2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試問(wèn)題解答教材問(wèn)題二［會(huì)計(jì)］（下）

　　問(wèn)：每年的建造合同分錄中，是否都要將上一年確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備全額轉(zhuǎn)回，并重新確認(rèn)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備？

　　答：如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。在下一年度，如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入的差額，超過(guò)已確認(rèn)的損失準(zhǔn)備，應(yīng)按超過(guò)已確認(rèn)損失準(zhǔn)備的差額立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　問(wèn)：上市公司受托經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)方企業(yè)，在計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收益時(shí)，“不超過(guò)凈資產(chǎn)的10％”這一標(biāo)準(zhǔn)中：（1）凈資產(chǎn)是期初數(shù)、期末數(shù)，還是期初數(shù)、期末數(shù)的平均數(shù)？（2）如果每年凈資產(chǎn)數(shù)是變化的，是否每年都要用變化后的數(shù)計(jì)算？

　　答：此處所指凈資產(chǎn)是指凈資產(chǎn)期初數(shù)和期末數(shù)的加權(quán)平均數(shù)。如果凈資產(chǎn)數(shù)發(fā)生變化，應(yīng)按變化后的凈資產(chǎn)期初數(shù)和期末數(shù)加權(quán)平均計(jì)算。

　　問(wèn)：工程施工、工程結(jié)算賬戶的期末余額是歸于資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類科目，還是負(fù)債類科目？具體怎樣處理？

　　答：期末，工程施工和工程結(jié)算賬戶的余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目下，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程施工”科目余額減去“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列。

　　問(wèn)：購(gòu)入日與打算賣出日相距3個(gè)月的短期股票投資是否是現(xiàn)金等價(jià)物？

　　答：現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資?，F(xiàn)金等價(jià)物通常指購(gòu)買在3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的短期投資。因此。通常情況下，購(gòu)入日與打算賣出日相距3個(gè)月的短期股票投資不應(yīng)視為現(xiàn)金等價(jià)物。

　　問(wèn)：處置固定資產(chǎn)時(shí)支付的稅費(fèi)是屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付的現(xiàn)金中“支付的各種稅費(fèi)”，還是屬于處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金的減項(xiàng)？

　　答：現(xiàn)金流量表中“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額”，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費(fèi)后的凈額。因此，處置固定資產(chǎn)時(shí)支付的稅費(fèi)，應(yīng)作為處置固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金的減項(xiàng)反映。

　　問(wèn)：支付的固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)是屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付的現(xiàn)金嗎？

　　答：支付的固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的‘’購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，，項(xiàng)目反映。問(wèn)：融資租賃固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)屬于籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金中的哪一類？答：融資租賃固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　　問(wèn)：教材第224頁(yè)3（1）倒數(shù)第2行“以及發(fā)行債券支付的發(fā)行費(fèi)用在支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映”，發(fā)行債券支付的發(fā)行費(fèi)用不作為吸收投資所收到的現(xiàn)金的減項(xiàng)嗎？

　　答：發(fā)行債券支付的發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的cc支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金“項(xiàng)目反映。

　　問(wèn)：債務(wù)重組過(guò)程中收到的現(xiàn)金、非貨幣性交易中收到的補(bǔ)價(jià)，在現(xiàn)金流量表中各屬于哪一類現(xiàn)金？

　　答：債務(wù)重組過(guò)程中收到的現(xiàn)金，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的。收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金“項(xiàng)目反映。而非貨幣性交易中收到的補(bǔ)價(jià)，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的”收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金“項(xiàng)目反映。

　　問(wèn)：教材第226頁(yè)（11），問(wèn)：這里“存貨的減少”，如果本期計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，還能用本段所說(shuō)的“期初、期末余額的差額填列”嗎？

　　答：如果本期計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則不能根據(jù)“存貨”項(xiàng)目期初、期末余額的差額填列，而應(yīng)同時(shí)考慮期初、期末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　問(wèn)：企業(yè)發(fā)行債券用于在建工程，發(fā)行費(fèi)用支出是否屬計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)公式中的資產(chǎn)支出數(shù)？為什么？

　　答：企業(yè)發(fā)行債券用于在建工程而發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用，屬于因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，且在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生，因此，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)成本，即不與所購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的支出相聯(lián)系，不需要將其計(jì)入固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)。

　　問(wèn)：專門(mén)借款借入時(shí)發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出是否屬于“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”？

　　答：借入專門(mén)借款時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)支出，屬于判斷借款費(fèi)用開(kāi)始資本化條件中的“借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生”，不屬于“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”。

　　問(wèn)：教材第301頁(yè)“二”中的第一段“如果或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露”。那么，如果或有事項(xiàng)的結(jié)果極小可能和可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，是否是或有資產(chǎn)？

　　答：如果或有事項(xiàng)的結(jié)果極小可能和可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不形成企業(yè)的或有資產(chǎn)。在判斷或有事項(xiàng)的結(jié)果時(shí)，需要關(guān)注如下幾個(gè)概念的區(qū)間范圍：

　　基本確定，是指發(fā)生的可能性大于95％但小于100％；很可能，是指發(fā)生的可能性大于50％但小于或等于95％；可能，是指發(fā)生的可能性大于5％但小于或等于50％；極小可能，是指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5％。

　　問(wèn)：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間計(jì)算并確認(rèn)應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，在作分錄時(shí)，是否要作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，并要用“以前年度損益調(diào)整”來(lái)作分錄？

　　答：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間計(jì)算并確認(rèn)應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　問(wèn)：在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的不重要的事項(xiàng)，是否屬資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)？

　　答：會(huì)計(jì)核算中有一條原則，即重要性。如果企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的不重要事項(xiàng)，也屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，但在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可以視為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　問(wèn)：如果債務(wù)人重組債務(wù)的金額小于未來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。那么，如果實(shí)際支付的金額大于重組債務(wù)的金額，差額是計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出還是財(cái)務(wù)費(fèi)用？

答：如果實(shí)際支付的金額大于重組債務(wù)的金額，差額應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　問(wèn)：A控制B，B對(duì)c有重大影響，問(wèn)A與c是否是關(guān)聯(lián)方？

　　答：關(guān)聯(lián)方一般是指有關(guān)聯(lián)的各方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。需要注意的是，共同控制或重大影響通常僅指直接共同控制或直接重大影響，不包括間接共同控制或間接重大影響。

　　本例中，A控制B，B對(duì)c有重大影響，則A通過(guò)B間接對(duì)c有重大影響，因此，在不考慮其他因素的情況下，A與c不是關(guān)聯(lián)方。

　　問(wèn)：教材第424頁(yè)“第六”中，如果關(guān)聯(lián)方是合并報(bào)表范圍內(nèi)企業(yè)，這些企業(yè)即使是上市公司也必須詳細(xì)披露他們之間的交易嗎？

　　答：如果關(guān)聯(lián)方是合并報(bào)表范圍內(nèi)的企業(yè)，則不需要披露關(guān)聯(lián)方交易的詳細(xì)內(nèi)容。但是，在編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，母公司應(yīng)披露集團(tuán)內(nèi)部成員之間的交易。

　　問(wèn)：教材第437頁(yè)“（二）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策”中，（1）這個(gè)統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策的工作，是在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間中進(jìn)行，還是在資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)行？（2）調(diào)整分錄是由母公司來(lái)做，還是子公司來(lái)做？（3）調(diào)整分錄如果涉及損益，是用“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”，還是用“以前年度損益調(diào)整”？

　　答：（1）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策，應(yīng)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表前進(jìn)行。（2）有關(guān)的調(diào)整分錄是由母公司編制的。（3）調(diào)整分錄如果涉及損益，通過(guò)“利潤(rùn)分配一末分配利潤(rùn)”或“以前年度損益調(diào)整”都是允許的，其最終結(jié)果對(duì)企業(yè)也是一樣的。

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