2007年全國CPA《會(huì)計(jì)》考試試卷及答案點(diǎn)評(píng)

內(nèi)容提要：根據(jù)廣大熱心學(xué)員提供的資料和網(wǎng)校核對整理，現(xiàn)正式推出2007年的試題及參考答案，因相關(guān)內(nèi)容需要核對所以將陸續(xù)更新，歡迎大家進(jìn)行討論！在此特別感謝網(wǎng)校16號(hào)老師和66號(hào)老師的精心準(zhǔn)備和支持！

　　一、單項(xiàng)選擇題（本題型20小題，每小題l分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）

　　1.根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是（　　）。

　　A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源
　　B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益
　　C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的
　　D.資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量

　　參考答案：D
　　試題點(diǎn)評(píng)：題目不難，屬于送分題。應(yīng)試指南第一章第8頁的多選第7題就是這個(gè)了；另外考前徐老師語音串講中也講到了。

　　2.甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股O.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（　?。?。

　　A.100萬元
　　B.116萬元
　　C.120萬元
　　D.132萬元

　　參考答案：B
　　答案解析：應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－4+[960－（860－4－100×0.16）]＝116（萬元）。
　　試題點(diǎn)評(píng)：考察交易性金融資產(chǎn)的核算問題。與實(shí)驗(yàn)班模擬試題二單選8類似，與《全真模擬試卷》模擬試題（六）單選14類似，應(yīng)試指南第三章第32頁試題解析2以及第33頁單選第10題都是講這個(gè)知識(shí)點(diǎn)的，平時(shí)好好看看，考前多聽聽串講，應(yīng)該可以得分的。

　　3.下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是（　?。?。

　　A.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備
　　C.商譽(yù)減值準(zhǔn)備
　　D.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

 

　　參考答案：B
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量（徐老師考前語音串講12：07-12：22又講到了），與《全真模擬試卷》模擬試題（一）多選9和模擬試題（六）多選1的E選項(xiàng)類似，應(yīng)試指南第十章第149頁多選第4題是一個(gè)考點(diǎn)。

 

　　4.20×7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值為（　?。?。

　　A.2062.14萬元　　
　　B.2068.98萬元
　　C.2072.54萬元
　　D.2083.43萬元

　　參考答案：C
　　答案解析：20×7年溢價(jià)攤銷額＝2000×5％－2088.98×4％＝16.4408（萬元），20×7年12月31日賬面價(jià)值＝2088.98－16.4408＝2072.54（萬元）。

 

　　試題點(diǎn)評(píng)：考查持有至到期投資的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量，在徐老師的考前串講中可是強(qiáng)調(diào)又強(qiáng)調(diào)的哦

　　5.甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價(jià)格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場價(jià)格為每件28.7萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（　?。?。

　　A.0　　　　　　　　
　　B.30萬元
　　C.150萬元　　　
　　D.200萬元

 

　　參考答案：C
　　答案解析：配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本＝12+17＝29（萬元），單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝28.7－1.2＝27.5（萬元），A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，單件配件的成本為12萬元，單件配件的可變現(xiàn)凈值＝28.7－17－1.2＝10.5（萬元），單件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝12－10.5＝1.5（萬元），所以100件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝100×1.5＝150（萬元）。

 

　　試題點(diǎn)評(píng)：考查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 （考前語音串講16：40左右有強(qiáng)調(diào)哦），與模擬試題五單選題1類似，與《全真模擬試卷》模擬試題（四）單選2、模擬試題（五）單選7類似，另外應(yīng)試指南第四章第48頁單選第1題以及第50頁第19題都是這個(gè)考點(diǎn)啊

　　6.甲公司20×7年1月1日以3000萬元的價(jià)格購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。購入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬元（假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等）。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該項(xiàng)投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司20×7年度利潤總額的影響為（　　）。

　　A.165萬元　　　　　　　
　　B.180萬元
　　C.465萬元　　　　　
　　D.480萬元

 

　　參考答案：C
　　答案解析：購入時(shí)產(chǎn)生的營業(yè)外收入＝11000×30％－（3000+15）＝285（萬元），期末根據(jù)凈利潤確認(rèn)的投資收益＝600×30％＝180（萬元），所以對甲公司20×7年利潤總額的影響＝285+180＝465（萬元）。
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查權(quán)益法核算（考前語音串講18：50有講解哦），與《全真模擬試卷》模擬試卷（六）單選5類似的考點(diǎn)

 

　　7.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.20×7年4月1日對某項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的原價(jià)為1000萬元，累計(jì)折舊為100萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用400萬元；領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批，成本為100萬元，計(jì)稅價(jià)格為130萬元。經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于20×7年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為（　?。?。

　　A.1300萬元　　　　　　　
　　B.1322.10萬元
　　C.1352.10萬元　　　　
　　D.1500萬元

 

　　參考答案：B
　　答案解析：更新改造后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝（1000－100－100）+400+100+130×17％＝1322.10（萬元）。
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，與普通班模擬試題二單選3類似，與《全真模擬試卷》模擬試卷（四）單選3類似，另外應(yīng)試指南第六章第89頁單選第4題考察的就是這個(gè)知識(shí)點(diǎn)了。

 

　　8.甲公司20×7年2月1日購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用3萬元。安裝時(shí)，領(lǐng)用材料6萬元，該材料負(fù)擔(dān)的增值稅為1.02萬元；支付安裝工人工資4.98萬元。該設(shè)備20×7年3月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（　?。?。

　　A.9萬元　　　　　　　　　
　　B.9.9萬元
　　C.11萬元　　　　　　　
　　D.13.2萬元

 

　　參考答案：B
　　答案解析：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝100+17+3+6+1.02+4.98＝132（萬元），從20×7年4月份開始計(jì)提折舊，20×7年度應(yīng)計(jì)提的折舊額＝132/10×9/12＝9.9（萬元）。
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查固定資產(chǎn)折舊的范圍與計(jì)算（考前徐老師語音串講24：45都強(qiáng)調(diào)了） ，還有，與模擬試題五單選3、《全真模擬試卷》模擬試卷（六）單選2都是類似的考點(diǎn)了，這種題目屬于常規(guī)試題，得分應(yīng)該是沒有問題的。

 

　　9.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（　?。?。

　　A.發(fā)生的排污費(fèi)
　　B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
　　C.管理部門固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失
　　D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　參考答案：C
　　答案解析：選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查期間費(fèi)用 （徐老師考前語音串講01：03：16有提醒考生哦） ，另外，與《全真模擬試卷》模擬試卷（三）多選3類似的考點(diǎn)了。這么常規(guī)的考點(diǎn)，拿來靠注會(huì)考生，可以說是送分題

 

　　10.甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（　　）。

　　A.5150萬元　　　　　　　　
　　B.5200萬元
　　C.7550萬元　　　　　　
　　D.7600萬元

 

　　參考答案：A
　　答案解析：發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)傭金應(yīng)沖減資本溢價(jià)，所以應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝（5－1）×2000－（5×2000－9000×80％）－50＝5150（萬元）
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查同一控制下企業(yè)合并的處理（考前徐老師語音串講17：40-18：00可是重點(diǎn)講解了） ，應(yīng)試指南第五章第69頁單選第4題也是這樣的考點(diǎn)，雖然是今年教材的新知識(shí)點(diǎn)，這個(gè)題目可是一點(diǎn)都不難哦

 

　　11.甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車輛與A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相：），另支付補(bǔ)價(jià)l0萬元。在：）日，甲公司用于：）的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價(jià)為l40萬元，累計(jì)折舊為25萬元，公允價(jià)值為l30萬元；A公司用于：）的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬元，累計(jì)折舊為l75萬元，公允價(jià)值為l40萬元。該非貨幣性資產(chǎn)：）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)：）應(yīng)確認(rèn)的收益為（    ）。

　　A.0                                 
　　B.5萬元
　　C.10萬元
　　D.15萬元

 

　　參考答案：D
　　答案解析：甲公司對非貨幣性資產(chǎn)：）應(yīng)確認(rèn)的收益＝130－（140－25）＝15（萬元）。
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查非貨幣性資產(chǎn)：）的會(huì)計(jì)處理（徐老師考前語音串講37：50-38：49可是有講解的），應(yīng)試指南第九章第131頁單選第11題一樣的考點(diǎn)。說實(shí)話，題目真的是不難，實(shí)屬送分題。

　　12.甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為l0 000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8％。債券發(fā)行價(jià)格總額為10 662.10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（    ）。

　　A.4 692.97萬元                  
　　B.4 906.21萬元
　　C.5 452.97萬元
　　D.5 600萬元

 

　　參考答案：A
　　答案解析：專門借款的借款費(fèi)用資本化金額＝10662.10×8％－760＝92.97（萬元），在建工程的賬面余額＝4600+92.97＝4692.97（萬元）。
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查借款利息資本化金額的確定 （徐老師考前語音串講51：16-52：09有講解的了），與模擬試題五單選15、《全真模擬試卷》模擬試卷（四）單選5都屬于一個(gè)考點(diǎn)，應(yīng)試指南第十八章第285頁試題解析第3題；286頁第2題都是類似的題目，平時(shí)練習(xí)了考試沒有問題的。

　　13.20×6年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為800萬元。工程自20×6年5月開工，預(yù)計(jì)20×8年3月完工。 甲公司20×6年實(shí)際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價(jià)款180萬元；至20×7年12月31日止累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價(jià)款300萬元。甲公司簽訂合同時(shí)預(yù)計(jì)合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因，20×7年年末預(yù)計(jì)合同總成本為850萬元。20×7年12月31日甲公司對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為（    ）。

　　A.O                               
　　B.10萬元
　　C.40萬元
　　D.50萬元

 

　　參考答案：B
　　答案解析：20×7年12月31日的完工進(jìn)度＝680/850×100％＝80％，所以20×7年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為：（850－800）×（1－80％）＝10（萬元）。
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查完工百分比法計(jì)算建造收入（徐老師考前語音串講01：02：40有講解哦），另外這個(gè)考點(diǎn)與《全真模擬試卷》模擬試卷（六）單選11非常類似，題目本身不難。

 

　　14.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司與乙公司就其所欠    乙公司購貨款450萬元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為350萬元。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（  ）。

　　A.40.5萬元                          
　　B.100萬元
　　C.120.5萬元
　　D.180萬元

 

　　參考答案：A
　　答案解析：甲公司債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的重組利得＝450－350－350×17％＝40.5（萬元）。
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查債務(wù)重組利得（徐老師考前語音串講01：14：11有講解強(qiáng)調(diào)），另外，在《全真模擬試卷》模擬試卷（五）單選13，應(yīng)試指南第十六章第269頁單選第10題都是類似的題目演練，平時(shí)多練習(xí)，考試多得分。

 

　　15.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的是（    ）。

　　A.非貨幣性資產(chǎn)：）利得              
　　B.處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益
　　C.出租無形資產(chǎn)取得的收入
　　D.處置投資性房地產(chǎn)取得的收入

 

　　參考答案：A
　　答案解析：選項(xiàng)B應(yīng)計(jì)入投資收益，選項(xiàng)C、D均應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查營業(yè)外收入的核算內(nèi)容，應(yīng)試指南第十四章213頁例題2屬于類似的題目練習(xí)，考前模擬四多選題1.對于這個(gè)考點(diǎn)作為單選題來考核，其實(shí)一點(diǎn)都不難。

 

　　16.工業(yè)企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中"投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"的是（    ）。

　　A.長期股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利
　　B.為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息
　　C.購買可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款
　　D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險(xiǎn)公司賠償款

　　參考答案：B
　　答案解析：選項(xiàng)B屬于籌資活動(dòng)。
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查投資活動(dòng)現(xiàn)金流量（考前徐老師語音串講01：05：42有講解了），另外《全真模擬試卷》模擬試卷（三）單選1，應(yīng)試指南第十四章第234頁單選第8題都屬于類似的考點(diǎn)演練，還是那句話，作為單選題考察該知識(shí)點(diǎn)，難度不是降低了一點(diǎn)啊

 

　　17.下列各項(xiàng)中，會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是（    ）。

　　A.以盈余公積彌補(bǔ)虧損                
　　B.提取法定盈余公積
　　C.發(fā)放股票股利
　　D.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

 

　　參考答案：D
　　答案解析：選項(xiàng)A、B、C均屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動(dòng)，不影響所有者權(quán)益的總額。
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查所有者權(quán)益的內(nèi)容（徐老師考前語音串講54：06-54：18有講解的哦），另外應(yīng)試指南第十二章第182頁多選第4題屬于類似的考點(diǎn)演練，一句老話，作為單選題考核，太easy了！

 

　　18.甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為l歐元=10.30人民幣元。5月3 1日的市場匯率為1歐元=10.28人民幣元；6月1日的市場匯率為1歐元= 10.32人民幣元；6月30日的市場匯率為l歐元=10.35人民幣元。7月l0日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為l歐元=10.34人民幣元。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（    ）。

　　A.l0萬元                           
　　B.15萬元
　　C.25萬元
　　D.35萬元

 

　　參考答案：D
　　答案解析：6月份應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的匯兌收益＝500×（10.35－10.28）＝35（萬元）。
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查外幣賬戶的期末匯兌差額的計(jì)算 （徐老師考前語音串講01：36：51有強(qiáng)調(diào)哦），模擬題五單選6、《全真模擬試卷》模擬試卷（二）單選6，模擬試卷（三）單選2都是類似的考點(diǎn)，稍微有一點(diǎn)難度，考前練過應(yīng)該可以得分的。

 

　　19.下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，不正確的是（    ）。

　　A.調(diào)整事項(xiàng)是對報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)
　　B.非調(diào)整事項(xiàng)是報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及之前其狀況不存在的事項(xiàng)
　　C.調(diào)整事項(xiàng)均應(yīng)通過"以前年度損益調(diào)整"科目進(jìn)行賬務(wù)處理
　　D.重要的非調(diào)整事項(xiàng)只需在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露  '

　　參考答案：C
　　答案解析：日后期間董事會(huì)通過的盈余公積計(jì)提方案屬于調(diào)整事項(xiàng)，通過"利潤分配"科目來核算。
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念（徐老師考前語音串講01：44：30有講解），應(yīng)試指南第二十四章第385頁單選第1題屬于類似題目。

 

　　20.承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采    用的分?jǐn)偮适牵?nbsp;   ）。

　　A.銀行同期貸款利率
　　B.租賃合同中規(guī)定的利率
　　C.出租人出租資產(chǎn)的無風(fēng)險(xiǎn)利率
　　D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率

　　參考答案：D
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查承租人對融資租賃的會(huì)計(jì)處理（考前徐老師語音串講01：40：06有強(qiáng)調(diào)的），應(yīng)試指南第二十二章第345頁多選第10題幾乎一樣的題目啊。

 

　　二、多項(xiàng)選擇題 （本題型12小題，每小題2分，共24分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）

　　1.下列各項(xiàng)中，屬于利得的有（    ）。

　　A.出租無形資產(chǎn)取得的收益
　　B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
　　C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
　　D.非貨幣性資產(chǎn)：）換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額
　　E.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益

　　參考答案：CE
　　答案解析：選項(xiàng)A計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入；選項(xiàng)B屬于額外支付的價(jià)款，屬于損失；選項(xiàng)D，如果換出的資產(chǎn)為存貨，那么換出存貨的公允價(jià)值應(yīng)確認(rèn)為收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不屬于利得。
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查利得的概念，本題屬于基本概念的理解問題。

 

　　2.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（    ）。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
　　B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本
　　C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計(jì)量
　　D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本
　　E.以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　參考答案：ABE
　　答案解析：選項(xiàng)C，可供出售金額資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量；選項(xiàng)D，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益。
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查可供出售金融資產(chǎn)的確定和初始計(jì)量，以及后續(xù)計(jì)量，（徐老師考前串講3：55至4：02有講解到），應(yīng)試指南第三章第35頁多選第2、5、6題屬于類似知識(shí)點(diǎn)的考查。

 

　　3.下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（    ）。

　　A.材料采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)
　　B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)
　　C.材料入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用
　　D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用
　　E.材料采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用

　　參考答案：ABDE
　　答案解析：選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量，應(yīng)試指南第四章第44頁例題2和例題3以及第50頁多選第5題，模擬試卷（三）的多選2都屬于類似的考點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)演練。

　　4.下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（    ）。

　　A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計(jì)入當(dāng)期損益
　　B.固定資產(chǎn)日常維護(hù)發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益
　　C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)之和入賬
　　D.計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊
　　E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值高于重新預(yù)計(jì)的凈殘值的金額計(jì)入當(dāng)期損益

　　參考答案：ABCDE
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（模擬四單選4）（徐老師考前串講27：00至28：50有講解），模擬試卷（三）多選5都屬于類似的知識(shí)點(diǎn)考查。

 

　　5.下列有關(guān)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（    ）。

　　A.自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)每年進(jìn)行減值測試
　　C.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計(jì)使用年限并分期攤銷
　　D.內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
　　E.用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入所建廠房的建造成本

　　參考答案：ABD
　　答案解析：選項(xiàng)C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要每期攤銷；選項(xiàng)E，用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不需要轉(zhuǎn)入所建造廠房的建造成本。
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（模擬題四單選2）（徐老師考前串講29：00至30：50有講解），應(yīng)試指南第七章第106頁單選第12題；第107頁多選第7、9題都屬于類似知識(shí)點(diǎn)的考查。

 

　　6.下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有（    ）。

　　A.同一控制下控股合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積
　　B.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積
　　C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積
　　D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積
　　E.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積

　　參考答案：BCDE
　　答案解析：選項(xiàng)A，不需要作處理。
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查資本公積的內(nèi)容與核算。模擬試卷（一）多選6屬于相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的演練。

 

　　7.境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（    ）。

　　A.境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況
　　B.與母公司交易占其交易總量的比重
　　C.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量
　　D.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)
　　E.相對于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營活動(dòng)是否具有很強(qiáng)的自主性

　　參考答案：ABCDE
　　答案解析：參考教材P408～409.
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查記賬本位幣的確定。

　　8.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（    ）。

　　A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類別計(jì)提
　　B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法
　　C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式
　　D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法
　　E.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法

　　參考答案：ACD
　　答案解析：選項(xiàng)BE屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查會(huì)計(jì)政策變更的判斷（徐老師考前串講1：42：00至1：43：30有串講到。）應(yīng)試指南第二十三章第357頁、例題4和例題7，模擬試卷（三）多選6和模擬試卷（五）多選1的知識(shí)點(diǎn)一致，平時(shí)多練習(xí)，考試多得分。

　　9.在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（    ）。

　　A.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重舞弊
　　B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度會(huì)計(jì)處理存在重大差錯(cuò)
　　C.國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策
　　D.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù)
　　E.為緩解報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券

　　參考答案：ABD
　　答案解析：選項(xiàng)CE屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的判斷，應(yīng)試指南第二十四章第379頁例題4多選題，模擬試卷（一）多選7以及模擬試卷（五）多選2都屬于相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的考查。

 

　　10.下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（    ）。

　　A.甲公司在報(bào)告年度購入其57％股份的境外被投資企業(yè)
　　B.甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投資企業(yè)
　　C.甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投資企業(yè)
　　D.甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其ll％股份的被投資企業(yè)
　　E.甲公司持有其38％股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)

　　參考答案：ABCE
　　答案解析：選項(xiàng)A屬于直接控制；選項(xiàng)B，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，具有控制權(quán)；選項(xiàng)C，直接持股比例和間接持股比例合計(jì)超過50％，應(yīng)納入合并范圍；選項(xiàng)E，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，擁有控制權(quán)。
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查合并范圍的確定，在普通班模擬題一單選7，應(yīng)試指南第二十六章第420頁試題解析多選第2題以及模擬試題（二）多選1中都有演練的。

　　11.下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)：）的有（?。?/p>

　　A.以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備
　　B.以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房
　　C.以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資
　　D.以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為100萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價(jià)
　　E.以公允價(jià)值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價(jià)

　　參考答案：BE
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查非貨幣性資產(chǎn)：）的認(rèn)定，實(shí)驗(yàn)班模擬題二多選3、徐老師考前串講，應(yīng)試指南第九章第131頁單選第3題以及模擬試卷（四）多選4都屬于類似的題目。

 

　　12.甲企業(yè)相關(guān)的下列各方中，與甲企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（?。?/p>

　　A.對甲企業(yè)施加重大影響的投資方
　　B.與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商
　　C.與甲企業(yè)控股股東關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員
　　D.與甲企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)
　　E.甲企業(yè)母公司的關(guān)鍵管理人員

　　參考答案：ACDE
　　答案解析：選項(xiàng)B，僅僅存在經(jīng)濟(jì)依存性的供應(yīng)商不屬于關(guān)聯(lián)方。
　　試題點(diǎn)評(píng)：考查關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷，徐老師考前串講1：09：05至1：10：09左右，應(yīng)試指南第十四章第226頁例題12單選題以及模擬試卷（四）多選6都屬于類似的知識(shí)點(diǎn)演練。

 

　　三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題 （本題型共3小題。其中，第1小題和第2小題各7分，第3小題10分。本題型共24分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及"應(yīng)交稅費(fèi)"科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1.甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）為上市公司，20×7年至20×8年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　?。?）20×7年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項(xiàng)長期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)；A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。

　　20×7年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2 200萬元；A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為2 300萬元。

　　甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。

　?。?）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×8年1月1日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬元。20×8年1月1日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。

　　對于該寫字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×8年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價(jià)值為3 200萬元。

　?。?）20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補(bǔ)價(jià)200萬元，取得C公司一項(xiàng)土地使用權(quán)。

　　12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補(bǔ)價(jià)；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2 300萬元，公允價(jià)值為2 000萬元；C公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2 200萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。

　　（4）其他資料如下：

　?、偌俣坠就顿Y性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　?、诩俣ú豢紤]相關(guān)稅費(fèi)影響。

　　要求：

　?。?）計(jì)算甲公司與A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）計(jì)算A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）計(jì)算甲公司寫字樓在20×8年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）編制甲公司20×8年收取寫字樓租金的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　參考答案：

　?。?）甲公司債務(wù)重組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損益＝6000-800-2200-2300＝700（萬元）

　　借：在建工程　　　　2200

　　　　長期股權(quán)投資　　2300

　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　800

　　　　營業(yè)外支出　　　700

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　6000

　　（2）A公司債務(wù)重組收益＝6000-1800-（2600-200）＝1800（萬元）

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　6000

　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　200

　　　　投資收益　　　　　　　100

　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　1800

　　　　　　長期股權(quán)投資　　　　　　　　2600

　　　　　　營業(yè)外收入－資產(chǎn)處置利得　　400

　　　　　　　　　　?。瓊鶆?wù)重組利得　　1500

　?。?）投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益＝3200-（2200+800）＝200（萬元）

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　3000

　　　　貸：在建工程　　　　　　　　3000

　　借：投資性房地產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)200

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　200

　?。?）借：銀行存款　　　240

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　240

　　（5）轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資的損益＝2200-200-2300＝-300（萬元）

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　2200

　　　　投資收益　　　　　300

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　2300

　　　　　　銀行存款　　　　　　　200

　　試題點(diǎn)評(píng)：本題考查債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理，投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理以及長期股權(quán)投資處置的處理。徐老師在串講01：13：35至01：15：40處特別強(qiáng)調(diào)了債務(wù)重組是今年考試要重點(diǎn)掌握的一章；強(qiáng)調(diào)如何計(jì)算重組損益，在串講00：24：40至00：24：48強(qiáng)調(diào)要注意長期股權(quán)投資的處置的處理，還在串講00：32：11至00：34：10強(qiáng)調(diào)要特別關(guān)注投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量核算，特別是公允模式下的計(jì)量。徐老師太有先見之明了！佩服之至啊?。┰趹?yīng)試指南第十六章債務(wù)重組以及272頁第4題于本題有類似之處；本題中的非貨幣性資產(chǎn)：）與134頁第四題第1題有類似之處。并且在模擬試卷（三）綜合題1中就屬于類似的題目演練。

 

　　2.甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元；遞延所得稅負(fù)債為990萬元，適用的所得稅稅率為33％。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。

　　該公司20×7年利潤總額為6 000萬元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：

　　（1）20×7年1月1曰，以2 044.70萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5％，年實(shí)際利率為4％，到期日為20×9年l2月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。

　　稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　?。?）20×6年12月15日，甲公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)2 400萬元。l2月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。

　　（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　（4）20×7年9月l2日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價(jià)款500萬元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價(jià)值為l 000萬元。

　　假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　?。?）20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

　　（6）其他有關(guān)資料如下：

　?、偌坠绢A(yù)計(jì)20×7年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在20 X 8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。

　?、诩坠旧鲜鼋灰谆蚴马?xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。

　?、奂坠绢A(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：

　　（1）根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列"甲公司20×7年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表" （請將答題結(jié)果填入答題卷第5頁給定的"甲公司2 0×7年12月31 日暫時(shí)性差異計(jì)算表"中）。

　　（2）計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　?。?）計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。

　　（4）編制甲公司20×7年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　參考答案：

　　暫時(shí)性差異計(jì)算表

　　項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 　　　　　　　暫時(shí)性差異

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異

　　持有至到期投資 2126.49 2126.49 0 0

　　固定資產(chǎn) 2160 2280 0 120

　　交易性金融資產(chǎn) 1000 500 500 0

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 2200 2200 0 0

　　合計(jì) 500 120

　?。?）應(yīng)納稅所得額＝6000-81.79+2200+120+300-500＝8038.21（萬元）

　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝120×25％－396/33％×（33％－25％）＝－66（萬元）

　　遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝500×25％－990/33％×（33％－25％）＝－115（萬元）

　　本期共發(fā)生的所得稅費(fèi)用＝8038.21×33％－（－66）＋（－115）＝2603.61（萬元）

　　（4）借：所得稅費(fèi)用　　　　　2603.61

　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　115

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　2652.61

　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　66

　　試題點(diǎn)評(píng)：本題考查遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)算。徐老師在考前串講01：22：15至01：23：00處特別強(qiáng)調(diào)要重點(diǎn)掌握資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算，并提到可能要求考生計(jì)算填列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，要求重點(diǎn)理解模擬試題四的類似題目；在串講01：08：00至01：29：40強(qiáng)調(diào)遞延所得稅的確認(rèn)的相關(guān)細(xì)節(jié)問題。并且在考前模擬試題（四）綜合題1中對該知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行了系統(tǒng)全面的演練，不得分都不行啊。應(yīng)試指南第二十章313頁第2個(gè)計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題，模擬試卷（四）綜合2都屬于相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的演練。

 

　　3.甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。相關(guān)資料如下：

　?。?）20×6年1月1日，甲公司以銀行存款ll 000萬元，自乙公司購入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。

　　W公司20×6年1月1日股東權(quán)益總額為l5 000萬元，其中股本為8 000萬元、資本公積為3 000萬元、盈余公積為2 600萬元、未分配利潤為l 400萬元。

　　W公司20×6年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17 000萬元。

　　（2）W公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤2 500萬元，提取盈余公積250萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積300萬元。

　　20×6年W公司從甲公司購進(jìn)A商品400件，購買價(jià)格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。

　　20×6年W公司對外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品l00件。

　　20×6年12月3 1日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬元：W公司對A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。

　?。?）W公司20X7年實(shí)現(xiàn)凈利潤3 200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現(xiàn)金股利2 000萬元。20X7年W公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出20×6年確認(rèn)的資本公積l20萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積l50萬元。

　　20×7年W公司對外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1.8萬元。

　　20×7年l2月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進(jìn)的A商品80件，

　　A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.4萬元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬元。

　　要求：

　　（1）編制甲公司購入W公司80％股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）編制甲公司20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

　　（3）編制甲公司20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

　　（4）編制甲公司20×7年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

　　（5）編制甲公司20×7年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

　　參考答案：

　　（1）借：長期股權(quán)投資　12000（15000×80％）

　　貸：銀行存款　　　　11000

　　　　資本公積　　　　1000

　?。?）借：營業(yè)收入　　　　　800

　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　750

　　　　　　存貨　　　　　　　　　50

　　借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　20

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　20

　?。?）對實(shí)現(xiàn)凈利潤的調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　2000（2500×80％）

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　2000

　　借：長期股權(quán)投資       240（300×80％）

　　　　貸：資本公積         240

　　抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　　8000

　　　　資本公積――年初　　　3000

　　　　　　　　――本年　　　300

　　　　盈余公積――年初　　　2600

　　　　　　　　――本年　　　250

　　　　未分配利潤――年末　　3650

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　14240

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　3560

　　借：投資收益　　　　　　　2000（2500×80％）

　　　　少數(shù)股東損益　　　　　500（2500×20％）

　　　　未分配利潤――年初　　1400

　　　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　250

　　　　　　未分配利潤――年末　　　　　　3650

　?。?）借：未分配利潤――年初　50

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　50

　　借：營業(yè)成本　　 　　　40

　　　　貸：存貨　　       　　　 40

　　借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

　　　　貸：未分配利潤――年初　　　　20

　　借：營業(yè)成本　　　　　　4（20×20/100）

　　　　貸：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　4

　　借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    24

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　  　 24

　　（5）對凈利潤的調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資　   　4560

　　　　貸：未分配利潤――年初　 　　2000

　　　　　　投資收益　             2560

　　對分配股利的調(diào)整

　　借：投資收益　      　1600

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　      1600

　　對資本公積變動(dòng)的調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資　      240

　　　　貸：資本公積　        　　240

　　借：長期股權(quán)投資　         24

　　　　貸：資本公積　　　        24

　　抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　  　8000

　　　　資本公積――年初　　  　3300

　　　　　　　　――本年　　  　　30

　　　　盈余公積――年初　　  　2850

　　　　　　　　――本年　　  　320

　　　　未分配利潤――年末　　  4530

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　  　  　15224

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　  　  　3806

　　借：投資收益　　　　       2560

　　　　少數(shù)股東損益　　　      640

　　　　未分配利潤――年初     3650

　　　　貸：提取盈余公積　　           　320

　　　　　　對所有者（或股東）的分配　　2000

　　　　　　未分配利潤――年末　          4530

　　試題點(diǎn)評(píng)：本題考查企業(yè)合并以及合并抵銷分錄的編制問題。在考前串講01：55：34時(shí)徐老師可是特別強(qiáng)調(diào)要重點(diǎn)掌握跨年度抵銷、存貨抵銷的處理問題哦。并且在模擬試題（四）綜合題3以及模擬試題五中都設(shè)置有類似的大題演練。應(yīng)試指南427頁第26章第6個(gè)計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題以及模擬試卷（五）計(jì)算1全是類似考點(diǎn)的練習(xí)。

 

　　四、綜合題 （本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及"應(yīng)交稅費(fèi)"和"長期股權(quán)投資"科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）。

　　1.甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。甲公司聘請丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的3月31日對外公布。

　?。?）甲公司20×7年1至11月利潤表如下（單位：萬元）：

　　項(xiàng)    目 1至11月份累計(jì)數(shù)

　　一、營業(yè)收入 125 000

　　減：營業(yè)成本 95 000

　　營業(yè)稅金及附加 450

　　銷售費(fèi)用 6 800

　　管理費(fèi)用 10 600

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500

　　資產(chǎn)減值損失 800

　　加：公允價(jià)值變動(dòng)收益 O

　　投資收益 O

　　二、營業(yè)利潤 9 850

　　加；營業(yè)外收入 100

　　減：營業(yè)外支出 O

　　三、利潤總額 9 950

　?。?）甲公司20×7年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　?、?2月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為5 000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款2 100萬元（該價(jià)款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅），余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時(shí)間為20 X 8年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4 000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2 100萬元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價(jià)值為4 591.25萬元。

　　甲公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益。年實(shí)際利率為6％。

　?、?2月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為2 000萬元。同時(shí)雙方又約定，甲公司應(yīng)于20×8年4月1日以2 100萬元將所售B產(chǎn)品購回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1 550萬元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項(xiàng)。

　　甲公司采用直線法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。

　　③12月5日，甲公司向x公司銷售一批E產(chǎn)品，銷售價(jià)格為1 000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬元。

　　12月1 8日，甲公司收到X公司支付的貨款。

　?、?2月10日，甲公司與w公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)（包括安裝調(diào)試）為800萬元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬元。

　　12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵W公司（甲公司20 X 8年1月1日開始安裝調(diào)試工作；20×8年1月25目C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗(yàn)收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價(jià)款）。

　?、?2月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價(jià)格為80萬元。

　　至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。

　?、?2月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為500萬元；甲公司承諾K公司在兩個(gè)月內(nèi)對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。

　　12月3 1日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計(jì)其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬元。

　　（3）12月5日至20日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對甲公司20×7年1至11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求甲公司對其發(fā)現(xiàn)的下列問題進(jìn)行更正：

　?、俳?jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價(jià)為600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20×6年I2月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　甲公司1至11月份對該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用    55

　　　　貸：累計(jì)折舊    55

　?、?0×7年2月1日，甲公司以1 800萬元的價(jià)格購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來10年內(nèi)會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1 260萬元的價(jià)格購買該無形資產(chǎn)。

　　甲公司對該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn)2至11月累計(jì)攤銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn)    1 800

　　　　貸：銀行存款    1 800

　　借：管理費(fèi)用    150

　　　　貸：累計(jì)攤銷    150

　　③20×7年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為500萬元，成本為350萬元。舊F產(chǎn)品的收購價(jià)格為100萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫（假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)）。甲公司已將差價(jià)款485萬元存入銀行。

　　甲公司為此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款                          485

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入                      400

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）     85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本                      350

　　　　貸：庫存商品                          350

　　借：原材料                            100

　　　　貸：營業(yè)外收入                        100

　　④20×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與1公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從1公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月3 1日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付50萬元違約金。

　　甲公司對解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　?。?）20×8年1至3月發(fā)生的涉及20×7年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　①20×8年1月1 5日，X公司就20×7年12月購入的E產(chǎn)品（見資料（2）③）存在的質(zhì)量問題，致函甲公司要求退貨。經(jīng)甲公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問，同意X公司全部退貨。

　　20×8年1月1 8日，甲公司收到X公司退回的E產(chǎn)品。同日，甲公司收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款1 160萬元。

　　X公司退回的E產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預(yù)計(jì)其銷售價(jià)格高于其賬面成本。

　?、?0×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日銷售給K公司的D產(chǎn)品（見資料（2）⑥）無條件退貨期限屆滿。K公司對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。

　　③20×8年3月12日，法院對N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司180萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決。

　　該訴訟為甲公司因合同違約于20×7年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。20×7年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，20×7年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120萬元。

　?。?）除上述事項(xiàng)外，甲公司12月份發(fā)生營業(yè)稅金及附加50萬元，銷售費(fèi)用800萬元，管理費(fèi)用1 000萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬元，資產(chǎn)減值損失500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)收益30萬元，投資收益60萬元，營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出150萬元。

　?。?）其他資料如下：

　?、偌坠旧鲜鼋灰咨婕敖Y(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　②資料（3）①中提及的信息系統(tǒng)設(shè)備12月份的折舊已正確計(jì)提，資料（3）②中提及的無形資產(chǎn)12月份的攤銷已正確處理。資料（3）④中提及的計(jì)劃終止租賃合同事項(xiàng)在12月份未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　?、郾绢}中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　④涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過"以前年度損益調(diào)整"科目處理。

　　要求：

　?。?）根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）根據(jù)資料（3），在12月31日結(jié)賬前對注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。

　?。?）指出資料（4）中哪些事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（不要求編制提取盈余公積和所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄）。

　?。?）填列甲公司20×7年度利潤表相關(guān)項(xiàng)目金額（請將答題結(jié)果填入答題卷第14頁給定的"甲公司利潤表（部分項(xiàng)目）"中）。

　　參考答案：

　　（1）①12月1日

　　借：銀行存款       2100

　　　　長期應(yīng)收款          3750

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入    4591.25

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850

　　　　　　　　　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益       408.75

　　借：主營業(yè)務(wù)成本      4000

　　　　貸：庫存商品            4000

　　12月31日

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益        16.71

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用              16.71[（3750－408.75）×6％/12]

　?、诮瑁恒y行存款         2340

　　　　貸：其他應(yīng)付款          2000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  340

　　借：發(fā)出商品         1550

　　　　貸：庫存商品             1550

　　12月31日：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用     25

　　　　貸：其他應(yīng)付款           25

　?、劢瑁簯?yīng)收賬款       1170

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入       1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本        750

　　　　貸：庫存商品       750

　　12月18日收到貨款：

　　借：銀行存款        1160

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用             10

　　　　貸：應(yīng)收賬款             1170

　?、芙瑁喊l(fā)出商品     600

　　　　貸：庫存商品        600

　　⑤借：勞務(wù)成本     10

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬       10

　　借：應(yīng)收賬款         10

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入          10

　　借：主營業(yè)務(wù)成本       10

　　　　貸：勞務(wù)成本             10

　?、藿瑁恒y行存款          585

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85

　　預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　500

　　借：發(fā)出商品     350

　　　　貸：庫存商品        350

　　（2）

　?、俳瑁汗芾碣M(fèi)用      68.75

　　　　貸：累計(jì)折舊  　　　   68.75[（600－600/10）/4/12×11－55]

　　②借：累計(jì)攤銷   60

　　　　貸：管理費(fèi)用        60[150－（1800－1260）/5/12×10]

　　③借：營業(yè)外收入   100

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入       100

　?、芙瑁籂I業(yè)外支出       50

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債             50

　　（3）①調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務(wù)收入   1000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）   170

　　　　貸：其他應(yīng)付款       1160

　　以前年度損益調(diào)整――財(cái)務(wù)費(fèi)用    10

　　借：庫存商品   750

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務(wù)成本      750

　　借：其他應(yīng)付款    1160

　　　　貸：銀行存款             1160

　?、诜钦{(diào)整事項(xiàng)。

　　借：預(yù)收賬款       500

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入      500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本    350

　　　　貸：發(fā)出商品          350

　　③調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：以前年度損益調(diào)整――營業(yè)外支出  60

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債          60

　?。?）填列甲公司20×7年度利潤表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　甲公司利潤表（部分項(xiàng)目）

　　20×7年度

　　項(xiàng)目 金額（萬元）

　　一、營業(yè)收入 129701.25（125000+4591.25+1000+10+100－1000）

　　減：營業(yè)成本 99010（95000+4000+750+10－750）

　　營業(yè)稅金及附加 500（450+50）

　　銷售費(fèi)用 7600（6800+800）

　　管理費(fèi)用 11608.75（10600+1000+68.75－60）

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 1628.29（1500+120－16.71+25+10－10）

　　資產(chǎn)減值損失 1300（800+500）

　　加：公允價(jià)值變動(dòng)收益 30（0+30）

　　投資收益 60（0+60）

　　二、營業(yè)利潤 8144.21

　　加：營業(yè)外收入 70（100+70－100）

　　減：營業(yè)外支出 260（0+150+50+60）

　　三、利潤總額 7954.21

　　試題點(diǎn)評(píng)：考查收入的確認(rèn)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正以及日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理問題。與考試中心模擬試題五的綜合題第3題考查的知識(shí)點(diǎn)一樣，考前串講也強(qiáng)調(diào)要重點(diǎn)掌握與收入確認(rèn)相聯(lián)系的各種商品銷售情況下處理：現(xiàn)金折扣、銷售退回、預(yù)收、分期收款銷售的新規(guī)定（按現(xiàn)值確認(rèn)收入）、售后退回等問題。本題的考核點(diǎn)與應(yīng)試指南381頁第二題綜合題和454頁第3題類似，在模擬試卷（四）綜合1、模擬試卷（五）綜合2以及模擬試卷（六）綜合1中都有相應(yīng)知識(shí)點(diǎn)的設(shè)置和演練。

 

　　2.甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）為上市公司，20×7年至20×9年企業(yè)合并、長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：

　?。?）20×7年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司（非上市公司）60％股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司20×7年5月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60％股權(quán)的購買價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。

　　購買丙公司60％股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　（2）購買丙公司60％股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：

　?、?0×7年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。

　　②以丙公司20×7年5月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司20×7年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下：

　　丙公司資產(chǎn)負(fù)債表

　　20×7年6月30日　　　　　　　　　　單位：萬元

　　項(xiàng)    目     賬面價(jià)值     公允價(jià)值

　　資產(chǎn)：

　　貨幣資金     1 400     1 400

　　存貨     2 000     2 000

　　應(yīng)收賬款     3 800     3 800

　　固定資產(chǎn)     2 400     4 800

　　無形資產(chǎn)     1 600     2 400

　　資產(chǎn)合計(jì)    11 200    14 400

　　負(fù)債和股東權(quán)益：

　　短期借款    　 800    　 800

　　應(yīng)付賬款     1 600     1 600

　　長期借款     2 000     2 000

　　負(fù)債合計(jì)     4 400     4 400

　　股本     2 000

　　資本公積     3 000

　　盈余公積     　400

　　未分配利潤     1 400

　　股東權(quán)益合計(jì)     6 800     10 000

　　上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計(jì)該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上表中無形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。

　?、劢?jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60％股權(quán)的價(jià)格為7 000萬元，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對價(jià)。甲公司作為對價(jià)的固定資產(chǎn)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 800萬元，累計(jì)折舊為600萬元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為4 000萬元；作為對價(jià)的土地使用權(quán)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 600萬元，累計(jì)攤銷為400萬元，計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為3 000萬元。

　　20×7年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用1 20萬元、咨詢費(fèi)用80萬元。

　?、芗坠竞鸵夜揪?0×7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

　?、菁坠居?0×7年6月30日對丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。

　?。?）甲公司20×7年6月30日將購入丙公司60％股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下：

　　甲公司資產(chǎn)負(fù)債表

　　20×7年6月30曰                單位：萬元

　　資    產(chǎn)   金額     負(fù)債和股東權(quán)益   金額

　　貨幣資金     5 000 短期借款     4 000

　　存貨     8 000 應(yīng)付賬款     10 000

　　應(yīng)收賬款     7 600 長期借款     6 000

　　長期股權(quán)投資     1 6 200 負(fù)債合計(jì)     20 000

　　固定資產(chǎn)     9 200

　　無形資產(chǎn)     3 000 股本     10 000

　　資本公積     9 000

　　盈余公積     2 000

　　未分配利潤     8 000

　　股東權(quán)益合計(jì)     29 000

　　資產(chǎn)總計(jì)     49 000 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)+     49 000

　?。?）丙公司20×7年及20×8年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：

　?、?0×7年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元（假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生），當(dāng)年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。

　?、?0×8年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 500萬元，當(dāng)年提取盈余公積150萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。

　?、?0×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。

　?。?）20×9年1月2日，甲公司以2 950萬元的價(jià)格出售丙公司20％的股權(quán)。當(dāng)日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

　　甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40％，仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響，但不再擁有對丙公司的控制權(quán)。

　　20×9年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，當(dāng)年提取盈余公積60萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積200萬元。

　?。?）其他有關(guān)資料：

　?、俨豢紤]所得稅及其他稅費(fèi)因素的影響。

　　②甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。

　　要求：

　　（1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購買丙公司60％股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類型，并說明理由。

　?。?）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價(jià)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對20×7年度損益的影響金額。

　　（3）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）編制甲公司購買日（或合并日）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄，并填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額（請將答題結(jié)果填入答題卷第19頁給定的"合并資產(chǎn)負(fù)債表中）。

　?。?）計(jì)算20×8年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　?。?）計(jì)算甲公司出售丙公司20％股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　（7）計(jì)算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí)的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）計(jì)算20×9年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　參考答案：

　　（1）甲公司購買丙公司60％股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)樵谫徺I股權(quán)時(shí)甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?。?）甲企業(yè)的合并成本＝3000+4000+120+80＝7200（萬元）

　　固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝4000－（2800－600－200）＝2000（萬元）

　　無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝3000－（2600－400－200）＝1000（萬元）

　　（3）甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為7200萬元。

　　借：長期股權(quán)投資        7200

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備        200

　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備       200

　　　　累計(jì)折舊              600

　　　　累計(jì)攤銷             400

　　　　貸：固定資產(chǎn)       　　    　  2800

　　　　　　無形資產(chǎn)               　  2600

　　　　　　銀行存款               　  200

　　　　　　營業(yè)外收入             　 3000

　?。?）合并日抵銷分錄：

　　借：固定資產(chǎn)      2400

　　　　無形資產(chǎn)      800

　　　　貸：資本公積      3200

　　借：股本       　　  2000

　　　　資本公積        6200

　　　　盈余公積         400

　　　　未分配利潤      1400

　　　　商譽(yù)      　    1200

　　　　貸：長期股權(quán)投資      　　  7200

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益            4000

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　20×7年6月30日            單位：萬元

　　項(xiàng)目 甲公司 丙公司 合并金額

　　賬面價(jià)值 公允價(jià)值

　　資產(chǎn)：

　　貨幣資金 5000 1400 1400 6400

　　存貨 8000 2000 2000 10000

　　應(yīng)收賬款 7600 3800 3800 11400

　　長期股權(quán)投資 16200 9000

　　固定資產(chǎn) 9200 2400 4800 14000

　　無形資產(chǎn) 3000 1600 2400 5400

　　商譽(yù) 1200

　　資產(chǎn)總計(jì) 49000 11200 14400 57400

　　負(fù)債：

　　短期借款 4000 800 800 4800

　　應(yīng)付賬款 10000 1600 1600 11600

　　長期借款 6000 2000 2000 8000

　　負(fù)債合計(jì) 20000 4400 4400 24400

　　股本權(quán)益：

　　股本 10000 2000 10000

　　資本公積 9000 3000 9000

　　盈余公積 2000 400 2000

　　未分配利潤 8000 1400 8000

　　少數(shù)股東權(quán)益 4000

　　股東權(quán)益合計(jì) 29000 6800 10000 33000

　　負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) 49000 11200 57400

　?。?）2008年12月31日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為7200萬元。

　?。?）出售20％股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的損益＝2950－7200×1/3＝550（萬元）。

　　借：銀行存款       2950

　　貸：長期股權(quán)投資      2400

　　投資收益            550

　?。?）40％股權(quán)的初始投資成本＝7200－2400＝4800萬元。

　　調(diào)整丙公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤：1000－2400/20－800/10＝800（萬元）。

　　甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝800/2×40％＝160（萬元）。

　　調(diào)整丙公司2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤：1500－2400/20－800/10＝1300（萬元）。

　　甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝1300×40％＝520（萬元）。

　　轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝4800+160+520＝5480（萬元）。

　　借：長期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整）  680

　　　　貸：盈余公積                  　　　　　  68

　　　　　　利潤分配――未分配利潤    　　　     612

　　借：長期股權(quán)投資――丙公司（成本）    4800

　　　　貸：長期股權(quán)投資         　　　　　   4800

　?。?）調(diào)整丙公司2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤：600－2400/20－800/10＝400（萬元）。

　　甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝400×40％＝160（萬元）。

　　2009年12月31日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝5480+160+200×40％＝5720（萬元）。

　　借：長期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整）    160

　　　　　　　　　　――丙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）  80

　　　　貸：投資收益                   160

　　　　　　資本公積――其他資本公積             80

　　試題點(diǎn)評(píng)：考查非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資的處理、企業(yè)合并的處理、合并抵銷分錄的編制以及長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理問題?？荚囍行哪M試題五的綜合題第2題、模擬試題四綜合題第3題考查的內(nèi)容與此題內(nèi)容類似，考前串講中也強(qiáng)調(diào)了長期股權(quán)投資的核算與企業(yè)合并相結(jié)合的處理，同一控制下和非同一控制下長期股權(quán)投資成本如何確定問題，同時(shí)強(qiáng)調(diào)后續(xù)計(jì)量時(shí)權(quán)益法下，如果被投資單位有資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值在投資時(shí)不等，要注意對賬面凈利潤進(jìn)行調(diào)整的問題。應(yīng)試指南426頁第5題、模擬試卷（二）計(jì)算題3、模擬試卷（二）綜合題2、模擬試卷（三）計(jì)算題1以及模擬試卷（四）計(jì)算題2都屬于相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的演練。

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　　進(jìn)入論壇討論·似水流年>>

【WORD版考試試卷及答案點(diǎn)評(píng)下載】