提示：《會計》沖刺階段 重點難點講解（一）

　　第一章總論

　　一、會計信息質量要求

　　1.可比性

　　2.實質重于形式

　　3.謹慎性

　　二、會計要素

　　1.資產

　　特征：預期會給企業(yè)帶來經濟利益。

　　2.所有者權益、利潤

　　注意：利得和損失是新準則增加的內容。利得和損失的處理分為兩種情況：直接計入所有者權益和直接計入利潤。

　　第二章貨幣資金（非重點）

　　第三章金融資產

　　可供出售金融資產的主要賬務處理

　　1.企業(yè)取得可供出售金融資產

　?。?）股票投資：

　　借：可供出售金融資產-成本【公允價值與交易費用之和】

　　　　應收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

　　　　貸：銀行存款【按實際支付的金額】

　?。?）債券投資：

　　借：可供出售金融資產-成本【債券的面值】

　　　　應收利息【按已到付息期但尚未領取的利息】

　　　　（或）可供出售金融資產-利息調整【差額】

　　　　貸：銀行存款【按實際支付的金額】

　　　　　?。ɑ颍┛晒┏鍪劢鹑谫Y產-利息調整【差額】

　　2.資產負債表日，對于可供出售金融債券

　　（1）為分期付息，一次還本債券投資：

　　借：應收利息【票面利率計算確定的應收未收利息】

　　　?。ɑ颍┛晒┏鍪劢鹑谫Y產-利息調整【差額】

　　　　貸：投資收益【期初攤余成本×實際利率】

　　　　　（或）可供出售金融資產-利息調整【差額】

　?。?）為一次還本付息債券投資

　　借：可供出售金融資產-應計利息【面值×票面利率】

　　　?。ɑ颍┛晒┏鍪劢鹑谫Y產-利息調整【差額】

　　　　貸：投資收益【期初攤余成本×實際利率】

　　　　　（或）可供出售金融資產-利息調整【差額】

　　3.資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額

　　借：可供出售金融資產-公允價值變動

　　　　貸：資本公積-其他資本公積

　　公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。

　　4.可供出售金融資產發(fā)生減值

　　借：資產減值損失

　　　　貸：資本公積-其他資本公積

　　　　　　可供出售金融資產-公允價值變動

　　5.對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已經上升且客觀上與減值損失事項有關的可供出售金融資產為債券投資的

　　借：可供出售金融資產-公允價值變動【按原確認的減值損失】

　　　　貸：資產減值損失

　　　　　　可供出售金融資產為股票投資的（不含在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權益性工具投資）

　　借：可供出售金融資產-公允價值變動

　　　　貸：資本公積-其他資本公積

　　6.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，在重分類日

　　借：可供出售金融資產【按其公允價值或按其賬面余額】

　　　?。ɑ颍┵Y本公積-其他資本公積【差額】

　　　　貸：持有至到期投資

　　　　　（或）資本公積-其他資本公積【差額】

　　7.出售可供出售金融資產時

　　借：銀行存款【應按實際收到的金額】

　　　?。ɑ颍┵Y本公積-其他資本公積【轉出公允價值累計變動額】

　　　?。ɑ颍┩顿Y收益【按其差額】

　　　　貸：可供出售金融資產-成本

　　　　　　可供出售金融資產-公允價值變動

　　　　　　可供出售金融資產-利息調整

　　　　　　可供出售金融資產-應計利息

　　　　　?。ɑ颍┩顿Y收益【按其差額】

　　第四章存貨

　　存貨的期末計量

　　1.不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定

　　（1）產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨其可變現(xiàn)凈值為：

　　可變現(xiàn)凈值=估計售價－估計銷售費用和相關稅費

　　（2）需要經過加工的材料存貨，需要判斷：

　?、儆闷渖a的產成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；

　?、诓牧蟽r格的下降表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。其可變現(xiàn)凈值為：

　　可變現(xiàn)凈值=該材料所生產的產成品的估計售價－至完工估計將要發(fā)生的成本－估計銷售費用和相關稅費

　　2.可變現(xiàn)凈值中的估計售價確定方法

　?。?）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算

　?。?）企業(yè)持有的同一項存貨的數量多于銷售合同或勞務合同訂購數量的，應分別確定其可變現(xiàn)凈值并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。

　　第五章長期股權投資

　　一、長期股權投資核算的成本法

　　二、采用權益法核算的長期股權投資的處理

　　投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。

　　企業(yè)存在其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：

　　①沖減長期股權投資的賬面價值。

　　②如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值。

　?、墼谶M行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

　　除上述情況，仍未確認的應分擔的被投資單位的損失，應在賬外備查登記。

　　被投資單位發(fā)生虧損：

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資-損益調整

　　　　　　長期應收款

　　　　　　預計負債

　　被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理。

　　三、長期股權投資的成本法轉換為權益法的核算

　　第六章固定資產

　　一、固定資產初始計量

　　1.外購固定資產

　　2.分期付款購買固定資產

　　3.自行建造固定資產

　　4.棄置費用

　　二、固定資產后續(xù)支出

　　1.資本化的后續(xù)支出

　　2.費用化后續(xù)支出

　　與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等，不得采用待攤或預提方式處理。

　　三、固定資產處置

　　持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整

　　持有待售的固定資產，同時滿足下列條件的固定資產應當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經就處置該固定資產作出決議；二是企業(yè)已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議；三是該項轉讓將在一年內完成。

　　企業(yè)對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。

　　持有待售的固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。

　　第七章無形資產

　　一、無形資產的初始計量

　　1.外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出，是指使無形資產達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。

　　購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，與固定資產處理方法相同。

　　2.企業(yè)取得的土地使用權的會計處理

　　企業(yè)取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算。但是，如果房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關的土地使用權的價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。

　　二、內部研究開發(fā)費用的會計處理

　　1.內部研發(fā)形成的無形資產的成本包括，開發(fā)該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。

　　值得說明的是，內部開發(fā)無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

　　2.企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將其發(fā)生的實際成本轉入無形資產。

　　第八章投資性房地產

　　公允價值模式的投資性房地產會計處理

　　1.將非投資性房地產轉換為投資性房地產

　　（1）房地產開發(fā)企業(yè)，將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的，其在轉換日，會計處理為：

　　借：投資性房地產-成本【轉換日的公允價值】

　　　　存貨跌價準備【已計提存貨跌價準備】

　　　　公允價值變動損益【差額】

　　　　貸：開發(fā)產品【賬面金額】

　　　　　　資本公積——其他資本公積【差額】

　?。?）將自用的建筑物等轉換為投資性房地產的，其在轉換日，會計處理為：

　　借：投資性房地產【轉換日的公允價值】

　　　　累計折舊（累計攤銷）

　　　　固定資產減值準備（無形資產減值準備）

　　　　公允價值變動損益【差額】

　　　　貸：固定資產（無形資產）

　　　　　　資本公積——其他資本公積【差額】

　　2.對投資性房地產不計提折舊或進行攤銷，但是資產負債表日，投資性房地產的公允價值變動計入當期損益。

　　（1）投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額，會計處理為：

　　借：投資性房地產-公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　?。?）公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　3.將投資性房地產轉為自用時，會計處理為：

　　借：固定資產（無形資產）【轉換日的公允價值】

　　　　公允價值變動損益【差額】

　　　　貸：投資性房地產-成本

　　　　　　　　　　　　-公允價值變動

　　　　　　公允價值變動損益【差額】

　　4.處置投資性房地產時，會計處理為：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業(yè)務收入

　　借：其他業(yè)務成本

　　　　貸：投資性房地產-成本

　　　　　　　　　　　　-公允價值變動

　　同時：

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：其他業(yè)務收入

　　同時：按該項投資性房地產在轉換日記入資本公積的金額

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：其他業(yè)務收入

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