2008年注冊會計師《稅法》考試重點難點解析（一）

　　《稅法》是注冊會計師資格考試五門中較難的一門。要求考生在具備一定理論水平和政策水平的基礎(chǔ)上，能夠運(yùn)用政策去解決實際問題，考試重在基礎(chǔ)知識、實際操作能力和綜合分析能力的考察。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中會涉及多個稅種、多項政策，不同稅種之間既有區(qū)別，也有內(nèi)在聯(lián)系，這就要求考生全面理解稅收政策，融會貫通地運(yùn)用各種稅法規(guī)定，綜合處理不同稅種的納稅計算。同一試題中，既可能涉及同一稅種不同章節(jié)，也可能涉及同一納稅人需計算繳納的不同稅種，還可以涉及稅收實體法和程序法的綜合運(yùn)用，因此考生要全面深入、系統(tǒng)地掌握教材內(nèi)容。

　　《稅法》教材內(nèi)容豐富，主要分為三大部分。第一部分是教材的第一章，主要介紹稅法基礎(chǔ)知識和基本概念，為理解稅法體系和學(xué)習(xí)以后各章奠定基礎(chǔ)。第二部分由增值稅、消費稅等14個稅種組成，主要介紹各稅種的政策規(guī)定，是教材的核心內(nèi)容。第三部分是稅收程序法和稅務(wù)行政法制，主要介紹了稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟等問題。

　　第一章 稅法概述

　　本章對稅法基礎(chǔ)知識做了介紹，在歷年考試中均以客觀題型出現(xiàn)，考生重在理解與了解。本章重點與難點問題有：1、稅收法律關(guān)系；2、稅法構(gòu)成要素；3、稅收管理體制；4、現(xiàn)行稅法體系；5、稅收分類。

　　第二章 增值稅法

　　增值稅是流轉(zhuǎn)稅中最重要的稅種，是注冊會計師執(zhí)業(yè)中必須學(xué)習(xí)與掌握的一個稅種。本章是稅法教材中篇幅最長、重點與難點最多的一章，在歷年試題中，所占分值較大。

　　本章重點內(nèi)容有：1、征稅范圍；2、納稅人義務(wù)；3、稅率；4、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算；5、幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理；6、出口退稅；7、電力產(chǎn)品的征稅辦法；8、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算。

　　本章難點問題是：1、征稅范圍中的特殊規(guī)定。對于視同銷售，考生要注意8種行為中的第4、7項不包括購買的貨物；對于納稅人的混合銷售行為，應(yīng)根據(jù)行業(yè)確定應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅；對于納稅人的兼營行為，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不能分別核算的從高適用稅率征收。2、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。為嚴(yán)格增值稅的征收管理，稅法將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。3、應(yīng)納稅額計算中銷售額的確定。應(yīng)納稅額的計算是增值稅法的核心內(nèi)容，考試中多出現(xiàn)于計算題和綜合題中，考生應(yīng)全面掌握特殊銷售方式下銷售額的確定。4、一般納稅人允許抵扣和不允許抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定。增值稅計算的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進(jìn)項稅額，其余額為納稅人實際繳納的增值稅額。但納稅人支付的所有進(jìn)項稅額并非都可以從銷項稅額中抵扣，考生必須熟練掌握準(zhǔn)予抵扣和不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額的具體項目，對于違反稅法規(guī)定，隨意抵扣進(jìn)項稅額的行為以偷稅論處。5、出口退稅中“免、抵、退”的應(yīng)用。根據(jù)出口企業(yè)的不同形式和出口貨物的不同種類，我國法律對出口貨物分別采取免稅并退稅、免稅不退稅、不免稅也不退稅三種不同的稅收政策，考生復(fù)習(xí)時應(yīng)理解并區(qū)分不同政策的范圍、對象，并能準(zhǔn)確計算“免、抵、退”稅額。6、增值稅專用發(fā)票的使用與管理，主要掌握專用發(fā)票的使用范圍及開具時限。

　　第三章 消費稅法

　　本章作為流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種，也是稅法考試中較為重要的一章。在計算題、綜合題中往往與其他相關(guān)稅種綜合出題。

　　本章重點內(nèi)容有：1、征稅范圍中的14個稅目；2、應(yīng)納稅額計算；3、自產(chǎn)自用和委托加工應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理；4、出口退稅。

　　本章難點問題是：1、計稅依據(jù)。消費稅采用從價定率計稅、從量定額計稅和從價定率、從量定額混合計稅三種辦法。2、外購和委托加工收回應(yīng)稅消費品已納消費稅的抵扣。為平衡稅負(fù)，稅法規(guī)定對外購和委托加工的已稅消費品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。3、視同銷售應(yīng)稅消費品和委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算。視同銷售的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。委托加工應(yīng)稅消費品是由委托方提供原料和主要材料，不同于增值稅中的委托加工，考生要注意它與銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅的區(qū)別。

　　第四章 營業(yè)稅法

　　本章也是流轉(zhuǎn)稅中一個重要的稅種。

　　本章重點內(nèi)容有：1、營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系；2、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人；3、稅目與征稅范圍；4、稅率；5、稅額計算；6、免稅項目；7、混和銷售與兼營行為的稅務(wù)處理；8、納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅地點地點。

　　本章難點問題是：1、納稅義務(wù)人中的扣繳義務(wù)人。營業(yè)稅法對某些難以確定納稅人的具體情況，規(guī)定了扣繳義務(wù)人，考生應(yīng)掌握其計稅依據(jù)的確定。2、計稅依據(jù)即營業(yè)額的確定。營業(yè)額的確定是營業(yè)稅稅款計算的關(guān)鍵問題，考生需要掌握何時按營業(yè)額全額計稅，何時按營業(yè)額扣除付給其他納稅人的部分后的余額計稅。

　　第五章 城市維護(hù)建設(shè)稅法

　　城建稅是一種附加稅，附加于增值稅、消費稅和營業(yè)稅三個稅種，它本身沒有特定的、獨立的納稅人、征稅對象。

　　本章重點與難點問題有：1、納稅人；2、稅率；3、計稅依據(jù)的確定；4、稅收優(yōu)惠。

　　第六章 關(guān)稅法

　　本章是稅法考試中較為重要的一章，在計算題中經(jīng)常與進(jìn)口增值稅、進(jìn)口消費稅一并出題。

　　本章重點內(nèi)容有：1、納稅人；2、稅率；3、原產(chǎn)地規(guī)定；4、應(yīng)納稅額的計算；5、征收管理辦法

　　本章難點問題是：關(guān)稅完稅價格的確定，考生尤其要掌握進(jìn)口關(guān)稅完稅價格的調(diào)整。