2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試問(wèn)題解答教材問(wèn)題二［會(huì)計(jì)］（上）

　　問(wèn)：教材第32頁(yè)第八段將3年以上應(yīng)收賬款定為“有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回可能性很小”的應(yīng)收賬款，那是不是3年以上的應(yīng)收賬款無(wú)論怎樣都可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？

　　答：3年以上應(yīng)收賬款通常表明不能收回或收回的可能性很小，這只是一條判斷標(biāo)準(zhǔn)。在具體判斷應(yīng)收賬款計(jì)提帳準(zhǔn)備的比率時(shí)，企業(yè)應(yīng)綜合各種因素，而不能僅僅依據(jù)某幾條標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。

　　問(wèn)：期末受托代銷商品未銷售，受托代銷商品是否計(jì)入產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目，代銷商品款是計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨目，還是計(jì)入負(fù)債科目？

　　答：資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“受托代商品”科目的余額，減去“代銷商品款”科目后的余額，零填列。

　　問(wèn)：教材第42頁(yè)5（2）（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用）：（1）什么是“不包括生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用”，請(qǐng)舉例說(shuō)明；（2）半成品在倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存過(guò)程中，倉(cāng)庫(kù)人員的工資、倉(cāng)庫(kù)的折舊，是否屬于“不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用”？

　　答：在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，就應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不是計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。半成品在倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)過(guò)程中，倉(cāng)庫(kù)人員的工資、倉(cāng)庫(kù)的折舊費(fèi)用，不屬于“在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用”。

　　問(wèn)：如果短期投資是債券投資，在期末是否也不計(jì)提利息？收到債券利息時(shí)，是否也要沖減投資成本？

　　答：如果短期投資是債券投資，在期末不應(yīng)計(jì)提利息。收到的債券利息，屬于取得短期投資時(shí)已經(jīng)計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的，沖減相應(yīng)的應(yīng)收項(xiàng)目；屬于短期投資持有期間所獲得的利息，應(yīng)沖減短期投資的賬面價(jià)值。

　　問(wèn)：教材上有一句話：“短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)按成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)”，那么，如果短期投資有短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，如何處理？

　　答：如果短期投資計(jì)提有短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，則應(yīng)按短期投資賬面價(jià)值與市價(jià)孰抵結(jié)轉(zhuǎn)。

　　問(wèn)：被投資企業(yè)因會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整了留存收益后，投資企業(yè)再做相應(yīng)調(diào)整時(shí)，涉及損益的調(diào)整是通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目，還是通過(guò)“利潤(rùn)分配～未分配利潤(rùn)”科目？

　　答：被投資企業(yè)因會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整了留存收益后，投資企業(yè)再做相應(yīng)調(diào)整時(shí)，涉及損益的調(diào)整既可以通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目，也可以通過(guò)“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”科目，對(duì)企業(yè)而言，其最終影響是相同的。

　　問(wèn)：如果涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資的債務(wù)重組、非貨幣性交易不是發(fā)生在期末而是發(fā)生在期中，在作相關(guān)分錄前，是否要先確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資的投資收益、攤銷股權(quán)投資差額和債券溢折價(jià)？

　　答：債務(wù)重組、非貨幣性交易涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資，并且發(fā)生在期中而不是期末時(shí)，企業(yè)應(yīng)先確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資的投資收益、攤銷股權(quán)投資差額和債券溢折價(jià)，然后再按債務(wù)重組、非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　問(wèn)：企業(yè)購(gòu)買股權(quán)投資交納的印花稅是計(jì)入股權(quán)投資成本，還是計(jì)入管理費(fèi)用？

　　答：企業(yè)購(gòu)買股權(quán)投資交納的印花稅，應(yīng)計(jì)入股權(quán)投資的初始投資成本。

　　問(wèn)：教材第86頁(yè)倒數(shù)第四段“A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理”這一組分錄是在B企業(yè)接受捐贈(zèng)日做還是在期末才做？

　　答：A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)在B企業(yè)接受捐贈(zèng)日進(jìn)行編制。但是，A企業(yè)也可以在期末編制與B企業(yè)接受捐贈(zèng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　問(wèn)：固定資產(chǎn)折舊方法的改變不是因?yàn)槭状螆?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，是作為會(huì)計(jì)政策變更還是作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更？

　　答：根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（四）》的通知，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，合理選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法，在按照規(guī)定履行相關(guān)程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)在期末對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行復(fù)核時(shí)，如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變而應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，在按照規(guī)定履行相關(guān)程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后改按新的折舊方法計(jì)提折舊。對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　問(wèn)：處置固定資產(chǎn)尚未收回的款項(xiàng)是否可計(jì)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？

　　答：處置固定資產(chǎn)尚未收回的款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款核算。期末，企業(yè)應(yīng)分析其可收回性，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　問(wèn)：如果在無(wú)形資產(chǎn)攤銷完畢前出現(xiàn)使無(wú)形資產(chǎn)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情況，是全額計(jì)提減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出還是將攤余價(jià)值全部攤銷轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用？

　　答：如果在無(wú)形資產(chǎn)攤銷完畢前出現(xiàn)使無(wú)形資產(chǎn)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情況，應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，即計(jì)入管理費(fèi)用。

　　問(wèn)：出售無(wú)形資產(chǎn)的洽談費(fèi)和差旅費(fèi)是計(jì)入“管理費(fèi)用”，還是計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，出租無(wú)形資產(chǎn)的洽談費(fèi)和差旅費(fèi)是計(jì)入“管理費(fèi)用”，還是計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”？

　　答：出售無(wú)形資產(chǎn)的洽談費(fèi)和差旅費(fèi)應(yīng)通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算；出租無(wú)形資產(chǎn)的洽談費(fèi)和差旅費(fèi)應(yīng)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。

　　問(wèn)：某筆銀行借款為長(zhǎng)期借款，逾期未還，銀行收取罰息，問(wèn)：（1）該罰息在支付前是否預(yù)提計(jì)入長(zhǎng)期借款的賬面價(jià)值，還是另計(jì)入其他賬戶？（2）該罰息是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用不是作為營(yíng)業(yè)外支出？

　　答：長(zhǎng)期借款逾期未還銀行收取的罰息，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算，并計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　問(wèn)：企業(yè)完成一筆銷售，售價(jià)100萬(wàn)元（不含增值稅），向買方交付的存貨的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，售價(jià)中包含20％的售后服務(wù)費(fèi)。那么，該企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本是60萬(wàn)元，還是60×（1－20％）萬(wàn)元？

　　答：企業(yè)在銷售商品時(shí)，如果商品售價(jià)中包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷售收入，服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。因此，在本例中，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的商品銷售收入為80萬(wàn)元，售后服務(wù)費(fèi)20萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為“遞延收益”，并在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收八結(jié)轉(zhuǎn)的與商品銷售有關(guān)的成本為60萬(wàn)元。

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