07注冊會計師考試輔導(dǎo)教材《稅法》問題解答（第三期）

　　五、《稅法》

　　問：稅法教材中的非應(yīng)稅項目是什么意思？是專門指不計增值稅的項目嗎？

　　答：非應(yīng)稅項目是指對某一稅種來說不需要繳納的項目，即不屬于該稅種的征稅范圍，而不是減稅或免稅的項目。以增值稅為例，對于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)等就屬于增值稅的非應(yīng)稅項目。對于其他稅種來說，也同樣存在不需要繳納的項目，如加工、修理、修配勞務(wù)應(yīng)該征收增值稅，不征營業(yè)稅。從營業(yè)稅角度而言，加工、修理、修配勞務(wù)為非應(yīng)稅項目。

　　問：教材272頁，企業(yè)所得稅法中公益、救濟性的捐贈在年納稅所得額3%以內(nèi)準(zhǔn)予扣除，后面又講到四種情況的捐贈可以全額扣除。全額扣除的數(shù)額是否受到3%的限制？是否可以超過3%？

　　答：企業(yè)所得稅法中所指的公益、救濟性捐贈是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。對于公益、救濟性捐贈，企業(yè)所得稅法明確的是按應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)可以扣除，超過部分不予扣除。對于向紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育以及公益性青少年活動場所的捐贈，準(zhǔn)予全額扣除，不受到3%的限制。國家另有規(guī)定者，從其規(guī)定。

　　問：視同銷售收入是否計入計算招待費、廣告費限額的基數(shù)？

　　答：稅法規(guī)定，視同銷售的收入應(yīng)該征收增值稅、企業(yè)所得稅，所以應(yīng)作為計算招待費、廣告費限額的基數(shù)。同時，企業(yè)所得稅納稅申報表的填表說明中也有明確的規(guī)定。

　　問：退回的增值稅是否都不繳納企業(yè)所得稅？

　　答：這種說法是錯誤的。稅法規(guī)定“對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財政部國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目不征稅外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅；對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。同時，對出口退回的增值稅額不繳納企業(yè)所得稅。因此并不是所有退回的增值稅都不繳納企業(yè)所得稅。

　　問：教材第272頁規(guī)定納稅人的職工教育經(jīng)費按計稅工資的2.5%計算扣除，而教材第307頁和309頁的例題14-2、例題14-3中，職工教育經(jīng)費都是按計稅工資的1.5%計算扣除。請問考試時是以哪一項為準(zhǔn)？1.5%還是2.5%？

　　答：在2005年12月31日前，一般企業(yè)職工教育經(jīng)費按計稅工資的1.5%計算扣除，只有少數(shù)企業(yè)從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)，可按2.5%計算扣除。

　　根據(jù)2006年12月20日發(fā)布的財稅［2006］88號文規(guī)定，從2006年1月1日起，對企業(yè)當(dāng)年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。

　　因此，考試時企業(yè)職工教育經(jīng)費按照2.5%計算扣除。