提示：《會計》沖刺階段 重點難點講解（一）

　　第一章總論

　　一、會計信息質(zhì)量要求

　　1.可比性

　　2.實質(zhì)重于形式

　　3.謹慎性

　　二、會計要素

　　1.資產(chǎn)

　　特征：預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　2.所有者權(quán)益、利潤

　　注意：利得和損失是新準則增加的內(nèi)容。利得和損失的處理分為兩種情況：直接計入所有者權(quán)益和直接計入利潤。

　　第二章貨幣資金（非重點）

　　第三章金融資產(chǎn)

　　可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

　　1.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

　?。?）股票投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-成本【公允價值與交易費用之和】

　　　　應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

　　　　貸：銀行存款【按實際支付的金額】

　　（2）債券投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-成本【債券的面值】

　　　　應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

　　　?。ɑ颍┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)-利息調(diào)整【差額】

　　　　貸：銀行存款【按實際支付的金額】

　　　　　?。ɑ颍┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)-利息調(diào)整【差額】

　　2.資產(chǎn)負債表日，對于可供出售金融債券

　?。?）為分期付息，一次還本債券投資：

　　借：應(yīng)收利息【票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息】

　　　　（或）可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整【差額】

　　　　貸：投資收益【期初攤余成本×實際利率】

　　　　?。ɑ颍┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)-利息調(diào)整【差額】

　　（2）為一次還本付息債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計利息【面值×票面利率】

　　　　（或）可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整【差額】

　　　　貸：投資收益【期初攤余成本×實際利率】

　　　　?。ɑ颍┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)-利息調(diào)整【差額】

　　3.資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動

　　　　貸：資本公積-其他資本公積

　　公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。

　　4.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：資本公積-其他資本公積

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動

　　5.對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已經(jīng)上升且客觀上與減值損失事項有關(guān)的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動【按原確認的減值損失】

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的（不含在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性工具投資）

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動

　　　　貸：資本公積-其他資本公積

　　6.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，在重分類日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)【按其公允價值或按其賬面余額】

　　　?。ɑ颍┵Y本公積-其他資本公積【差額】

　　　　貸：持有至到期投資

　　　　?。ɑ颍┵Y本公積-其他資本公積【差額】

　　7.出售可供出售金融資產(chǎn)時

　　借：銀行存款【應(yīng)按實際收到的金額】

　　　?。ɑ颍┵Y本公積-其他資本公積【轉(zhuǎn)出公允價值累計變動額】

　　　?。ɑ颍┩顿Y收益【按其差額】

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計利息

　　　　　?。ɑ颍┩顿Y收益【按其差額】

　　第四章存貨

　　存貨的期末計量

　　1.不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定

　?。?）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨其可變現(xiàn)凈值為：

　　可變現(xiàn)凈值=估計售價－估計銷售費用和相關(guān)稅費

　　（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，需要判斷：

　?、儆闷渖a(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當按照成本計量；

　?、诓牧蟽r格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當按照可變現(xiàn)凈值計量。其可變現(xiàn)凈值為：

　　可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－至完工估計將要發(fā)生的成本－估計銷售費用和相關(guān)稅費

　　2.可變現(xiàn)凈值中的估計售價確定方法

　?。?）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以合同價格為基礎(chǔ)計算

　?。?）企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。

　　第五章長期股權(quán)投資

　　一、長期股權(quán)投資核算的成本法

　　二、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處理

　　投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。

　　企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目以及負有承擔額外損失義務(wù)的情況下，在確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當按照以下順序進行處理：

　?、贈_減長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　②如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。

　?、墼谶M行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當期投資損失。

　　除上述情況，仍未確認的應(yīng)分擔的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。

　　被投資單位發(fā)生虧損：

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

　　　　　　長期應(yīng)收款

　　　　　　預(yù)計負債

　　被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理。

　　三、長期股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算

　　第六章固定資產(chǎn)

　　一、固定資產(chǎn)初始計量

　　1.外購固定資產(chǎn)

　　2.分期付款購買固定資產(chǎn)

　　3.自行建造固定資產(chǎn)

　　4.棄置費用

　　二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　1.資本化的后續(xù)支出

　　2.費用化后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等，不得采用待攤或預(yù)提方式處理。

　　三、固定資產(chǎn)處置

　　持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整

　　持有待售的固定資產(chǎn)，同時滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

　　企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。

　　持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。

　　第七章無形資產(chǎn)

　　一、無形資產(chǎn)的初始計量

　　1.外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，是指使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。

　　購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，與固定資產(chǎn)處理方法相同。

　　2.企業(yè)取得的土地使用權(quán)的會計處理

　　企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算。但是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。

　　二、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理

　　1.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本包括，開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。

　　值得說明的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。

　　2.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

　　第八章投資性房地產(chǎn)

　　公允價值模式的投資性房地產(chǎn)會計處理

　　1.將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

　?。?）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，其在轉(zhuǎn)換日，會計處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)-成本【轉(zhuǎn)換日的公允價值】

　　　　存貨跌價準備【已計提存貨跌價準備】

　　　　公允價值變動損益【差額】

　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品【賬面金額】

　　　　　　資本公積——其他資本公積【差額】

　?。?）將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，其在轉(zhuǎn)換日，會計處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)【轉(zhuǎn)換日的公允價值】

　　　　累計折舊（累計攤銷）

　　　　固定資產(chǎn)減值準備（無形資產(chǎn)減值準備）

　　　　公允價值變動損益【差額】

　　　　貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）

　　　　　　資本公積——其他資本公積【差額】

　　2.對投資性房地產(chǎn)不計提折舊或進行攤銷，但是資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益。

　?。?）投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，會計處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　?。?）公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　3.將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，會計處理為：

　　借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【轉(zhuǎn)換日的公允價值】

　　　　公允價值變動損益【差額】

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)-成本

　　　　　　　　　　　　-公允價值變動

　　　　　　公允價值變動損益【差額】

　　4.處置投資性房地產(chǎn)時，會計處理為：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)-成本

　　　　　　　　　　　　-公允價值變動

　　同時：

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　同時：按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

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