貼收入

　　C.納稅人購買國家重點建設(shè)債券的利息收入

　　D.納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)

　　8.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象包括（ ）。

　　A.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得

　　B.總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的所得

　　C.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)來源于中國境外中資企業(yè)的所得

　　D.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得

　　9.外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)按20%的稅率征收預(yù)提所得稅的有（ ）。

　　A.提供能源開發(fā)專有技術(shù)所收取的使用費

　　B.向國內(nèi)企業(yè)提供商業(yè)貸款收取的利息

　　C.轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得超出出資額的轉(zhuǎn)讓收益

　　D.租賃貿(mào)易以產(chǎn)品返銷方式收取的租賃費

　　10、下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的是（ ）。

　　A.在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人

　　B.在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人

　　C.在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個月不滿1年的個人

　　D.在中國境內(nèi)有住所的個人

　　11.下列各項中，可暫免征收個人所得稅的所得是（ ）。

　　A.外籍個人按合理標(biāo)準取得的出差補貼

　　B.殘疾人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的收入

　　C.個人舉報違法行為而獲得的獎金

　　D.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利

　　12.資源稅納稅義務(wù)人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，采取除分期收款和預(yù)收貨款以外結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為（ ）。

　　A.銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天　　　　B.收訖銷售款的當(dāng)天

　　C.發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天　　　　　　　　　D.取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

　　13.下列各項中，可以作為城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)的是（ ）。

　　A.納稅人滯納營業(yè)稅而加收的滯納金

　　B.納稅人享受減免稅后實際繳納的營業(yè)稅

　　C.納稅人偷逃增值稅被處的罰款

　　D.納稅人偷逃消費稅被查補的稅款

　　14.下列各項中，應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的有（ ）。

　　A.用于水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的生產(chǎn)用地

　　B.名勝古跡園區(qū)內(nèi)附設(shè)的照相館用地

　　C.公園中管理單位的辦公用地

　　D.學(xué)校食堂對外營業(yè)的餐館用地

　　15.對將已貼用的印花稅票揭下重用的納稅人，稅務(wù)機關(guān)可處以罰款，罰款的方式包括（ ）。

　　A.重用印花稅票金額1倍至3倍　　　　B.重用印花稅票金額1倍至5倍

　　C.重用印花稅票金額5倍 　　　　　　D.2000元以上10000元以下

　　16.下列各項中，應(yīng)按照房地產(chǎn)評估價格計算征收土地增值稅的有（ ）。

　　A.轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物的

　　B.提供扣除項目金額不實的

　　C.隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的

　　D.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的

　　17.納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)（ ）。

　　A.結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款　　　B.提供清繳欠稅的納稅擔(dān)保

　　C.繳納不超過10000元的保證金　　　 D.繳銷發(fā)票和其他稅務(wù)證件

　　18.下列各項中，稅務(wù)機關(guān)可以采取“核定征收”方式征稅的有（ ）。

　　A.曾因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予過二次行政處罰再犯的

　　B.依照征管法可以不設(shè)置帳簿的

　　C.外商投資企業(yè)的帳簿、憑證和報表不使用中文的

　　D.雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂，難以查帳的

　　19.稅務(wù)行政處罰聽證的范圍是（ ）。

　　A.對公民作出1000元以上罰款的案件

　　B.對公民作出2000元以上罰款的案件

　　C.對法人或其他組織作出10000元以上罰款的案件

　　D.對法人或其他組織作出5000元以上罰款的案件

　　20、稅收征管法規(guī)定稅務(wù)機關(guān)可以采取的稅收保全措施有（ ）。

　　A.書面通知納稅人開戶銀行暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

　　B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

　　C.扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其它財產(chǎn)

　　D.扣押、查封、拍賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其它財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款

　　三、判斷題（本題型共20題。在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂你認為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。答案正確的，每題得1分；答案錯誤的，每題倒扣1分。本題型扣至零分為止。不答題既不得分，也不扣分。本題型共20分。）

　　1.在稅收法律關(guān)系中，代表國家行使征稅職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)是權(quán)利主體，履行納稅義務(wù)的法人、自然人是義務(wù)主體或稱為權(quán)利客體。（ ）

　　2.按照增值稅稅法有關(guān)規(guī)定，銷售折扣可以從銷售額中減除。（ ）

　　3.消費稅出口退稅額的計算，不受增值稅出口退稅率調(diào)整的影響。（ ）

　　4.對于經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的個體工商戶及其他有經(jīng)營行為的個人，營業(yè)稅規(guī)定了起征點。（ ）

　　5.單位或個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅。（ ）

　　6.轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是指金融機構(gòu)將吸收的單位和個人的存款貸給他人使用的業(yè)務(wù)。在計征營業(yè)稅時，以貸款利息減去借款利息后的余額為轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)營業(yè)額。（ ）

　　7.企業(yè)整體被另一企業(yè)承租后，被承租的企業(yè)即使重新辦理了工商登記也不得享受新辦企業(yè)減免企業(yè)所提稅的政策優(yōu)惠。（ ）

　　8.經(jīng)常受托代表外國企業(yè)接洽采購業(yè)務(wù)，并簽訂購貨合同、代為采購商品的人，也是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。（ ）

　　9.張某承攬一項房屋裝飾工程，工程2個月完工。房主第一個月支付給張某15000元，第二個月支付20000元。張某應(yīng)繳納個人所得稅6400元。（ ）

　　10、外商投資企業(yè)開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其自用的部分，暫不征收資源稅。（ ）

　　11.房地產(chǎn)開發(fā)公司經(jīng)營出售的商品房，可由購房單位按適用稅率直接向稅務(wù)機關(guān)繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；稅務(wù)機關(guān)也可委托開發(fā)公司代扣代繳。（ ）

　　12.依照稅法，除另有規(guī)定者外，對出口商品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設(shè)稅。（ ）

　　13.城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的國家所有的土地。（ ）

　　14.農(nóng)民王某、1998年將他在本村價值20萬元的樓房出租，取得租金收入3000元。按照房產(chǎn)稅從租計征的規(guī)定計算，王某當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅360元。（ ）

　　15.現(xiàn)行稅法規(guī)定，新購置的車輛如果暫不使用，可不申報繳納車船使用稅。（ ）

　　16.印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。加工承攬合同適用比例稅率，稅率為5‰；營業(yè)帳簿適用定額稅率，稅額為每件5元。（ ）

　　17.1994年1月1日以前已簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同的項目，1994年1月1日以后5年內(nèi)首次轉(zhuǎn)讓的，免征土地增值稅；1999年1月1日以后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)依法繳納土地增值稅。（ ）

　　18.進出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或者漏征關(guān)稅稅款，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起一年內(nèi)，向收發(fā)貨人或者他們的代理人補征。（ ）

　　19.納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣級稅務(wù)局批準，可以延期納稅3個月；延期納稅3個月以上者，需經(jīng)地（市）級稅務(wù)局批準。（ ）

　　20、當(dāng)事人不服稅務(wù)機關(guān)審批減免稅的行政行為的，必須先經(jīng)稅務(wù)機關(guān)復(fù)議，對復(fù)議決定仍不服的，可以在收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向法院起訴；未經(jīng)復(fù)議的，法院不予受理。（ ）

　　四、計算題（本題型共4題，其中第1.2題各5分；第3.4題各6分。本題型共22分。要求列出計算步驟，每步驟得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1.某市汽車制造廠（增值稅一般納稅人）1998年6月購進原材料等，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款共600萬元，銷售汽車取得銷售收入（含稅）8000萬元；兼營汽車租賃業(yè)務(wù)取得收入20萬元；兼營汽車運輸業(yè)務(wù)取得收入50萬元。該廠分別核算汽車銷售額、租賃業(yè)務(wù)和運輸業(yè)務(wù)營業(yè)額。

　　要求：

　　請分別計算該廠當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅（該廠汽車適用的消費稅稅率為8%）。

　　2.上海某進出口公司從美國進口貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元（包括單獨計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等35萬元。假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費稅稅率為10%.

　　要求：

　　請分別計算該公司應(yīng)納關(guān)稅、消費稅和增值稅。

　　3.某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，合同經(jīng)營期12年。1992年開始生產(chǎn)，當(dāng)年虧損15萬元；1993年獲利10萬元；1994年獲利40萬元，外商投資者將分得的稅后利潤16萬元再投資于該企業(yè)；1995年虧損8萬元；1996年獲利60萬元，外商投資者將分得的稅后利潤20萬元與銀行貸款100萬元一并再投資開辦了另一家外商投資企業(yè)（經(jīng)營期10年）；1997年獲利50萬元。

　　要求：

　　請分別計算該企業(yè)1992——1997年每年的應(yīng)納企業(yè)所得稅和有關(guān)年度外商投資者的再投資退稅額（假設(shè)地方所得稅6年間均免征）。

　　4.某大學(xué)周教授今年7月收入情況如下：

　?。?）工資收入980元；

　?。?）學(xué)校發(fā)上半年獎金3600元；

　?。?）擔(dān)任兼職律師取得收入80000元，從中捐給“希望工程”（教育）基金會40000元；

　?。?）取得稿酬所得3800元。

　?。?）出售自有自用6年的家庭唯一住房，扣除當(dāng)初購買公房的價格和售房時按規(guī)定支付的有關(guān)稅費后，取得凈收入12萬元。

　　要求：

　　請按上述條件分項計算周教授7月份應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　附：工資、薪金所得適用稅率表

　　工資、薪金所得適用稅率表

　

　　　五、綜合題（本題型共2題，每題9分。本題型共18分。計算部分要求列出計算步驟，每步驟得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1.某彩色電視機生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）1999年7月購銷情況如下：

　　
　　7月底，該企業(yè)計算的當(dāng)月應(yīng)納增值稅：
　　增值稅=銷項稅額–進項稅額
　　= 50000×0.2800×0.2
　　[ ×17%×（1-5%）+ ×17%]
　　1+17% 1+17%
　　1.5
　　-[680+20×10%+340+15+ ×6%+68 ]
　　1+6%
　　=1403.59-1105.08
　　=298.51(萬元)

　　　　要求：

　　請按增值稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定，具體分析該企業(yè)計算的當(dāng)月應(yīng)納增值稅是否正確。如有錯誤請指出錯在何處，并正確計算當(dāng)月應(yīng)納增值稅。

　　2.某公司是1997年成立的從事郵電通訊業(yè)的國有企業(yè)，當(dāng)年獲利10萬元。1998年實現(xiàn)營業(yè)收入860萬元，營業(yè)成本320萬元，稅金及附加35萬元，投資收益6萬元（其中國庫券利息收入4萬元，金融債券利息收入2萬元），營業(yè)外收入20萬元，營業(yè)外支出85萬元（包括贊助某協(xié)會80萬元；因支付某人咨詢費2萬元代扣個人所得稅后未繳納而被稅務(wù)機關(guān)罰款3萬元），管理費用280萬元，財務(wù)費用150萬元。該公司申報1998年企業(yè)所得稅是：

　　應(yīng)納稅所得額=860-320-35+6+20-85-280-150 =16（萬元）

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=16×33%=5.28（萬元）

　　要求：

　　請分析該公司計算的1998年應(yīng)納企業(yè)所得稅是否正確。如不正確請指出錯誤之處，并正確計算應(yīng)納企業(yè)所得稅。同時請指出稅務(wù)機關(guān)罰款是否適當(dāng)，如果處罰不當(dāng)請指出不當(dāng)之處，并提出公司為保護自身合法權(quán)益可以采取的辦法。

1999年注冊會計師考試稅法參考答案

　　一、單項選擇題

　　1-5.A　D　C　A　C　    　6-10、A　B　C　D　C　    　11-15.B　C　B　B　B

　　二、多項選擇題

　　1-5.CD.BD.AC.BCD.ABCD　  　6-10、BC.AD.ABD.BC　　 11-15.ACD.BD.BD.BD.CD

　　16-20、ABCD.AD.BD.BC.AC

　　三、判斷題

　　1-20、╳╳〇〇〇╳〇〇〇╳〇╳╳╳〇╳╳〇╳〇

　　四、計算題（本題型共4題，其中第1.2題各5分；第3.4題各6分。本題型共22 分。要求列出計算步驟，每步驟得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。在答題卷上解答，答在 試題卷上無效。）

　　1.答案：

　?。?）應(yīng)納增值稅=8000/（1+17%）*17%-600 ＝ 1162.39－600=562.39（萬元）（1分）

　?。?）應(yīng)納消費稅=8000/（1＋17％）*8％= 6 837.61* 8％＝ 547.01（萬元）（1分）

　?。?）汽車租賃業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=20*5％=l（萬元）（1分）

　　（4）運輸業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=50* 3％＝15 （萬元）（l分）

　?。?）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=（562. 39＋547.01＋1＋1.5）*7%

　　=1111.9*7%=77. 83（萬元）（1分）

　　2.答案：

　?。╨）計算應(yīng)納關(guān)稅

　　關(guān)稅完稅價格=離岸價十軟件費十賣方傭金－買方傭金十運保費

　　＝1410＋50＋15—10＋35＝1500（萬元）（l.5分）

　　關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格*關(guān)稅稅率 =1500*20％=300（萬元）（0.5分）

　?。?）計算應(yīng)納消費稅

　　組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格十關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）

　　=（1500+300）/（1-10%）=2000 （萬元）（1分）

　　消費稅=組成計稅價格*稅率= 2 000* 10％=200（萬元）（0.5分）

　?。?）計算應(yīng)納增值稅

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格十關(guān)稅十消費稅

　　= 1500＋ 300＋200=2000（萬元）（l分）

　　增值稅=組成計稅價格*稅率

　　=2000* 17％＝340（萬元）（0.5分）

　　3.答案；

　　（1）1992-1997年每年應(yīng)納的企業(yè)所得稅：

　　1992年虧損，不征企業(yè)所得稅。（0. 5分）

　　1993年的盈利彌補虧損后仍有虧損，不征企業(yè)所得稅。（0.5分）

　　1994年為獲利年度，開始享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠待遇，免征企業(yè)所得稅。（0.5分）

　　1995年仍免征企業(yè)所得稅，虧損可下一年度彌補。（0.5分）

　　1996年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（60-8）*30％/2=7.8（萬元）（1分）

　　1997年應(yīng)納企業(yè)所得稅=50*30%/2=7.5（萬元）（1分）

　?。?）外商投資者獲得的再投資退稅額；

　　1994年為免稅期，再投資不退稅。（0.5分）

　　1996年的再投資退稅額=20/（1-30%/2）*30%/2*40%=1.41 （萬元）（1.5分）

　　依據(jù)：教材第203.218.219.220、226.227.230頁。

　　4.答案；

　?。?）7月份工資應(yīng)納個人所得稅=（980-800）* 5%=9（元）（1分）

　?。?）7月份所獲上半年獎金應(yīng)納個人所得稅= 3600*15%-125=415（元）

　?。?）律師費收入應(yīng)納個人所得稅：

　　A.未考慮捐贈因素時，應(yīng)納稅所得額=80000*（1-20%）=64000（元）

　　B.考慮捐贈因素時，應(yīng)納稅所得額外負擔(dān)=64000-64000*30%=44800（元）

　　C.律師費收入應(yīng)納個人所得稅=44800*30%-2000=11440（元）

　?。?）稿酬所得應(yīng)納個人所得稅=（3800-800）*20%*（1-30%）=420（元）

　?。?）出售自有自用6年的家庭唯一住房取得的凈收入，免征個人所得稅。

　　五、綜合題（本題型共2題，每題9分。本題型共18分。計算部分要求列出計算步驟；每步驟得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1.答案：

　　l）該企業(yè)計算的當(dāng)月應(yīng)納增值稅是不正確的。

　　A.銷售對時彩電50000臺給予5％的銷售折扣，不應(yīng)減少銷售額。（0.5分）

　　B.采取直接收款方式銷售貨物，盡管貨未發(fā)出，但應(yīng)核算銷售額，計算銷項稅 額。（0.5分）

　　C.運送彩電力混合銷售行為，運費應(yīng)該算銷售額，計算銷項稅額，（0.5分）

　　D.無償提供招待所的21葉彩電100臺，應(yīng)視同銷售貨物行為，核算銷售額，計算銷項稅額。

　　E.采取以物易物方式向顯像管廠提供的2000臺彩電，應(yīng)核算銷售額，計算銷項稅額。

　　F.運費扣除率不是10%，就灰7%.

　　G.外購電子元器件未到貨，其進項稅額不得抵扣。

　　H.大型檢測設(shè)備固定資產(chǎn)，其進項稅不得抵扣。

　　I.購進修理用配件1.5萬元，未取得增值稅專用發(fā)票，不存在抵扣問題。

　　J.外購鋼材用于在建工程，其進項稅額不得抵扣

　　2）計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額

　　A.銷項稅額=（50000*0.2）/（1+17%）*17%+（1000*0.2）/（1+17%）*17%

　　+（800*0.2+1）/（1+17%）*17%+100*0.2/（1+17%）*17%

　　+2000*0.2/（1+17%）*17%

　　=1452.99+29.06+23.39+2.91+58.12=1566.47（萬元）

　　B.進項稅額=680+20*7%=681.4（萬元）

　　C.增值稅額=銷項稅額-進項稅額

　　=1566.47-681.4=885.07（萬元）

　　2.答案：

　　1）該公司計算繳納的企業(yè)所得稅稅額不正確，其錯誤是：

　　A.投資收益6萬元中，購買國庫券利息收入4萬元可不計入應(yīng)納稅所得額。

　　B.贊助費用支出80萬元不得從應(yīng)納稅所得客中扣除。

　　C.被處的罰款3萬元有得從應(yīng)納稅所得額外負擔(dān)中扣除。

　　D.新辦獨立核算的從事郵電通訊業(yè)的企業(yè)，第2年減半征收企業(yè)所得稅。

　　2）應(yīng)納企業(yè)所得稅

　　A.應(yīng)納稅所得額=860-320-35+（6-4）+20-（85-80-3）-280-150=95（萬元）

　　B.應(yīng)納所得稅=95*33%=15.68（萬元）

　　3）稅務(wù)機關(guān)處罰不當(dāng)。根據(jù)征管法有關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人不繳已扣稅款，處不繳稅款5倍以下的罰款。

　　A.應(yīng)代扣代繳個人所得稅=20000*（1-20%）*20%=3200（元）

　　B.最高罰款限額=3200*5=16000（元）

　　4）公司可根據(jù)稅務(wù)得政復(fù)議的有關(guān)規(guī)定，在知道得政處罰之日起15日內(nèi)申請復(fù)議或者直接向法院起訴。