2005年注冊會計師考試《審計》試題與答案（二）

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1.【答案】 B　　6、【答案】 A　　11、【答案】 B

　　2.【答案】 D　　7、【答案】 C　　12、【答案】 C

　　3.【答案】 B　　8、【答案】 A　　13、【答案】 C

　　4.【答案】 C　　9、【答案】 D　　14、【答案】 B

　　5、【答案】 B　　10、【答案】 C　　15、【答案】 B

　　二、多項選擇題

　　1、【答案】 ABD　　6、【答案】 ABCD　　11、【答案】 BCD

　　2、【答案】 ACD　　7、【答案】 BCD

　　3、【答案】 AC　　8、【答案】 BC

　　4、【答案】 ABD　　9、【答案】 ABC

　　5、【答案】 AD　　10、【答案】 ACD

　　三、判斷題

　　1、【答案】 錯　　4、【答案】 錯

　　2、【答案】 對　　5、【答案】 錯

　　3、【答案】 錯　　6、【答案】 對

　　四、簡答題

　　1.【答案】 （1）會計師事務(wù)所的獨立性、向x公司繼續(xù)提供審計服務(wù)的能力以及x公司管理層是否正直、誠實等情況。

　　（2）審計服務(wù)所需的知識和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間、提供審計服務(wù)所需承擔的責任。

　　2、【答案】 （1）損害獨立性。ABC會計師事務(wù)所與V公司形成了除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益。

　　（2）不損害獨立性。該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象。

　?。?）損害獨立性。甲注冊會計師仍擔任V公司2004年度會計報表外勤審計負責人，形成了關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　?。?）損害獨立性。ABC會計師事務(wù)所受降低收費的壓力形成了對獨立性的損害。

　?。?）不損害獨立性。內(nèi)部控制審核不屬于與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作。

　?。?）不損害獨立性。為V公司提出會計政策選用及會計調(diào)整的建議等屬審計工作。

　　3、【答案】（1）查閱第一期驗資報告、近期會計報表和審計報告；向被審驗單位獲取第一期出資已到位、出資者未抽回出資的書面聲明；檢查第一期出資的土地使用權(quán)是否辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；關(guān)注被審驗單位與其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)往來有無明顯異常情況。

　　（2）根據(jù)協(xié)議和章程的規(guī)定，丙公司申請登記的注冊資本為3 000萬美元，由甲公司和乙公司在2004年3月2日和2004年10月2日之前分兩期交納。本期出資為第二期，應(yīng)于2004年10月2日之前繳足。經(jīng)我們審驗，截至2004年10月2日止，貴公司已收到甲公司、乙公司第二期繳納的注冊資本1 500萬美元（一千五百萬美元）。各股東以貨幣出資600萬美元，機器設(shè)備出資900萬美元。

　?。?）

　　4、【答案】

認定	最常用的實質(zhì)性測試程序
外購固定資產(chǎn)所有權(quán)認定	檢查購貨合同、購貨發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證、所有權(quán)證等。
存貨存在認定	從存貨明細賬、存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試存貨明細賬和存貨盤點記錄的正確性或進行存貨監(jiān)盤。
原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認定	①從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。②從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)票存根追查發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨，并于同一會計期間確認收入。（或從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證追查至發(fā)票與賬簿記錄。確定相關(guān)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。）
長期債券投資與短期投資分類認定	①通過查閱債券到期日，計算“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”的數(shù)額，并據(jù)以判斷其列示于資產(chǎn)負債表上正確性；②通過分析債券的收益情況，以及檢查被投資企業(yè)經(jīng)營狀況等資料，注意是否存在為提高流動比率而隨意結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象.
銷售業(yè)務(wù)計價認定	①將所選擇的銷售業(yè)務(wù)的合計數(shù)與應(yīng)收賬款和銷售發(fā)票存根進行比較核對；②銷售發(fā)票存根上所列的單價，通常還要與經(jīng)過批準的商品價目表進行比較核對，其金額小計和合計數(shù)也要進行驗算與核對；③發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客代號等，應(yīng)與發(fā)運憑證進行核對；④審核顧客訂貨單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)。

　　五、綜合題

　　1、【答案】 （1）抽樣間隔=總體容量÷樣本規(guī)模=72÷6=12，選取的6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別第7、19、3l、43、55、67筆業(yè)務(wù)。

　　實際價值與賬面價值的比率=1 680 000元÷1 400 000元=1.2， Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實際價值應(yīng)推斷為（15 000 000元×1.2）=18 000 000元

　　（2）針對資料三中的第（1）至第（5）事項，A和B注冊會計師分別需要提出如下審計處理建議：

　?、賹Φ冢?）事項，A和B注冊會計師應(yīng)提請Y公司作重分類調(diào)整：

　　借：應(yīng)收賬款――b公司 2000 000.00

　　　貸：預收賬款――b公司 2000 000.00

　　借：其他應(yīng)收款――i公司 　1 500 000.00

　　　貸：其他應(yīng)付款――i公司 1 500 000.00

　　Y公司應(yīng)按賬齡分析法補提應(yīng)收賬款壞賬準備[（28 750 000.00＋2 000 000.00）×6％＋2 214 240.00×30％＋957 760.00×50％＋78 000.OO×80％]－1 600 000.00=1 450 552.00元。

　　注冊會計師應(yīng)提請Y公司調(diào)整：

　　借：管理費用――計提的壞賬準備 1 450 552.00

　　　貸：應(yīng)收賬款――壞賬準備 　　　　 1 450 552.00

　　Y公司應(yīng)按賬齡分析法補提其他應(yīng)收款壞賬準備[9 782 000.00+l 500 000.00）×6%＋245 800.00×30％＋324 200.00× 50％＋48 000.OO× 80%]－520 000.00=431 160.00元。

　　注冊會計師應(yīng)提請Y公司調(diào)整：

　　借：管理費用——計提的壞賬準備　431160.00

　　　貸：其他應(yīng)收款——壞賬準備　　　　　431160.00

　?、趯Φ冢?）事項。Y公司2004年度對辦公樓計提的折舊額=15 000 000.00×90％÷20年+5 000 O00.OO×90％÷（3月+11年×12月）×3月=775 000.00元，應(yīng)計提的折舊額=（15 000 000.00-5 400 000.00－1 500 000.00-15 000 000.00×10％）÷12年＋5 000 000.00×90％÷（3月＋11年×12月）×3月=650 000.00元，Y公司多計提折舊= 775 000.00-650 000.00= 125 000.00元，

　　注冊會計師應(yīng)提請Y公司調(diào)整：

　　借：累計折舊　　　　125 000.00

　　　貸：管理費用——折舊費125 000.00

　?、鄣冢?）事項，屬資產(chǎn)負債表日后重大非調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)提請Y公司在報表附注中披露。

　?、軐Φ冢?）事項，注冊會計師應(yīng)提請Y公司調(diào)整：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　5000000.00

　　　貸：資本公積——關(guān)聯(lián)方交易差價　5000000.00

　?、輰Φ冢?）事項，經(jīng)上述審計調(diào)整后，對Y公司2004年度所得稅的影響數(shù)為（1 450 552.00＋431 160.00-125 000.00）×33％=579714.96元。注冊會計師應(yīng)提請Y公司調(diào)整：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　579 714.96

　　　貸：所得稅——企業(yè)所得稅　579 714.96

　　Y公司2004年度審計后實現(xiàn)的凈利潤為=8 000 000.00-1 450 552.00-431 160.00+125 000.00-5 000 000.00+579 714.96=1 823 002.96元，故應(yīng)提取法定盈余公積金=1823002.96×10％=182300.30元，應(yīng)提取法定公益金為=1823002.96×5％=91 150.15元。建議調(diào)整分錄：

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積　 182 300.30

　　　利潤分配——提取法定公益金　　　91 150.15

　　　貸：盈余公積——法定盈余公積 182 300.30

　　　　　盈余公積——法定公益金 91 150.15

　　以2004年12月31日總股本為基數(shù)，每20股送l股，派現(xiàn)金1.25元。對于“每20股送l股”，應(yīng)視為重大非調(diào)整事項，建議在2004年報表中予以充分披露：對于“派現(xiàn)金1.25元”，共派發(fā)現(xiàn)金股利=50000000元×1.25÷20=3125000元，建議作以下調(diào)整：

　　借：利潤分配——應(yīng)付普通股股利 3125000

　　　貸：利潤分配——擬分配現(xiàn)金股利 3125000

　　或：建議在2004年12月31日資產(chǎn)負債表的“其中：擬分配現(xiàn)金股利”項目內(nèi)填列3125000.

　　資本公積每10股轉(zhuǎn)1股，則共轉(zhuǎn)股本5000000元（50000000元×l÷lO），應(yīng)視為重大非調(diào)整事項，建議在2004年度會計報表中予以充分披露。

　?。?） Y公司試算平衡表審計工作底稿：

　　其中上面資產(chǎn)負債表中的擬分配利潤填：3125000。

　?。?）A和B注冊會計師應(yīng)當對Y公司2004年度會計報表出具無法表示意見的審計報。

　　審計報告

　　Y股份有限公司全體股東：

　　我們接受委托，對后附的Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2004年12月31日的資產(chǎn)負債表。2004年度的利潤及利潤分配表和現(xiàn)金流量表進行審計。這些會計報表的編制是Y公司管理當局的責任。

　　Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投資設(shè)立的聯(lián)營公司，其2004年度以人民幣為金額單位的會計報表反映的資產(chǎn)總額為45 200 000.00元。負債總額為37 700 000.00元，所有者權(quán)益總額為7 500 000.00元，主營業(yè)務(wù)收入為3l 200 000.00元，利潤總額為5 200 000.00元，凈利潤為4 160 000.00元。Y公司按40％的股權(quán)比例在2004年度會計報表中采用權(quán)益法確認了該項投資收益l 664 000.00元，占Y公司2004年度利潤總額為33.4％。但Z公司2004年度會計報表未經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，Y公司也未同意我們進行審計的要求。我們無法實施必要的審計程序，以對Z公司2004年度的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。

　　北京ABC會計師事務(wù)所 　　　　　　　　 中國注冊會計師A （簽名并蓋章） .

　　中國北京市 　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師B （簽名并蓋章）

　　2005年3月27日

　　2、【答案】

　　（1）第（1）項沒有缺陷

　　理由：倉庫負責對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單的話則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單要由經(jīng)過該類支付負預算責任的主管人員簽字批準。

　　第（2）項有缺陷：由采購部的職員E進行詢價并確定供應(yīng)商。

　　理由：詢價與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。

　　建議：詢價與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來實施。

　　第（3）項沒有缺陷。

　　理由：對于驗收單應(yīng)當是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制訂三聯(lián)是正確的。

　　第（4）項有缺陷：會計部門根據(jù)只附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進行賬務(wù)處理。

　　理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。

　　建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送會計部門，會計部門應(yīng)在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。

　　第（5）項：有缺陷：出納人員J登記現(xiàn)金和銀行日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　理由：記錄現(xiàn)金收入支出與調(diào)節(jié)銀行賬戶是不相容的崗位。

　　建議：記錄現(xiàn)金收支與調(diào)節(jié)銀行賬戶應(yīng)該由不同崗位的人員來實施。

　　第（6）項沒有缺陷第（7）項沒有缺陷

　　第（8）項有缺陷

　　理由：對于賒銷的則應(yīng)當由信用審批部門根據(jù)管理當局的賒銷政策進行確定，以及對每個顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進行調(diào)查。

　　建議：被審計單位對于賒銷的銷售由信用審批部門進行審批。第（9）項沒有缺陷

　　第（10）項有缺陷：為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯。信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。

　　理由：如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風險，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。

　　建議：信息部門不應(yīng)具有更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料的權(quán)限，所有使用部門送交的數(shù)據(jù)資料的更正只能由擁有權(quán)限的使用部門人員實施。

　　第（11）項沒有缺陷

　　理由：對于經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品是可以半年或更長的時間內(nèi)進行盤點一次的。

　　第（12）項有缺陷：內(nèi)部審計部門直接向?qū)Ｂ氊撠熂o檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報告。

　　理由：內(nèi)部審計部門直接向?qū)Ｂ氊撠熂o檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報告，而不直接向董事會或者審計委員會報告，使得內(nèi)部審計部門難以獨立于被審計部門。將損害內(nèi)部審計的獨立性。

　　建議：內(nèi)部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。

　　（2）主要缺少批準賒銷信用的控制程序。

　　批準賒銷信用的控制程序主要與應(yīng)收賬款凈額的“估價或分攤”認定相關(guān)。

　　相關(guān)內(nèi)控改進建議：在由銷售部授權(quán)人員簽字批準后，涉及賒銷業(yè)務(wù)的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進行比較，在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部。對于可用信用額度不足的賒銷業(yè)務(wù)銷售單，需要經(jīng)過公司授權(quán)人員批準才能發(fā)出。然后。經(jīng)批準的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)。

　?。?）資料一第（9）項是與“入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實的顧客”這一內(nèi)控目標相關(guān)的。

　　針對該內(nèi)部控制目標的測試程序分別為：

　?、贆z查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運單及顧客訂貨單（或者檢查銷售收入記賬憑證是否附有銷售發(fā)票副聯(lián)、發(fā)運單及銷售單）。

　?、谟^察是否寄發(fā)對賬單，并檢查回函檔案。

　?。?）

事項	會計科目	認定
（1）	存貨	存在或發(fā)生
（2）	存貨、應(yīng)付賬款	完整性
（3）	存貨	估價或分攤
（4）	存貨	存在或發(fā)生、估價或分攤
（5）	主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款	存在或發(fā)生、估價或分攤
（6）	主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款 存貨	存在或發(fā)生 完整性
（7）	存貨 應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入	存在或發(fā)生 完整性
（8）	主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、	存在或發(fā)生、完整性

　?。?）第（5）事項可能表明相關(guān)控制執(zhí)行有效。因為會計部門已經(jīng)執(zhí)行了寄發(fā)對賬單的內(nèi)部控制程序，并且對回函進行了調(diào)查處理。而顧客是否回函不在B公司的控制范圍內(nèi)。

　　第（6）事項可能表明相關(guān)控制執(zhí)行有效。因為注冊會計師注意到的H產(chǎn)品的數(shù)量差異是由于顧客沒有及時提貨造成的，相關(guān)收入確認的所有條件已經(jīng)滿足，不屬于提前或者虛假確認收入。剩下的50件H產(chǎn)品屬于顧客寄存的存貨，所有權(quán)屬于顧客，并且B公司已經(jīng)將其放在庫房內(nèi)專門設(shè)置的獨立區(qū)域并加以標明。

　　（6）

	主營業(yè)務(wù)收入
	發(fā)生認定	完整性認定
相關(guān)內(nèi)部控制有效，無效	有效	無效
判斷所依據(jù)事項的編號	（5）、（6）、（8）	（7）、（8）
相關(guān)內(nèi)部控制的控制風險水平（高，中，低）	低	高