2007年全國CPA《會計》考試試卷及答案點評

內(nèi)容提要：根據(jù)廣大熱心學(xué)員提供的資料和網(wǎng)校核對整理，現(xiàn)正式推出2007年的試題及參考答案，因相關(guān)內(nèi)容需要核對所以將陸續(xù)更新，歡迎大家進(jìn)行討論！在此特別感謝網(wǎng)校16號老師和66號老師的精心準(zhǔn)備和支持！

　　一、單項選擇題（本題型20小題，每小題l分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）

　　1.根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是（　?。?。

　　A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源
　　B.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益
　　C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的
　　D.資產(chǎn)能夠可靠地計量

　　參考答案：D
　　試題點評：題目不難，屬于送分題。應(yīng)試指南第一章第8頁的多選第7題就是這個了；另外考前徐老師語音串講中也講到了。

　　2.甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股O.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（　?。?/p>

　　A.100萬元
　　B.116萬元
　　C.120萬元
　　D.132萬元

　　參考答案：B
　　答案解析：應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－4+[960－（860－4－100×0.16）]＝116（萬元）。
　　試題點評：考察交易性金融資產(chǎn)的核算問題。與實驗班模擬試題二單選8類似，與《全真模擬試卷》模擬試題（六）單選14類似，應(yīng)試指南第三章第32頁試題解析2以及第33頁單選第10題都是講這個知識點的，平時好好看看，考前多聽聽串講，應(yīng)該可以得分的。

　　3.下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是（　　）。

　　A.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備
　　C.商譽(yù)減值準(zhǔn)備
　　D.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

 

　　參考答案：B
　　試題點評：考查資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量（徐老師考前語音串講12：07-12：22又講到了），與《全真模擬試卷》模擬試題（一）多選9和模擬試題（六）多選1的E選項類似，應(yīng)試指南第十章第149頁多選第4題是一個考點。

 

　　4.20×7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值為（　?。?/p>

　　A.2062.14萬元　　
　　B.2068.98萬元
　　C.2072.54萬元
　　D.2083.43萬元

　　參考答案：C
　　答案解析：20×7年溢價攤銷額＝2000×5％－2088.98×4％＝16.4408（萬元），20×7年12月31日賬面價值＝2088.98－16.4408＝2072.54（萬元）。

 

　　試題點評：考查持有至到期投資的初始計量與后續(xù)計量，在徐老師的考前串講中可是強(qiáng)調(diào)又強(qiáng)調(diào)的哦

　　5.甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（　?。?。

　　A.0　　　　　　　　
　　B.30萬元
　　C.150萬元　　　
　　D.200萬元

 

　　參考答案：C
　　答案解析：配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本＝12+17＝29（萬元），單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝28.7－1.2＝27.5（萬元），A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，單件配件的成本為12萬元，單件配件的可變現(xiàn)凈值＝28.7－17－1.2＝10.5（萬元），單件配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備＝12－10.5＝1.5（萬元），所以100件配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備＝100×1.5＝150（萬元）。

 

　　試題點評：考查存貨跌價準(zhǔn)備的計提 （考前語音串講16：40左右有強(qiáng)調(diào)哦），與模擬試題五單選題1類似，與《全真模擬試卷》模擬試題（四）單選2、模擬試題（五）單選7類似，另外應(yīng)試指南第四章第48頁單選第1題以及第50頁第19題都是這個考點啊

　　6.甲公司20×7年1月1日以3000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費用15萬元。購入時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為11000萬元（假定乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等）。乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司20×7年度利潤總額的影響為（　　）。

　　A.165萬元　　　　　　　
　　B.180萬元
　　C.465萬元　　　　　
　　D.480萬元

 

　　參考答案：C
　　答案解析：購入時產(chǎn)生的營業(yè)外收入＝11000×30％－（3000+15）＝285（萬元），期末根據(jù)凈利潤確認(rèn)的投資收益＝600×30％＝180（萬元），所以對甲公司20×7年利潤總額的影響＝285+180＝465（萬元）。
　　試題點評：考查權(quán)益法核算（考前語音串講18：50有講解哦），與《全真模擬試卷》模擬試卷（六）單選5類似的考點

 

　　7.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.20×7年4月1日對某項固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的原價為1000萬元，累計折舊為100萬元，已計提減值準(zhǔn)備100萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費用400萬元；領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批，成本為100萬元，計稅價格為130萬元。經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于20×7年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價值為（　?。?。

　　A.1300萬元　　　　　　　
　　B.1322.10萬元
　　C.1352.10萬元　　　　
　　D.1500萬元

 

　　參考答案：B
　　答案解析：更新改造后固定資產(chǎn)入賬價值＝（1000－100－100）+400+100+130×17％＝1322.10（萬元）。
　　試題點評：考查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，與普通班模擬試題二單選3類似，與《全真模擬試卷》模擬試卷（四）單選3類似，另外應(yīng)試指南第六章第89頁單選第4題考察的就是這個知識點了。

 

　　8.甲公司20×7年2月1日購入需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用3萬元。安裝時，領(lǐng)用材料6萬元，該材料負(fù)擔(dān)的增值稅為1.02萬元；支付安裝工人工資4.98萬元。該設(shè)備20×7年3月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（　?。?/p>

　　A.9萬元　　　　　　　　　
　　B.9.9萬元
　　C.11萬元　　　　　　　
　　D.13.2萬元

 

　　參考答案：B
　　答案解析：固定資產(chǎn)的入賬價值＝100+17+3+6+1.02+4.98＝132（萬元），從20×7年4月份開始計提折舊，20×7年度應(yīng)計提的折舊額＝132/10×9/12＝9.9（萬元）。
　　試題點評：考查固定資產(chǎn)折舊的范圍與計算（考前徐老師語音串講24：45都強(qiáng)調(diào)了） ，還有，與模擬試題五單選3、《全真模擬試卷》模擬試卷（六）單選2都是類似的考點了，這種題目屬于常規(guī)試題，得分應(yīng)該是沒有問題的。

 

　　9.下列各項中，不應(yīng)計入管理費用的是（　　）。

　　A.發(fā)生的排污費
　　B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費
　　C.管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失
　　D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費

　　參考答案：C
　　答案解析：選項C應(yīng)計入營業(yè)外支出。
　　試題點評：考查期間費用 （徐老師考前語音串講01：03：16有提醒考生哦） ，另外，與《全真模擬試卷》模擬試卷（三）多選3類似的考點了。這么常規(guī)的考點，拿來靠注會考生，可以說是送分題

 

　　10.甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（　　）。

　　A.5150萬元　　　　　　　　
　　B.5200萬元
　　C.7550萬元　　　　　　
　　D.7600萬元

 

　　參考答案：A
　　答案解析：發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費傭金應(yīng)沖減資本溢價，所以應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝（5－1）×2000－（5×2000－9000×80％）－50＝5150（萬元）
　　試題點評：考查同一控制下企業(yè)合并的處理（考前徐老師語音串講17：40-18：00可是重點講解了） ，應(yīng)試指南第五章第69頁單選第4題也是這樣的考點，雖然是今年教材的新知識點，這個題目可是一點都不難哦

 

　　11.甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相：），另支付補(bǔ)價l0萬元。在：）日，甲公司用于：）的兩輛運輸車輛賬面原價為l40萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為l30萬元；A公司用于：）的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為300萬元，累計折舊為l75萬元，公允價值為l40萬元。該非貨幣性資產(chǎn)：）具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)：）應(yīng)確認(rèn)的收益為（    ）。

　　A.0                                 
　　B.5萬元
　　C.10萬元
　　D.15萬元

 

　　參考答案：D
　　答案解析：甲公司對非貨幣性資產(chǎn)：）應(yīng)確認(rèn)的收益＝130－（140－25）＝15（萬元）。
　　試題點評：考查非貨幣性資產(chǎn)：）的會計處理（徐老師考前語音串講37：50-38：49可是有講解的），應(yīng)試指南第九章第131頁單選第11題一樣的考點。說實話，題目真的是不難，實屬送分題。

　　12.甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為l0 000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實際利率為8％。債券發(fā)行價格總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（    ）。

　　A.4 692.97萬元                  
　　B.4 906.21萬元
　　C.5 452.97萬元
　　D.5 600萬元

 

　　參考答案：A
　　答案解析：專門借款的借款費用資本化金額＝10662.10×8％－760＝92.97（萬元），在建工程的賬面余額＝4600+92.97＝4692.97（萬元）。
　　試題點評：考查借款利息資本化金額的確定 （徐老師考前語音串講51：16-52：09有講解的了），與模擬試題五單選15、《全真模擬試卷》模擬試卷（四）單選5都屬于一個考點，應(yīng)試指南第十八章第285頁試題解析第3題；286頁第2題都是類似的題目，平時練習(xí)了考試沒有問題的。

　　13.20×6年4月1日，甲公司簽訂一項承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自20×6年5月開工，預(yù)計20×8年3月完工。 甲公司20×6年實際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價款180萬元；至20×7年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預(yù)計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，20×7年年末預(yù)計合同總成本為850萬元。20×7年12月31日甲公司對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失為（    ）。

　　A.O                               
　　B.10萬元
　　C.40萬元
　　D.50萬元

 

　　參考答案：B
　　答案解析：20×7年12月31日的完工進(jìn)度＝680/850×100％＝80％，所以20×7年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失為：（850－800）×（1－80％）＝10（萬元）。
　　試題點評：考查完工百分比法計算建造收入（徐老師考前語音串講01：02：40有講解哦），另外這個考點與《全真模擬試卷》模擬試卷（六）單選11非常類似，題目本身不難。

 

　　14.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司與乙公司就其所欠    乙公司購貨款450萬元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為30萬元，公允價值（計稅價格）為350萬元。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（  ）。

　　A.40.5萬元                          
　　B.100萬元
　　C.120.5萬元
　　D.180萬元

 

　　參考答案：A
　　答案解析：甲公司債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的重組利得＝450－350－350×17％＝40.5（萬元）。
　　試題點評：考查債務(wù)重組利得（徐老師考前語音串講01：14：11有講解強(qiáng)調(diào)），另外，在《全真模擬試卷》模擬試卷（五）單選13，應(yīng)試指南第十六章第269頁單選第10題都是類似的題目演練，平時多練習(xí)，考試多得分。

 

　　15.下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外收入的是（    ）。

　　A.非貨幣性資產(chǎn)：）利得              
　　B.處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益
　　C.出租無形資產(chǎn)取得的收入
　　D.處置投資性房地產(chǎn)取得的收入

 

　　參考答案：A
　　答案解析：選項B應(yīng)計入投資收益，選項C、D均應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入。
　　試題點評：考查營業(yè)外收入的核算內(nèi)容，應(yīng)試指南第十四章213頁例題2屬于類似的題目練習(xí)，考前模擬四多選題1.對于這個考點作為單選題來考核，其實一點都不難。

 

　　16.工業(yè)企業(yè)下列各項交易或事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中"投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"的是（    ）。

　　A.長期股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利
　　B.為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息
　　C.購買可供出售金融資產(chǎn)支付的價款
　　D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險公司賠償款

　　參考答案：B
　　答案解析：選項B屬于籌資活動。
　　試題點評：考查投資活動現(xiàn)金流量（考前徐老師語音串講01：05：42有講解了），另外《全真模擬試卷》模擬試卷（三）單選1，應(yīng)試指南第十四章第234頁單選第8題都屬于類似的考點演練，還是那句話，作為單選題考察該知識點，難度不是降低了一點啊

 

　　17.下列各項中，會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是（    ）。

　　A.以盈余公積彌補(bǔ)虧損                
　　B.提取法定盈余公積
　　C.發(fā)放股票股利
　　D.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

 

　　參考答案：D
　　答案解析：選項A、B、C均屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動，不影響所有者權(quán)益的總額。
　　試題點評：考查所有者權(quán)益的內(nèi)容（徐老師考前語音串講54：06-54：18有講解的哦），另外應(yīng)試指南第十二章第182頁多選第4題屬于類似的考點演練，一句老話，作為單選題考核，太easy了！

 

　　18.甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為l歐元=10.30人民幣元。5月3 1日的市場匯率為1歐元=10.28人民幣元；6月1日的市場匯率為1歐元= 10.32人民幣元；6月30日的市場匯率為l歐元=10.35人民幣元。7月l0日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為l歐元=10.34人民幣元。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（    ）。

　　A.l0萬元                           
　　B.15萬元
　　C.25萬元
　　D.35萬元

 

　　參考答案：D
　　答案解析：6月份應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的匯兌收益＝500×（10.35－10.28）＝35（萬元）。
　　試題點評：考查外幣賬戶的期末匯兌差額的計算 （徐老師考前語音串講01：36：51有強(qiáng)調(diào)哦），模擬題五單選6、《全真模擬試卷》模擬試卷（二）單選6，模擬試卷（三）單選2都是類似的考點，稍微有一點難度，考前練過應(yīng)該可以得分的。

 

　　19.下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的表述中，不正確的是（    ）。

　　A.調(diào)整事項是對報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步證據(jù)的事項
　　B.非調(diào)整事項是報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及之前其狀況不存在的事項
　　C.調(diào)整事項均應(yīng)通過"以前年度損益調(diào)整"科目進(jìn)行賬務(wù)處理
　　D.重要的非調(diào)整事項只需在報告年度財務(wù)報表附注中披露  '

　　參考答案：C
　　答案解析：日后期間董事會通過的盈余公積計提方案屬于調(diào)整事項，通過"利潤分配"科目來核算。
　　試題點評：考查資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念（徐老師考前語音串講01：44：30有講解），應(yīng)試指南第二十四章第385頁單選第1題屬于類似題目。

 

　　20.承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用所采    用的分?jǐn)偮适牵?nbsp;   ）。

　　A.銀行同期貸款利率
　　B.租賃合同中規(guī)定的利率
　　C.出租人出租資產(chǎn)的無風(fēng)險利率
　　D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率

　　參考答案：D
　　試題點評：考查承租人對融資租賃的會計處理（考前徐老師語音串講01：40：06有強(qiáng)調(diào)的），應(yīng)試指南第二十二章第345頁多選第10題幾乎一樣的題目啊。

 

　　二、多項選擇題 （本題型12小題，每小題2分，共24分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）

　　1.下列各項中，屬于利得的有（    ）。

　　A.出租無形資產(chǎn)取得的收益
　　B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
　　C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
　　D.非貨幣性資產(chǎn)：）換出資產(chǎn)的賬面價值低于其公允價值的差額
　　E.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益

　　參考答案：CE
　　答案解析：選項A計入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入；選項B屬于額外支付的價款，屬于損失；選項D，如果換出的資產(chǎn)為存貨，那么換出存貨的公允價值應(yīng)確認(rèn)為收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，公允價值與賬面價值的差額不屬于利得。
　　試題點評：考查利得的概念，本題屬于基本概念的理解問題。

 

　　2.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（    ）。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計入當(dāng)期損益
　　B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入資產(chǎn)成本
　　C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計量
　　D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本
　　E.以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　參考答案：ABE
　　答案解析：選項C，可供出售金額資產(chǎn)期末采用公允價值計量；選項D，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益。
　　試題點評：考查可供出售金融資產(chǎn)的確定和初始計量，以及后續(xù)計量，（徐老師考前串講3：55至4：02有講解到），應(yīng)試指南第三章第35頁多選第2、5、6題屬于類似知識點的考查。

 

　　3.下列各項與存貨相關(guān)的費用中，應(yīng)計入存貨成本的有（    ）。

　　A.材料采購過程中發(fā)生的保險費
　　B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費
　　C.材料入庫后發(fā)生的儲存費用
　　D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用
　　E.材料采購過程中發(fā)生的運輸費用

　　參考答案：ABDE
　　答案解析：選項C應(yīng)計入管理費用。
　　試題點評：考查存貨的確認(rèn)和初始計量，應(yīng)試指南第四章第44頁例題2和例題3以及第50頁多選第5題，模擬試卷（三）的多選2都屬于類似的考點知識點演練。

　　4.下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（    ）。

　　A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入當(dāng)期損益
　　B.固定資產(chǎn)日常維護(hù)發(fā)生的支出計入當(dāng)期損益
　　C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關(guān)稅費之和入賬
　　D.計提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊
　　E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預(yù)計的凈殘值的金額計入當(dāng)期損益

　　參考答案：ABCDE
　　試題點評：考查固定資產(chǎn)的會計處理（模擬四單選4）（徐老師考前串講27：00至28：50有講解），模擬試卷（三）多選5都屬于類似的知識點考查。

 

　　5.下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（    ）。

　　A.自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)每年進(jìn)行減值測試
　　C.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計使用年限并分期攤銷
　　D.內(nèi)部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
　　E.用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值應(yīng)計入所建廠房的建造成本

　　參考答案：ABD
　　答案解析：選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要每期攤銷；選項E，用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值不需要轉(zhuǎn)入所建造廠房的建造成本。
　　試題點評：考查無形資產(chǎn)的會計處理（模擬題四單選2）（徐老師考前串講29：00至30：50有講解），應(yīng)試指南第七章第106頁單選第12題；第107頁多選第7、9題都屬于類似知識點的考查。

 

　　6.下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有（    ）。

　　A.同一控制下控股合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時形成的資本公積
　　B.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時形成的資本公積
　　C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積
　　D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時形成的資本公積
　　E.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時形成的資本公積

　　參考答案：BCDE
　　答案解析：選項A，不需要作處理。
　　試題點評：考查資本公積的內(nèi)容與核算。模擬試卷（一）多選6屬于相關(guān)知識點的演練。

 

　　7.境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（    ）。

　　A.境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況
　　B.與母公司交易占其交易總量的比重
　　C.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量
　　D.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)
　　E.相對于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營活動是否具有很強(qiáng)的自主性

　　參考答案：ABCDE
　　答案解析：參考教材P408～409.
　　試題點評：考查記賬本位幣的確定。

　　8.下列各項中，屬于會計政策變更的有（    ）。

　　A.存貨跌價準(zhǔn)備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提
　　B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法
　　C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式
　　D.發(fā)出存貨的計價方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法
　　E.應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法

　　參考答案：ACD
　　答案解析：選項BE屬于會計估計變更。
　　試題點評：考查會計政策變更的判斷（徐老師考前串講1：42：00至1：43：30有串講到。）應(yīng)試指南第二十三章第357頁、例題4和例題7，模擬試卷（三）多選6和模擬試卷（五）多選1的知識點一致，平時多練習(xí)，考試多得分。

　　9.在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有（    ）。

　　A.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報表存在嚴(yán)重舞弊
　　B.發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大差錯
　　C.國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策
　　D.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù)
　　E.為緩解報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券

　　參考答案：ABD
　　答案解析：選項CE屬于日后非調(diào)整事項。
　　試題點評：考查資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的判斷，應(yīng)試指南第二十四章第379頁例題4多選題，模擬試卷（一）多選7以及模擬試卷（五）多選2都屬于相關(guān)知識點的考查。

 

　　10.下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表合并范圍的有（    ）。

　　A.甲公司在報告年度購入其57％股份的境外被投資企業(yè)
　　B.甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投資企業(yè)
　　C.甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投資企業(yè)
　　D.甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其ll％股份的被投資企業(yè)
　　E.甲公司持有其38％股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)

　　參考答案：ABCE
　　答案解析：選項A屬于直接控制；選項B，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，具有控制權(quán)；選項C，直接持股比例和間接持股比例合計超過50％，應(yīng)納入合并范圍；選項E，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，擁有控制權(quán)。
　　試題點評：考查合并范圍的確定，在普通班模擬題一單選7，應(yīng)試指南第二十六章第420頁試題解析多選第2題以及模擬試題（二）多選1中都有演練的。

　　11.下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)：）的有（?。?/p>

　　A.以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備
　　B.以持有的一項土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房
　　C.以持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資
　　D.以一批存貨換取一臺公允價值為100萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價
　　E.以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價

　　參考答案：BE
　　試題點評：考查非貨幣性資產(chǎn)：）的認(rèn)定，實驗班模擬題二多選3、徐老師考前串講，應(yīng)試指南第九章第131頁單選第3題以及模擬試卷（四）多選4都屬于類似的題目。

 

　　12.甲企業(yè)相關(guān)的下列各方中，與甲企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（?。?/p>

　　A.對甲企業(yè)施加重大影響的投資方
　　B.與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商
　　C.與甲企業(yè)控股股東關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員
　　D.與甲企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)
　　E.甲企業(yè)母公司的關(guān)鍵管理人員

　　參考答案：ACDE
　　答案解析：選項B，僅僅存在經(jīng)濟(jì)依存性的供應(yīng)商不屬于關(guān)聯(lián)方。
　　試題點評：考查關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷，徐老師考前串講1：09：05至1：10：09左右，應(yīng)試指南第十四章第226頁例題12單選題以及模擬試卷（四）多選6都屬于類似的知識點演練。

 

　　三、計算及會計處理題 （本題型共3小題。其中，第1小題和第2小題各7分，第3小題10分。本題型共24分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及"應(yīng)交稅費"科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1.甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）為上市公司，20×7年至20×8年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

　?。?）20×7年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權(quán)投資償付該項債務(wù)；A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。

　　20×7年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為2 200萬元；A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為2 300萬元。

　　甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。

　　（2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×8年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。20×8年1月1日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。

　　對于該寫字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×8年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零。

　　20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3 200萬元。

　?。?）20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補(bǔ)價200萬元，取得C公司一項土地使用權(quán)。

　　12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補(bǔ)價；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為2 300萬元，公允價值為2 000萬元；C公司土地使用權(quán)的公允價值為2 200萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。

　?。?）其他資料如下：

　　①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。

　　②假定不考慮相關(guān)稅費影響。

　　要求：

　?。?）計算甲公司與A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。

　?。?）計算A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。

　?。?）計算甲公司寫字樓在20×8年應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。

　?。?）編制甲公司20×8年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。

　?。?）計算甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會計分錄。

　　參考答案：

　　（1）甲公司債務(wù)重組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損益＝6000-800-2200-2300＝700（萬元）

　　借：在建工程　　　　2200

　　　　長期股權(quán)投資　　2300

　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　800

　　　　營業(yè)外支出　　　700

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　6000

　?。?）A公司債務(wù)重組收益＝6000-1800-（2600-200）＝1800（萬元）

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　6000

　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　200

　　　　投資收益　　　　　　　100

　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　1800

　　　　　　長期股權(quán)投資　　　　　　　　2600

　　　　　　營業(yè)外收入－資產(chǎn)處置利得　　400

　　　　　　　　　　　－債務(wù)重組利得　　1500

　?。?）投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益＝3200-（2200+800）＝200（萬元）

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　3000

　　　　貸：在建工程　　　　　　　　3000

　　借：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動200

　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　200

　　（4）借：銀行存款　　　240

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　240

　?。?）轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資的損益＝2200-200-2300＝-300（萬元）

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　2200

　　　　投資收益　　　　　300

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　2300

　　　　　　銀行存款　　　　　　　200

　　試題點評：本題考查債務(wù)重組會計處理，投資性房地產(chǎn)會計處理以及長期股權(quán)投資處置的處理。徐老師在串講01：13：35至01：15：40處特別強(qiáng)調(diào)了債務(wù)重組是今年考試要重點掌握的一章；強(qiáng)調(diào)如何計算重組損益，在串講00：24：40至00：24：48強(qiáng)調(diào)要注意長期股權(quán)投資的處置的處理，還在串講00：32：11至00：34：10強(qiáng)調(diào)要特別關(guān)注投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量核算，特別是公允模式下的計量。徐老師太有先見之明了！佩服之至?。。┰趹?yīng)試指南第十六章債務(wù)重組以及272頁第4題于本題有類似之處；本題中的非貨幣性資產(chǎn)：）與134頁第四題第1題有類似之處。并且在模擬試卷（三）綜合題1中就屬于類似的題目演練。

 

　　2.甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元；遞延所得稅負(fù)債為990萬元，適用的所得稅稅率為33％。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。

　　該公司20×7年利潤總額為6 000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：

　　（1）20×7年1月1曰，以2 044.70萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5％，年實際利率為4％，到期日為20×9年l2月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。

　　稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　?。?）20×6年12月15日，甲公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2 400萬元。l2月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。

　　（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　?。?）20×7年9月l2日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款500萬元（假定不考慮交易費用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價值為l 000萬元。

　　假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。

　?。?）20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

　　（6）其他有關(guān)資料如下：

　?、偌坠绢A(yù)計20×7年1月1日存在的暫時性差異將在20 X 8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。

　?、诩坠旧鲜鼋灰谆蚴马椌凑掌髽I(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。

　?、奂坠绢A(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　?。?）根據(jù)上述交易或事項，填列"甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表" （請將答題結(jié)果填入答題卷第5頁給定的"甲公司2 0×7年12月31 日暫時性差異計算表"中）。

　　（2）計算甲公司20×7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　?。?）計算甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費用。

　?。?）編制甲公司20×7年確認(rèn)所得稅費用的相關(guān)會計分錄。

　　參考答案：

　　暫時性差異計算表

　　項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 　　　　　　　暫時性差異

　　應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異

　　持有至到期投資 2126.49 2126.49 0 0

　　固定資產(chǎn) 2160 2280 0 120

　　交易性金融資產(chǎn) 1000 500 500 0

　　預(yù)計負(fù)債 2200 2200 0 0

　　合計 500 120

　　（2）應(yīng)納稅所得額＝6000-81.79+2200+120+300-500＝8038.21（萬元）

　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝120×25％－396/33％×（33％－25％）＝－66（萬元）

　　遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝500×25％－990/33％×（33％－25％）＝－115（萬元）

　　本期共發(fā)生的所得稅費用＝8038.21×33％－（－66）＋（－115）＝2603.61（萬元）

　?。?）借：所得稅費用　　　　　2603.61

　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　115

　　　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅　2652.61

　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　66

　　試題點評：本題考查遞延所得稅的確認(rèn)和計算。徐老師在考前串講01：22：15至01：23：00處特別強(qiáng)調(diào)要重點掌握資產(chǎn)負(fù)債賬面價值和計稅基礎(chǔ)的計算，并提到可能要求考生計算填列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，要求重點理解模擬試題四的類似題目；在串講01：08：00至01：29：40強(qiáng)調(diào)遞延所得稅的確認(rèn)的相關(guān)細(xì)節(jié)問題。并且在考前模擬試題（四）綜合題1中對該知識點進(jìn)行了系統(tǒng)全面的演練，不得分都不行啊。應(yīng)試指南第二十章313頁第2個計算及會計處理題，模擬試卷（四）綜合2都屬于相關(guān)知識點的演練。

 

　　3.甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。相關(guān)資料如下：

　　（1）20×6年1月1日，甲公司以銀行存款ll 000萬元，自乙公司購入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。

　　W公司20×6年1月1日股東權(quán)益總額為l5 000萬元，其中股本為8 000萬元、資本公積為3 000萬元、盈余公積為2 600萬元、未分配利潤為l 400萬元。

　　W公司20×6年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為17 000萬元。

　　（2）W公司20×6年實現(xiàn)凈利潤2 500萬元，提取盈余公積250萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認(rèn)資本公積300萬元。

　　20×6年W公司從甲公司購進(jìn)A商品400件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。

　　20×6年W公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品l00件。

　　20×6年12月3 1日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬元：W公司對A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。

　　（3）W公司20X7年實現(xiàn)凈利潤3 200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現(xiàn)金股利2 000萬元。20X7年W公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出20×6年確認(rèn)的資本公積l20萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)資本公積l50萬元。

　　20×7年W公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。

　　20×7年l2月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進(jìn)的A商品80件，

　　A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.4萬元。A商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為48萬元。

　　要求：

　?。?）編制甲公司購入W公司80％股權(quán)的會計分錄。

　?。?）編制甲公司20×6年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

　?。?）編制甲公司20×6年度合并財務(wù)報表時對W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

　?。?）編制甲公司20×7年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

　?。?）編制甲公司20×7年度合并財務(wù)報表時對W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

　　參考答案：

　?。?）借：長期股權(quán)投資　12000（15000×80％）

　　貸：銀行存款　　　　11000

　　　　資本公積　　　　1000

　?。?）借：營業(yè)收入　　　　　800

　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　750

　　　　　　存貨　　　　　　　　　50

　　借：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備　　　20

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　20

　?。?）對實現(xiàn)凈利潤的調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　2000（2500×80％）

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　2000

　　借：長期股權(quán)投資       240（300×80％）

　　　　貸：資本公積         240

　　抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　　8000

　　　　資本公積――年初　　　3000

　　　　　　　　――本年　　　300

　　　　盈余公積――年初　　　2600

　　　　　　　　――本年　　　250

　　　　未分配利潤――年末　　3650

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　14240

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　3560

　　借：投資收益　　　　　　　2000（2500×80％）

　　　　少數(shù)股東損益　　　　　500（2500×20％）

　　　　未分配利潤――年初　　1400

　　　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　250

　　　　　　未分配利潤――年末　　　　　　3650

　?。?）借：未分配利潤――年初　50

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　50

　　借：營業(yè)成本　　 　　　40

　　　　貸：存貨　　       　　　 40

　　借：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備20

　　　　貸：未分配利潤――年初　　　　20

　　借：營業(yè)成本　　　　　　4（20×20/100）

　　　　貸：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備　　4

　　借：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備    24

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　  　 24

　　（5）對凈利潤的調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資　   　4560

　　　　貸：未分配利潤――年初　 　　2000

　　　　　　投資收益　             2560

　　對分配股利的調(diào)整

　　借：投資收益　      　1600

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　      1600

　　對資本公積變動的調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資　      240

　　　　貸：資本公積　        　　240

　　借：長期股權(quán)投資　         24

　　　　貸：資本公積　　　        24

　　抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　  　8000

　　　　資本公積――年初　　  　3300

　　　　　　　　――本年　　  　　30

　　　　盈余公積――年初　　  　2850

　　　　　　　　――本年　　  　320

　　　　未分配利潤――年末　　  4530

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　  　  　15224

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　  　  　3806

　　借：投資收益　　　　       2560

　　　　少數(shù)股東損益　　　      640

　　　　未分配利潤――年初     3650

　　　　貸：提取盈余公積　　           　320

　　　　　　對所有者（或股東）的分配　　2000

　　　　　　未分配利潤――年末　          4530

　　試題點評：本題考查企業(yè)合并以及合并抵銷分錄的編制問題。在考前串講01：55：34時徐老師可是特別強(qiáng)調(diào)要重點掌握跨年度抵銷、存貨抵銷的處理問題哦。并且在模擬試題（四）綜合題3以及模擬試題五中都設(shè)置有類似的大題演練。應(yīng)試指南427頁第26章第6個計算及會計處理題以及模擬試卷（五）計算1全是類似考點的練習(xí)。

 

　　四、綜合題 （本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及"應(yīng)交稅費"和"長期股權(quán)投資"科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）。

　　1.甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務(wù)所對其年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司財務(wù)報告在報告年度次年的3月31日對外公布。

　　（1）甲公司20×7年1至11月利潤表如下（單位：萬元）：

　　項    目 1至11月份累計數(shù)

　　一、營業(yè)收入 125 000

　　減：營業(yè)成本 95 000

　　營業(yè)稅金及附加 450

　　銷售費用 6 800

　　管理費用 10 600

　　財務(wù)費用 1 500

　　資產(chǎn)減值損失 800

　　加：公允價值變動收益 O

　　投資收益 O

　　二、營業(yè)利潤 9 850

　　加；營業(yè)外收入 100

　　減：營業(yè)外支出 O

　　三、利潤總額 9 950

　?。?）甲公司20×7年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項如下：

　?、?2月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為5 000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價款2 100萬元（該價款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅），余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為20 X 8年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4 000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2 100萬元價款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為4 591.25萬元。

　　甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益。年實際利率為6％。

　?、?2月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產(chǎn)品一臺，銷售價格為2 000萬元。同時雙方又約定，甲公司應(yīng)于20×8年4月1日以2 100萬元將所售B產(chǎn)品購回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1 550萬元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項。

　　甲公司采用直線法計提與該交易相關(guān)的利息費用。

　?、?2月5日，甲公司向x公司銷售一批E產(chǎn)品，銷售價格為1 000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬元。

　　12月1 8日，甲公司收到X公司支付的貨款。

　?、?2月10日，甲公司與w公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產(chǎn)品一臺，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價（包括安裝調(diào)試）為800萬元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗收合格后支付合同價款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬元。

　　12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運抵W公司（甲公司20 X 8年1月1日開始安裝調(diào)試工作；20×8年1月25目C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價款）。

　　⑤12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價格為80萬元。

　　至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。

　?、?2月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產(chǎn)品一臺，銷售價格為500萬元；甲公司承諾K公司在兩個月內(nèi)對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。

　　12月3 1日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬元。

　　（3）12月5日至20日，丁會計師事務(wù)所對甲公司20×7年1至11月的財務(wù)報表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，丁會計師事務(wù)所要求甲公司對其發(fā)現(xiàn)的下列問題進(jìn)行更正：

　　①經(jīng)董事會批準(zhǔn)，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價為600萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至20×6年I2月31日未計提減值準(zhǔn)備。

　　甲公司1至11月份對該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計提折舊，其會計分錄如下：

　　借：管理費用    55

　　　　貸：累計折舊    55

　?、?0×7年2月1日，甲公司以1 800萬元的價格購入一項管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計其在未來10年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1 260萬元的價格購買該無形資產(chǎn)。

　　甲公司對該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn)2至11月累計攤銷，編制會計分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn)    1 800

　　　　貸：銀行存款    1 800

　　借：管理費用    150

　　　　貸：累計攤銷    150

　　③20×7年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊F產(chǎn)品的收購價格為100萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫（假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費）。甲公司已將差價款485萬元存入銀行。

　　甲公司為此進(jìn)行了會計處理，其會計分錄為：

　　借：銀行存款                          485

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入                      400

　　　　　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）     85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本                      350

　　　　貸：庫存商品                          350

　　借：原材料                            100

　　　　貸：營業(yè)外收入                        100

　　④20×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與1公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從1公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月3 1日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付50萬元違約金。

　　甲公司對解除該租賃合同的事項未進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

　?。?）20×8年1至3月發(fā)生的涉及20×7年度的有關(guān)交易或事項如下：

　?、?0×8年1月1 5日，X公司就20×7年12月購入的E產(chǎn)品（見資料（2）③）存在的質(zhì)量問題，致函甲公司要求退貨。經(jīng)甲公司檢驗，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問，同意X公司全部退貨。

　　20×8年1月1 8日，甲公司收到X公司退回的E產(chǎn)品。同日，甲公司收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款1 160萬元。

　　X公司退回的E產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預(yù)計其銷售價格高于其賬面成本。

　　②20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日銷售給K公司的D產(chǎn)品（見資料（2）⑥）無條件退貨期限屆滿。K公司對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。

　　③20×8年3月12日，法院對N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司180萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決。

　　該訴訟為甲公司因合同違約于20×7年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項。20×7年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，20×7年12月31日確認(rèn)預(yù)計負(fù)債120萬元。

　?。?）除上述事項外，甲公司12月份發(fā)生營業(yè)稅金及附加50萬元，銷售費用800萬元，管理費用1 000萬元，財務(wù)費用120萬元，資產(chǎn)減值損失500萬元，公允價值變動收益30萬元，投資收益60萬元，營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出150萬元。

　?。?）其他資料如下：

　　①甲公司上述交易涉及結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　?、谫Y料（3）①中提及的信息系統(tǒng)設(shè)備12月份的折舊已正確計提，資料（3）②中提及的無形資產(chǎn)12月份的攤銷已正確處理。資料（3）④中提及的計劃終止租賃合同事項在12月份未進(jìn)行會計處理。

　　③本題中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費。

　　④涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過"以前年度損益調(diào)整"科目處理。

　　要求：

　?。?）根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會計分錄。

　?。?）根據(jù)資料（3），在12月31日結(jié)賬前對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的會計差錯進(jìn)行更正。

　?。?）指出資料（4）中哪些事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，并編制相關(guān)會計分錄（不要求編制提取盈余公積和所得稅相關(guān)的會計分錄）。

　?。?）填列甲公司20×7年度利潤表相關(guān)項目金額（請將答題結(jié)果填入答題卷第14頁給定的"甲公司利潤表（部分項目）"中）。

　　參考答案：

　?。?）①12月1日

　　借：銀行存款       2100

　　　　長期應(yīng)收款          3750

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入    4591.25

　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850

　　　　　　　　　　　　未實現(xiàn)融資收益       408.75

　　借：主營業(yè)務(wù)成本      4000

　　　　貸：庫存商品            4000

　　12月31日

　　借：未實現(xiàn)融資收益        16.71

　　　　貸：財務(wù)費用              16.71[（3750－408.75）×6％/12]

　?、诮瑁恒y行存款         2340

　　　　貸：其他應(yīng)付款          2000

　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  340

　　借：發(fā)出商品         1550

　　　　貸：庫存商品             1550

　　12月31日：

　　借：財務(wù)費用     25

　　　　貸：其他應(yīng)付款           25

　　③借：應(yīng)收賬款       1170

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入       1000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本        750

　　　　貸：庫存商品       750

　　12月18日收到貨款：

　　借：銀行存款        1160

　　　　財務(wù)費用             10

　　　　貸：應(yīng)收賬款             1170

　?、芙瑁喊l(fā)出商品     600

　　　　貸：庫存商品        600

　?、萁瑁簞趧?wù)成本     10

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬       10

　　借：應(yīng)收賬款         10

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入          10

　　借：主營業(yè)務(wù)成本       10

　　　　貸：勞務(wù)成本             10

　?、藿瑁恒y行存款          585

　　　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85

　　預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　500

　　借：發(fā)出商品     350

　　　　貸：庫存商品        350

　?。?）

　　①借：管理費用      68.75

　　　　貸：累計折舊  　　　   68.75[（600－600/10）/4/12×11－55]

　?、诮瑁豪塾嫈備N   60

　　　　貸：管理費用        60[150－（1800－1260）/5/12×10]

　　③借：營業(yè)外收入   100

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入       100

　?、芙瑁籂I業(yè)外支出       50

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債             50

　　（3）①調(diào)整事項。

　　借：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務(wù)收入   1000

　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）   170

　　　　貸：其他應(yīng)付款       1160

　　以前年度損益調(diào)整――財務(wù)費用    10

　　借：庫存商品   750

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務(wù)成本      750

　　借：其他應(yīng)付款    1160

　　　　貸：銀行存款             1160

　?、诜钦{(diào)整事項。

　　借：預(yù)收賬款       500

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入      500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本    350

　　　　貸：發(fā)出商品          350

　?、壅{(diào)整事項。

　　借：以前年度損益調(diào)整――營業(yè)外支出  60

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債          60

　?。?）填列甲公司20×7年度利潤表相關(guān)項目的金額。

　　甲公司利潤表（部分項目）

　　20×7年度

　　項目 金額（萬元）

　　一、營業(yè)收入 129701.25（125000+4591.25+1000+10+100－1000）

　　減：營業(yè)成本 99010（95000+4000+750+10－750）

　　營業(yè)稅金及附加 500（450+50）

　　銷售費用 7600（6800+800）

　　管理費用 11608.75（10600+1000+68.75－60）

　　財務(wù)費用 1628.29（1500+120－16.71+25+10－10）

　　資產(chǎn)減值損失 1300（800+500）

　　加：公允價值變動收益 30（0+30）

　　投資收益 60（0+60）

　　二、營業(yè)利潤 8144.21

　　加：營業(yè)外收入 70（100+70－100）

　　減：營業(yè)外支出 260（0+150+50+60）

　　三、利潤總額 7954.21

　　試題點評：考查收入的確認(rèn)、會計差錯更正以及日后調(diào)整事項的會計處理問題。與考試中心模擬試題五的綜合題第3題考查的知識點一樣，考前串講也強(qiáng)調(diào)要重點掌握與收入確認(rèn)相聯(lián)系的各種商品銷售情況下處理：現(xiàn)金折扣、銷售退回、預(yù)收、分期收款銷售的新規(guī)定（按現(xiàn)值確認(rèn)收入）、售后退回等問題。本題的考核點與應(yīng)試指南381頁第二題綜合題和454頁第3題類似，在模擬試卷（四）綜合1、模擬試卷（五）綜合2以及模擬試卷（六）綜合1中都有相應(yīng)知識點的設(shè)置和演練。

 

　　2.甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）為上市公司，20×7年至20×9年企業(yè)合并、長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：

　　（1）20×7年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司（非上市公司）60％股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司20×7年5月30日評估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60％股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后生效。

　　購買丙公司60％股權(quán)時，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?。?）購買丙公司60％股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：

　?、?0×7年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。

　　②以丙公司20×7年5月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司20×7年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表各項目的數(shù)據(jù)如下：

　　丙公司資產(chǎn)負(fù)債表

　　20×7年6月30日　　　　　　　　　　單位：萬元

　　項    目     賬面價值     公允價值

　　資產(chǎn)：

　　貨幣資金     1 400     1 400

　　存貨     2 000     2 000

　　應(yīng)收賬款     3 800     3 800

　　固定資產(chǎn)     2 400     4 800

　　無形資產(chǎn)     1 600     2 400

　　資產(chǎn)合計    11 200    14 400

　　負(fù)債和股東權(quán)益：

　　短期借款    　 800    　 800

　　應(yīng)付賬款     1 600     1 600

　　長期借款     2 000     2 000

　　負(fù)債合計     4 400     4 400

　　股本     2 000

　　資本公積     3 000

　　盈余公積     　400

　　未分配利潤     1 400

　　股東權(quán)益合計     6 800     10 000

　　上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產(chǎn)為一項土地使用權(quán)，預(yù)計該土地使用權(quán)自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。

　?、劢?jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60％股權(quán)的價格為7 000萬元，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項土地使用權(quán)作為對價。甲公司作為對價的固定資產(chǎn)20×7年6月30日的賬面原價為2 800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為4 000萬元；作為對價的土地使用權(quán)20×7年6月30日的賬面原價為2 600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為3 000萬元。

　　20×7年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評估費用1 20萬元、咨詢費用80萬元。

　?、芗坠竞鸵夜揪?0×7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

　?、菁坠居?0×7年6月30日對丙公司董事會進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。

　?。?）甲公司20×7年6月30日將購入丙公司60％股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下：

　　甲公司資產(chǎn)負(fù)債表

　　20×7年6月30曰                單位：萬元

　　資    產(chǎn)   金額     負(fù)債和股東權(quán)益   金額

　　貨幣資金     5 000 短期借款     4 000

　　存貨     8 000 應(yīng)付賬款     10 000

　　應(yīng)收賬款     7 600 長期借款     6 000

　　長期股權(quán)投資     1 6 200 負(fù)債合計     20 000

　　固定資產(chǎn)     9 200

　　無形資產(chǎn)     3 000 股本     10 000

　　資本公積     9 000

　　盈余公積     2 000

　　未分配利潤     8 000

　　股東權(quán)益合計     29 000

　　資產(chǎn)總計     49 000 負(fù)債和股東權(quán)益總計+     49 000

　?。?）丙公司20×7年及20×8年實現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：

　　①20×7年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元（假定有關(guān)收入、費用在年度中間均勻發(fā)生），當(dāng)年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。

　?、?0×8年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1 500萬元，當(dāng)年提取盈余公積150萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。

　?、?0×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動的其他交易和事項。

　?。?）20×9年1月2日，甲公司以2 950萬元的價格出售丙公司20％的股權(quán)。當(dāng)日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

　　甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40％，仍能夠?qū)Ρ緦嵤┲卮笥绊?，但不再擁有對丙公司的控制?quán)。

　　20×9年度丙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，當(dāng)年提取盈余公積60萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)資本公積200萬元。

　?。?）其他有關(guān)資料：

　　①不考慮所得稅及其他稅費因素的影響。

　　②甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。

　　要求：

　?。?）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購買丙公司60％股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類型，并說明理由。

　?。?）根據(jù)資料（1）和（2），計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對20×7年度損益的影響金額。

　　（3）根據(jù)資料（1）和（2），計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計分錄。

　?。?）編制甲公司購買日（或合并日）合并財務(wù)報表的抵銷分錄，并填列合并財務(wù)報表各項目的金額（請將答題結(jié)果填入答題卷第19頁給定的"合并資產(chǎn)負(fù)債表中）。

　?。?）計算20×8年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。

　?。?）計算甲公司出售丙公司20％股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會計分錄。

　　（7）計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。

　　（8）計算20×9年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。

　　參考答案：

　?。?）甲公司購買丙公司60％股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因為在購買股權(quán)時甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?。?）甲企業(yè)的合并成本＝3000+4000+120+80＝7200（萬元）

　　固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝4000－（2800－600－200）＝2000（萬元）

　　無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝3000－（2600－400－200）＝1000（萬元）

　?。?）甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值為7200萬元。

　　借：長期股權(quán)投資        7200

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備        200

　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備       200

　　　　累計折舊              600

　　　　累計攤銷             400

　　　　貸：固定資產(chǎn)       　　    　  2800

　　　　　　無形資產(chǎn)               　  2600

　　　　　　銀行存款               　  200

　　　　　　營業(yè)外收入             　 3000

　?。?）合并日抵銷分錄：

　　借：固定資產(chǎn)      2400

　　　　無形資產(chǎn)      800

　　　　貸：資本公積      3200

　　借：股本       　　  2000

　　　　資本公積        6200

　　　　盈余公積         400

　　　　未分配利潤      1400

　　　　商譽(yù)      　    1200

　　　　貸：長期股權(quán)投資      　　  7200

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益            4000

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　20×7年6月30日            單位：萬元

　　項目 甲公司 丙公司 合并金額

　　賬面價值 公允價值

　　資產(chǎn)：

　　貨幣資金 5000 1400 1400 6400

　　存貨 8000 2000 2000 10000

　　應(yīng)收賬款 7600 3800 3800 11400

　　長期股權(quán)投資 16200 9000

　　固定資產(chǎn) 9200 2400 4800 14000

　　無形資產(chǎn) 3000 1600 2400 5400

　　商譽(yù) 1200

　　資產(chǎn)總計 49000 11200 14400 57400

　　負(fù)債：

　　短期借款 4000 800 800 4800

　　應(yīng)付賬款 10000 1600 1600 11600

　　長期借款 6000 2000 2000 8000

　　負(fù)債合計 20000 4400 4400 24400

　　股本權(quán)益：

　　股本 10000 2000 10000

　　資本公積 9000 3000 9000

　　盈余公積 2000 400 2000

　　未分配利潤 8000 1400 8000

　　少數(shù)股東權(quán)益 4000

　　股東權(quán)益合計 29000 6800 10000 33000

　　負(fù)債和股東權(quán)益總計 49000 11200 57400

　　（5）2008年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值為7200萬元。

　?。?）出售20％股權(quán)時產(chǎn)生的損益＝2950－7200×1/3＝550（萬元）。

　　借：銀行存款       2950

　　貸：長期股權(quán)投資      2400

　　投資收益            550

　?。?）40％股權(quán)的初始投資成本＝7200－2400＝4800萬元。

　　調(diào)整丙公司2007年實現(xiàn)的凈利潤：1000－2400/20－800/10＝800（萬元）。

　　甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝800/2×40％＝160（萬元）。

　　調(diào)整丙公司2008年實現(xiàn)的凈利潤：1500－2400/20－800/10＝1300（萬元）。

　　甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝1300×40％＝520（萬元）。

　　轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時長期股權(quán)投資的入賬價值＝4800+160+520＝5480（萬元）。

　　借：長期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整）  680

　　　　貸：盈余公積                  　　　　　  68

　　　　　　利潤分配――未分配利潤    　　　     612

　　借：長期股權(quán)投資――丙公司（成本）    4800

　　　　貸：長期股權(quán)投資         　　　　　   4800

　　（8）調(diào)整丙公司2009年實現(xiàn)的凈利潤：600－2400/20－800/10＝400（萬元）。

　　甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝400×40％＝160（萬元）。

　　2009年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值＝5480+160+200×40％＝5720（萬元）。

　　借：長期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整）    160

　　　　　　　　　　――丙公司（其他權(quán)益變動）  80

　　　　貸：投資收益                   160

　　　　　　資本公積――其他資本公積             80

　　試題點評：考查非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資的處理、企業(yè)合并的處理、合并抵銷分錄的編制以及長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計處理問題?？荚囍行哪M試題五的綜合題第2題、模擬試題四綜合題第3題考查的內(nèi)容與此題內(nèi)容類似，考前串講中也強(qiáng)調(diào)了長期股權(quán)投資的核算與企業(yè)合并相結(jié)合的處理，同一控制下和非同一控制下長期股權(quán)投資成本如何確定問題，同時強(qiáng)調(diào)后續(xù)計量時權(quán)益法下，如果被投資單位有資產(chǎn)公允價值與賬面價值在投資時不等，要注意對賬面凈利潤進(jìn)行調(diào)整的問題。應(yīng)試指南426頁第5題、模擬試卷（二）計算題3、模擬試卷（二）綜合題2、模擬試卷（三）計算題1以及模擬試卷（四）計算題2都屬于相關(guān)知識點的演練。

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