2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試問題解答考試輔導(dǎo)教材問題之一

　　一、會(huì)計(jì)

　　1.問：《會(huì)計(jì)》第44頁，企業(yè)（含外商投資企業(yè)）接受捐贈(zèng)的原材料，按接受捐贈(zèng)材料確定的入賬價(jià)值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，但《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：外商投資企業(yè)接收捐贈(zèng)用“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算，其他企業(yè)直接記入“資本公積”，處理方法為何不一致？

　　答：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》制定時(shí)，稅法明確規(guī)定外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納所得稅，但其他企業(yè)未做明確規(guī)定，因此該制度中明確規(guī)定外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料時(shí)直接計(jì)入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”，而其他企業(yè)記入“資本公積”。2003年財(cái)政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》（財(cái)會(huì)［2003］29號(hào)），其中明確規(guī)定了所有企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)均應(yīng)按稅法規(guī)定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)明確規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定的確定的入賬價(jià)值，應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算。企業(yè)應(yīng)在該科目下設(shè)“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目。對(duì)于以前已記入“資本公積”科目的“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”因此而被取消，其余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)科目。因此《會(huì)計(jì)》教材中所講述的是現(xiàn)行做法。這里，我們也提醒考生在參閱有關(guān)法規(guī)制度時(shí)應(yīng)注意其適用性及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定。

　　2.問：《會(huì)計(jì)》第76頁，“股權(quán)投資差額”的處理，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，記入“資本公積”，但《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，無論初始投資成本大于還是小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，均記入“長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額”？

　　答：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》關(guān)于股權(quán)投資差額的處理規(guī)定已被2003年發(fā)布的問題解答所取代。財(cái)政部于2003年發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》，其中第十一個(gè)問題解答了關(guān)于權(quán)益法下產(chǎn)生借方和貸方股權(quán)投資差額如何進(jìn)行處理的問題，股權(quán)投資差額應(yīng)分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，按規(guī)定的期限攤銷計(jì)入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，記入“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”。同時(shí)規(guī)定，對(duì)于該規(guī)定發(fā)布前企業(yè)對(duì)外投資已按原規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，不再做追溯調(diào)整，對(duì)其余額應(yīng)繼續(xù)采用原有的會(huì)計(jì)政策，直至攤銷完畢為止?！稌?huì)計(jì)》教材后附的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)光盤中已收錄該規(guī)定，請(qǐng)?jiān)趶?fù)習(xí)備考中注意參閱。

　　3.《會(huì)計(jì)》教材第77頁的例12中，2003年為什么沒有攤銷股權(quán)投資差額？是因?yàn)?003年無其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，還是書中計(jì)算錯(cuò)誤？

　　答：《會(huì)計(jì)》教材第77頁中遺漏了2003年的股權(quán)投資差額，有關(guān)更正情況如下：

　?。?）第79頁第3行后應(yīng)增加：

　　攤銷股權(quán)投資差額＝600÷10＝60（萬元）

　　借：投資收益－股權(quán)投資差額攤銷　　600 000

　　　　貸：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額）　　600 000

　　計(jì)算2003年末“長期股權(quán)投資－乙公司”科目的賬面余額

　　2003年末“長期股權(quán)投資－乙公司”科目的賬面余額＝4200－150＋180－60＝4170（萬元）

　　其中：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）賬面余額＝3360（萬元）

　　長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整）賬面余額＝300－150＋180＝330（萬元）

　　長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額）賬面余額＝540－60＝480（萬元）

　　（2）第79頁第15行原文“初次投資時(shí)股權(quán)投資借方差額余額＝600－60－50＝490（萬元）”應(yīng)改為“初次投資時(shí)股權(quán)投資借方差額余額＝600－60－60－50＝430（萬元）”

　?。?）第79頁第20行原文“經(jīng)上述沖減后，股權(quán)投資借方差額的余額260萬元繼續(xù)攤銷”。應(yīng)改為“經(jīng)上述沖減后，股權(quán)投資借方差額的余額200萬元繼續(xù)攤銷”。

　?。?）第79頁第23行、24行的余額計(jì)算應(yīng)改為“余額＝4200－240＋300－60－150＋180－60－50＋1000＋230－230＝5120（萬元）”。

　?。?）第79頁第29行、30行的股權(quán)投資差額的余額計(jì)算應(yīng)改為“長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額）賬面借方余額為＝540－60－50－230＝200（萬元）”。

　?。?）第79頁第35行的股權(quán)投資借差額余額的計(jì)算應(yīng)改為“初次投資時(shí)股權(quán)投資借方差額余額＝600－60－60－50＝430（萬元）”。

　　（7）第79頁第39行、第40行應(yīng)改為：

　　貸：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額）　　4 300 000

　　　　資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備　　1 000 000

　?。?）第80頁第4行的余額計(jì)算應(yīng)改為“余額＝4200－240＋300－60－150＋180－60－50＋700＋530－430＝4920（萬元）”

　　4.問：《會(huì)計(jì)》第102頁指出，投資時(shí)，權(quán)益法產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額記入“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”，其后計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先沖減原投資時(shí)記入“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”的金額，不足沖減部分，計(jì)入投資損益。以后長期股權(quán)投資的價(jià)值得以恢復(fù)時(shí)，在轉(zhuǎn)回已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先轉(zhuǎn)回原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入投資損益的部分，差額再在原沖減的“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”的金額內(nèi)，恢復(fù)“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”。而其下段則指出，如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資，其價(jià)值直至處置時(shí)尚未完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)原提取減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”，差額再借記或貸記“投資收益”。

　　以上同為恢復(fù)長期股權(quán)投資價(jià)值，且都是沖減了資本公積后，再計(jì)入投資損益。為什么恢復(fù)時(shí)順序卻不一樣。一個(gè)先恢復(fù)計(jì)入投資損益的部分，一個(gè)先恢復(fù)沖減的“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”？

　　答：《會(huì)計(jì)》教材中這兩處所說的恢復(fù)長期股權(quán)投資的價(jià)值是差異的。前一部分所說的計(jì)提減值準(zhǔn)備及減值準(zhǔn)備的恢復(fù)的前提是“繼續(xù)持有該長期股權(quán)投資”；而后一部分所說的恢復(fù)則是指“該項(xiàng)長期股權(quán)投資已經(jīng)處置”。

　　因此前一部分因長期股權(quán)投資的價(jià)值回升恢復(fù)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，按原計(jì)提減值準(zhǔn)備的相反順序予以恢復(fù)，即先恢復(fù)原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入損益的部分，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積。而后一部分在處置該項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)，長期股權(quán)投資賬面余額及相關(guān)的減值準(zhǔn)備均應(yīng)沖銷，因此已無須恢復(fù)減值準(zhǔn)備。同時(shí)，由于原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減了“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”，如不恢復(fù)資本公積，將導(dǎo)致投資人計(jì)算該損益時(shí)虛減投資損失，相當(dāng)于有一部分資本公積被轉(zhuǎn)入到當(dāng)期損益中。這主要基于：無論是否存在股權(quán)投資差額記入資本公積的情況下，對(duì)某項(xiàng)投資最終形成的損益應(yīng)當(dāng)是一致的。因此，應(yīng)將計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的至該項(xiàng)投資處置時(shí)尚未恢復(fù)的“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”恢復(fù)為原數(shù)額，并將恢復(fù)后的“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積”科目，相應(yīng)可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本（或股本）。

　　5.問：《會(huì)計(jì)》第109頁最后一步計(jì)算應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)銷股權(quán)投資借方差額的余額320萬元的分錄，為何為借記股權(quán)投資差額，貸記投資收益？

　　答：該筆分錄發(fā)生了方向錯(cuò)誤，應(yīng)改為

　　借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷　　3 200 000

　　　　貸：長期股權(quán)投資-乙公司（股權(quán)投資差額）　　3 200 000

　　6.問：固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，是以固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)售價(jià)，還是以固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)？

　　答：計(jì)提包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)以其可收回金額與賬面價(jià)值比較計(jì)算確定。如果存在可收回金額低于賬面價(jià)值的情況，則應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

　　可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。

　　問題中所提的固定資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)售價(jià)的概念是不正確的，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)時(shí)凈售價(jià)，即應(yīng)當(dāng)扣除處置固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。

　　因此，計(jì)提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備應(yīng)以固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)凈售價(jià)與預(yù)期固定資產(chǎn)持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)處置收入中形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者作為與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較的基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上確定是否計(jì)提或回轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

　　7.問：《會(huì)計(jì)》第320頁指出，不存在承租人擔(dān)保余值時(shí)，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目，如果還存在凈殘值時(shí)，還應(yīng)借記“營業(yè)外支出-處置固定資產(chǎn)凈損失”。在這種情況下，“累記折舊”與“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”已沖完，如何又多出一個(gè)科目記錄凈殘值呢？

　　答：不存在承租人擔(dān)保余值還存在凈殘值時(shí)，表明融資租入固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊金額小于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。這一差額由于需要返還出租方，因此，從承租人的角度看，即是承租人發(fā)生的損失，需要記入“營業(yè)外支出-處置固定資產(chǎn)凈損失”科目。

　　8.問：《會(huì)計(jì)》第326頁，出租人未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額借記：“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”。是可以否減化為借記“營業(yè)外支出”，貸記“未擔(dān)保余值”？借貸兩次記：“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”有什么含義嗎？

　　答：未實(shí)現(xiàn)融資收益是出租人在租賃開始日時(shí)記錄的應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，是其將來融資收入確認(rèn)的基礎(chǔ)。出租人未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損失。兩次通過“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”主要是對(duì)將來未擔(dān)保余值價(jià)值恢復(fù)時(shí)依據(jù)，即已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，做與未擔(dān)保余值減少時(shí)相反的會(huì)計(jì)處理。

　　9.問：《會(huì)計(jì)》第327頁扣除未擔(dān)保余值后低于擔(dān)保余值向承租人收取補(bǔ)償金，承租人未擔(dān)保的部分損失有理由向出租人索要嗎？

　　答：擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其他有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。

　　具體來說，收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值包括就出租人而言的擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值。對(duì)于承租人而言，其未擔(dān)保的資產(chǎn)部分發(fā)生的損失，應(yīng)當(dāng)由出租人或獨(dú)立于承租人和出租人、在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三擔(dān)保方承擔(dān)，承租人不能向出租人索要。

　　10.問：在非貨幣性交易時(shí)，如果不涉及補(bǔ)價(jià)，便不確認(rèn)收益。如果A公司的產(chǎn)品是B公司的原料，而B公司的某些產(chǎn)品又恰好是A公司需要的資產(chǎn)，如果它們采取非貨幣交易的方式，是否規(guī)避了一些所得稅？

　　答：對(duì)此問題，稅法中對(duì)于非貨幣性交易在增值稅和所得稅中均有明確的規(guī)定：

　?。?）如在增值稅中明確規(guī)定了采取以物易物方式銷售貨物的，在進(jìn)行增值稅的稅務(wù)處理時(shí)，以物易物雙方均應(yīng)各自做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷售額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算計(jì)項(xiàng)稅額。

　　（2）如在企業(yè)所得稅中，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、捐贈(zèng)、贊助、廣告等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格應(yīng)當(dāng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格。

　　因此，非貨幣性交易方式的采用不會(huì)規(guī)避企業(yè)所得稅。

　　11.問：《會(huì)計(jì)》第364頁倒數(shù)第二行計(jì)算的應(yīng)確認(rèn)的損失是否有誤，應(yīng)為收益3.7736萬元，而不是損失-3.7736萬元？

　　答：該處為計(jì)算方向錯(cuò)誤，應(yīng)為收益3.7736萬元。同時(shí)，第365頁的相關(guān)內(nèi)容也應(yīng)修正，具體修正如下：

　　（1）第2、3行應(yīng)改為：

　　“甲公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋應(yīng)確認(rèn)的收益－收到的補(bǔ)價(jià)＝480+350×17%+3.7736-40=503.2736（萬元）”

　　（2）第12行、13行應(yīng)改為：

　　“甲公司換入乙公司辦公樓應(yīng)分配的價(jià)值＝150÷490×503.2736=154.0633（萬元）”

　?。?）第14行、15行應(yīng)改為：

　　“甲公司換入乙公司小轎車應(yīng)分配的價(jià)值＝100÷490×503.2736=102.7089（萬元）”

　?。?）第16行、17行應(yīng)改為：

　　“甲公司換入乙公司客運(yùn)大轎車應(yīng)分配的價(jià)值＝240÷490×503.2736=246.5014（萬元）”

　　（3）倒數(shù)第4行至11行應(yīng)改為：

　　借：固定資產(chǎn)－辦公樓　　1 540 633

　　　　　　　?。∞I車　　1 027 089

　　　　　　　　－客運(yùn)轎車　　2 465 014

　　　　銀行存款　　400 000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　1 800 000

　　　　　　應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　595 000

　　　　　　原材料　　3 000 000

　　　　　　營業(yè)外收入－非貨幣性交易收益　　37 736

　　12.問：《會(huì)計(jì)》第426頁倒數(shù)第三段最后一句“一切往來均通過期貨保證金科目核算”是否正確。比如年會(huì)費(fèi)，應(yīng)收席位費(fèi)，期貨會(huì)員資格投資似乎并不通過它？

　　答：沒有問題。企業(yè)在期貨交易中獲取會(huì)員資格支付的會(huì)員資格費(fèi)是股權(quán)性質(zhì)的投資，可以轉(zhuǎn)讓或退回，故記入“長期股權(quán)投資-期貨會(huì)員資格投資”；企業(yè)基本交易席位后增加交易席位時(shí)應(yīng)交納席位占用費(fèi)，雖不可轉(zhuǎn)讓，但可退回，故作為應(yīng)收項(xiàng)目，記入應(yīng)收位費(fèi)。企業(yè)期貨交易中所交納的年會(huì)費(fèi)，是按占用席位和期貨交易所理事會(huì)審議通過的標(biāo)準(zhǔn)向期貨交易所交納的，屬于為期貨交易而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)記入管理費(fèi)用。但教材中所指的一切往來是指企業(yè)與期貨交易所之間的資金結(jié)算，年會(huì)費(fèi)、應(yīng)收席位費(fèi)、期貨會(huì)員資格投資等并不屬于往來性質(zhì)的資金結(jié)算。

　　13.問：編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如果企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)的銷售方實(shí)現(xiàn)的利潤，按規(guī)定已計(jì)算應(yīng)交所得稅后，合并報(bào)表時(shí)如何抵銷內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)？

　　答：在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中所抵銷的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)，僅抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤，而不是計(jì)算應(yīng)交所得稅后的凈利潤，因此并不存在你所提的問題中的計(jì)算凈利潤后的抵銷問題。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，是為了提供反映由母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)營情況的會(huì)計(jì)信息。一般情況下，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表并不在稅務(wù)上要求企業(yè)集團(tuán)重新計(jì)算繳納所得稅，而且也未使母公司和子公司喪失獨(dú)立法人地位，因此沒有必要在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)考慮所得稅問題。如果是匯總納稅的情況，需要重新考慮所得稅調(diào)整的相關(guān)因素，并據(jù)此調(diào)整所得稅費(fèi)用。

　　二、審計(jì)

　　1.問：教材第57頁在闡述“獨(dú)立、客觀、公正原則”時(shí)說道：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不能承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)?！倍吨笇?dǎo)意見》在61頁闡述時(shí)說：“當(dāng)識(shí)別出損害獨(dú)立性因素時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，消除影響或降至可接受水平，如不能降低或消除，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定?！?/p>

　　答：兩者是一致的。《指導(dǎo)意見》是對(duì)《職業(yè)道德準(zhǔn)則》作出的進(jìn)一步的補(bǔ)充和說明?？赡軗p害會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到上述因素時(shí)，首先考慮采取措施消除影響，或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，否則應(yīng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往可能損害其獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定對(duì)有關(guān)高級(jí)管理人員和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行定期輪換，以消除關(guān)聯(lián)關(guān)系可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的影響。

　　2.問：教材第87頁在闡述“完整性”和“存在和發(fā)生”時(shí)認(rèn)為，完整性認(rèn)定是指是否將所有交易或事項(xiàng)都已列入會(huì)計(jì)報(bào)表，解決低估問題；存在發(fā)生認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表所列項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，解決高估問題。如果一筆產(chǎn)成品發(fā)出未被記錄，是違反了“存在和發(fā)生”認(rèn)定，還是“完整性”認(rèn)定？

　　答：第87頁指出“存在和發(fā)生”主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素有關(guān)，“完整性”主要與會(huì)計(jì)報(bào)表要素低估有關(guān)，但他們之間相互關(guān)聯(lián)，不能完全割裂開來。例如在存貨監(jiān)盤過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能同時(shí)獲取關(guān)于存在和完整性認(rèn)定的證據(jù)：在存貨監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可檢查附在商品上的盤點(diǎn)標(biāo)簽，檢查其說明及數(shù)量是否正確，從而對(duì)存在與完整性認(rèn)定做出判斷；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可檢查是否所有存貨項(xiàng)目都貼有標(biāo)簽，從而獲取與完整性認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)。如果一筆產(chǎn)成品發(fā)出未被記錄，可能是由于內(nèi)部控制存在缺陷，將產(chǎn)品盜竊出去。這筆產(chǎn)品還記錄在賬上，出現(xiàn)存貨高估問題，是多記而非漏記，主要是“存在”出現(xiàn)了問題，還間接涉及完整性。

　　3.問：如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間有借款和與借款有關(guān)的擔(dān)保關(guān)系，是否會(huì)影響其獨(dú)立性？

　　答：如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)影響其獨(dú)立性。就一般而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)與審計(jì)客戶之間存在大額借款和與借款有關(guān)的擔(dān)保關(guān)系。

　　4.問：如果客戶不是上市公司，是否可以同時(shí)為客戶提供審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)？

　　答：如果審計(jì)是建立在評(píng)估服務(wù)之上的，將會(huì)影響?yīng)毩⑿?。因此，?duì)于上市公司，同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)提供審計(jì)和評(píng)估服務(wù)；對(duì)于非上市公司，雖然沒有明確規(guī)定，但同時(shí)為同一家客戶提供審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)將會(huì)影響其獨(dú)立性。