2004年注冊資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》考試大綱

　　一、概念

　　（一）考試目的

　　通過本部分的考試，了解考生對與財務(wù)會計有關(guān)的概念的掌握情況，重點考察考生對會計要素、財務(wù)會計核算的基本前提、會計原則、會計核算環(huán)節(jié)和會計法規(guī)的掌握和熟悉程度。

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　　1.了解資產(chǎn)評估與財務(wù)會計之間的關(guān)系；

　　2.熟悉財務(wù)會計法規(guī)體系；

　　3.掌握財務(wù)會計概念及其目標(biāo)；

　　4.掌握會計要素的定義、特征及會計要素之間的關(guān)系；

　　5.掌握財務(wù)會計核算的基本前提和會計原則；

　　6.掌握會計核算的四個環(huán)節(jié)。

　?。ㄈ┮c說明

　　1.財務(wù)會計的目標(biāo)

　　財務(wù)會計的目標(biāo)是提供滿足投資者、債權(quán)人、政府部門、企業(yè)管理人員及其他有關(guān)各方所需要的會計信息。

　　2.財務(wù)會計與資產(chǎn)評估之間的關(guān)系

　?。?）財務(wù)會計與資產(chǎn)評估對資產(chǎn)的定義是一致的；

　?。?）財務(wù)會計與資產(chǎn)評估采用的計量基礎(chǔ)是相關(guān)的；

　?。?）財務(wù)會計與資產(chǎn)評估都要對企業(yè)進行資產(chǎn)的清查；

　?。?）資產(chǎn)評估要以財務(wù)會計信息為基本資料；

　　（5）資產(chǎn)評估結(jié)果可作為財務(wù)會計核算的重要參考；

　?。?）財務(wù)會計與資產(chǎn)評估在會計原則和具體計價方面有所不同。

　　3.財務(wù)會計的要素

　　（1）資產(chǎn)，是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　?。?）負(fù)債，是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

　　（3）所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

　?。?）收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。

　?。?）費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

　?。?）利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

　　4.會計要素之間的關(guān)系

　　資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

　　這一會計等式表明會計主體在某一特定時點所擁有的各種資源，債權(quán)人和投資者對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本情況，表明資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

　　收入－費用＝利潤

　　這一會計等式表明某一會計主體在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果與該期間收入和費用的關(guān)系（在做適當(dāng)調(diào)整后），是編制利潤表的基礎(chǔ)。

　　5.財務(wù)會計核算的基本前提

　　財務(wù)會計的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

　　6.財務(wù)會計核算的一般原則

　　財務(wù)會計核算的一般原則包括：客觀性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、可比性原則、一貫性原則、相關(guān)性原則、及時性原則、明晰性原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則。

　　7.財務(wù)會計的環(huán)節(jié)

　　（1）確認(rèn)。確認(rèn)是指將某一項目，作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等正式地記入或列入會計主體財務(wù)報表的過程。資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等項目能否作為會計要素記入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下三個基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：①符合會計要素的定義；②該項目包含的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)；③與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可行地計量。

　?。?）計量。計量，是指根據(jù)一定的計量標(biāo)準(zhǔn)和計量方法，在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和列示會計要素并確定其金額的過程。會計計量基礎(chǔ)，是指用貨幣對會計要素進行計量的標(biāo)準(zhǔn)。一般情況下，主要有五種會計計量基礎(chǔ)，即歷史成本、現(xiàn)行市價、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　?。?）記錄。記錄就是通過賬戶、會計憑證和賬簿等載體，運用復(fù)試記賬等手段，對確認(rèn)和計量的結(jié)果進行記錄，為編制財務(wù)會計報告積累數(shù)據(jù)的過程。

　?。?）報告。①財務(wù)會計報告的內(nèi)容。財務(wù)會計報告，是反映企業(yè)特定日期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報告文件。財務(wù)會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)狀況說明書。②財務(wù)會計報告的分類。財務(wù)會計報告可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類。按照財務(wù)會計報告的編報期間，可分為年度財務(wù)會計報告、半年度財務(wù)會計報告、季度財務(wù)會計報告和月度財務(wù)會計報告。

　　按照財務(wù)會計報告的編報主體，可分為個別財務(wù)會計報告和集團財務(wù)會計報告。

　　二、貨幣資金及應(yīng)收款項

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　　通過本部分的考試，了解考生對現(xiàn)金、銀行存款、貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款的會計處理的掌握程度，重點考察考生對不帶息應(yīng)收票據(jù)和帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理、現(xiàn)金折扣的會計處理、壞賬損失的確認(rèn)條件、壞賬準(zhǔn)備的計提方法及其會計處理的掌握和熟悉程度。

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　　1.了解貨幣資金的概念及其分類；

　　2.了解應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容及其分類；

　　3.了解應(yīng)收賬款的內(nèi)容；

　　4.掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容及其會計處理；

　　5.掌握銀行存款支付結(jié)算辦法及其會計處理；

　　6.掌握應(yīng)收票據(jù)的會計處理；

　　7.掌握應(yīng)收賬款和壞賬的會計處理；

　　8.熟悉其他貨幣資金的會計處理；

　　9.熟悉壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；

　　10.熟悉預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的會計處理。

　?。ㄈ┮c說明

　　1.應(yīng)收款項的計價

　　應(yīng)收款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。企業(yè)的應(yīng)收款項在形成時應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計價入賬，在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面余額扣減壞賬準(zhǔn)備后的金額計價。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。

　　2.壞賬準(zhǔn)備的核算方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例。壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　備抵法是采用一定的方法估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某項應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時，按確認(rèn)的壞賬金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。采用備抵法時，需要在期末估計壞賬損失的金額，通常的方法有：應(yīng)收賬款余額百分比法、應(yīng)收賬款賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法等。

　　3.壞賬準(zhǔn)備的計提范圍

　　壞賬準(zhǔn)備的計提范圍主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。

　　企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　企業(yè)持有的到期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備；于未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，也應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　三、存貨

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　　通過本部分的考試，了解考生對存貨的入賬價值的確認(rèn)、存貨發(fā)生的計價及會計處理的掌握程度。重點考察考生對存貨按實際成本和計劃成本計價的會計處理、存貨期末計價的方法及其會計處理。

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　　1.了解存貨的概念、分類和存貨的確認(rèn)條件；

　　2.熟悉商業(yè)企業(yè)發(fā)生存貨的會計處理；

　　3.熟悉存貨的盤存制度；

　　4.熟悉存貨清查的方法及其會計處理；

　　5.掌握存貨入賬價值的確定以及存貨發(fā)生的計價方法；

　　6.掌握存貨按實際成本計價和按計劃成本計價的會計處理；

　　7.掌握存貨期末計價的方法及其會計處理。

　?。ㄈ┮c說明

　　1.存貨的確認(rèn)和計量

　　存貨是企業(yè)重要的流動資產(chǎn)，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中即將消耗的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

　　存貨取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際成本入賬，包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。

　　存貨在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指存貨取得時的實際成本；可變現(xiàn)凈值是指在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。

　　存貨發(fā)生的計價方法有：個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、后進先出法、計劃成本法、毛利率法、零售價法。

　　2.存貨的盤存制度

　?。?）實地盤存制，指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨科目，倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本。

　?。?）永續(xù)盤存制，指對存貨項目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名規(guī)格設(shè)置存貨明細賬，逐筆或逐日地登記收入發(fā)生的存貨，并隨時登記結(jié)存數(shù)。

　　3.計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法及其處理

　?。?）存貨跌價準(zhǔn)備一般按照單個存貨項目計提；

　?。?）在某些情況下，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備；

　?。?）對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　4.存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)回

　　（1）企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該銷售存貨對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備同時結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費用。

　　對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，按現(xiàn)行有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣交易的會計處理原則處理。

　?。?）企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在該項存貨、該類存貨或合并計提準(zhǔn)備的存貨已計提的跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)沖減計提的存貨跌價準(zhǔn)備，但以將余額沖減至零為限。

　　四、投資

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　　通過本部分的考試，了解考生對投資的概念及其分類的熟悉情況，重點考察考生對投資成本的確定、債券溢折價攤銷、長期股權(quán)投資成本法或權(quán)益法核算、投資的期末計價等的掌握和熟悉程度。

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　　1.了解投資的分類；

　　2.掌握短期投資、長期債權(quán)投資、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定原則和方法；

　　3.掌握短期投資股利或利息的核算；

　　4.掌握長期股權(quán)投資成本法或權(quán)益法的核算；

　　5.掌握短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資期末計價原則；

　　6、掌握短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的處置的核算。

　?。ㄈ┮c說明

　　1.長期債權(quán)投資

　?。?）長期債權(quán)投資成本。長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本，作為初始投資成本。

　　（2）長期債券溢價、折價的確定及攤銷。長期債券投資溢價或折價按以下公式計算：

　　債券投資溢價或折價＝（債券初始投資成本－相關(guān)費用－應(yīng)收利息）－債券面值

　　長期債券投資溢價、折價的攤銷，可以采用直線法，也可以采用實際利率法。

　　（3）長期債權(quán)投資利息的處理

　?、匍L期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按期計提利息，計提的利息按債權(quán)面值以及適用的利率計算，并計入當(dāng)期投資收益。如發(fā)生溢價或折價購入的情況，還應(yīng)對溢價或折價進行攤銷，以調(diào)整各項確認(rèn)的長期債券投資利息收入。

　?、诔钟械牡狡谝淮芜€本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息于確認(rèn)投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息于確認(rèn)投資收益時作為應(yīng)收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值。

　　③實際收到的分期付息長期債權(quán)投資利息，沖減已計的應(yīng)收利息；實際收到的一次還本付息債權(quán)利息，沖減長期債權(quán)投資的賬面價值。

　　2.長期股權(quán)投資

　?。?）長期股權(quán)投資初始成本的確定。長期股權(quán)投資在取得時，按初始投資成本入賬。

　　企業(yè)對外進行股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　?。?）長期股權(quán)投資核算的成本法。成本法是指投資按成本計價的方法。在成本法下，長期股權(quán)投資以取得時的成本計價；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額。

　　長期股權(quán)投資采用成本法核算的情況下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

　?。?）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值；投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

　?、俟蓹?quán)投資差額的處理。股權(quán)投資差額應(yīng)在取得股權(quán)時，按照取得股權(quán)時被投資單位所有者權(quán)益總額計算確定。

　　股權(quán)投資差額一般可按以下公式計算：

　　股權(quán)投資差額＝初始投資成本－投資時被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例

　　新的投資成本＝初始投資成本＋（或－）股權(quán)投資差額

　　股權(quán)投資差額應(yīng)在一定的期限內(nèi)平均攤銷，攤銷金額計入攤銷當(dāng)期的損益。攤銷年限的確定依據(jù)如下原則：合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，按不超過10年（含10年）的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，在確認(rèn)投資時確認(rèn)為資本公積。

　?、诒煌顿Y單位實現(xiàn)凈損益的處理。在權(quán)益法下，被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損均引起所有者權(quán)益的變動，因此，長期股權(quán)投資的賬面價值需要做相應(yīng)的調(diào)整。

　?、郾煌顿Y單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動的處理。在采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價值應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動。被投資單位凈資產(chǎn)的變動除了實現(xiàn)的凈損益會影響凈資產(chǎn)外，還包括接受捐贈資產(chǎn)價值、外幣折算差額等。在進行會計處理時，應(yīng)分別情況進行處理。

　?。?）長期投資減值。企業(yè)應(yīng)定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少每年年末檢查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因其可收回金額低于投資的賬面價值，則應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，計提長期投資減值準(zhǔn)備。

　　長期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)按照個別投資項目計算確定。計提的長期投資減值準(zhǔn)備，直接計入當(dāng)期損益。已確認(rèn)損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　處理長期投資時，或涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易等，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資減值準(zhǔn)備。

　　五、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其資產(chǎn)

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　　通過本部分考試，了解考生對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等概念的熟悉情況，重點考核考生對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認(rèn)和計量原則、期末計價方法及其會計處理的掌握和熟悉程度，以及對非貨幣性交易會計處理的掌握和熟悉程度。

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　　1.了解其他資產(chǎn)的概念、內(nèi)容和會計處理；

　　2.熟悉固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的概念、特點及其分類；

　　3.掌握不同來源取得的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的初始計量及其折舊與攤銷的方法和會計處理；

　　4.掌握固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的判斷及其會計處理；

　　5.掌握非貨幣性交易的會計處理。

　?。ㄈ┮c說明

　　1.固定資產(chǎn)的初始計量

　　（1）外購固定資產(chǎn)的核算，企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括買價、增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

　?。?）自行建造固定資產(chǎn)的核算，企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，按建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。

　　以自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當(dāng)按照建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定；出包方式建造固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付給承包單位的工程價款作為該固定資產(chǎn)的成本。

　?。?）投資者投入固定資產(chǎn)的核算，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值，作為入賬價值。

　?。?）租入固定資產(chǎn)的核算。租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩種。融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)不屬于承租企業(yè)的固定資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視作承租企業(yè)固定資產(chǎn)，與其自有固定資產(chǎn)采用相同的會計政策來核算。

　?。?）接受捐贈固定資產(chǎn)的核算。按以下規(guī)定確定其入賬價值：

　?、倬栀浄教峁┝擞嘘P(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費用為入賬價值；

　?、诰栀浄?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為其入賬價值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

　　2.無形資產(chǎn)不同來源的會計處理

　?。?）外購無形資產(chǎn)的核算，應(yīng)以實際支付的價款作為入賬價值。

　?。?）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的核算，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本；無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　?。?）投資者投入無形資產(chǎn)的核算，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值。

　　（4）接受捐贈無形資產(chǎn)的核算，按以下規(guī)定確定其入賬價值：

　　①捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費用為入賬價值；

　?、诰栀浄?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為其入賬價值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

　　3.固定資產(chǎn)減值

　　（1）固定資產(chǎn)由于技術(shù)陳舊或其他原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面金額，稱為固定資產(chǎn)減值。

　　可收回金額是指固定資產(chǎn)銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。

　　銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。

　?。?）固定資產(chǎn)減值的主要跡象。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，如果存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。

　?、谄髽I(yè)所處經(jīng)營環(huán)境或產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)發(fā)生負(fù)面影響。

　?、弁谑袌隼实却蠓忍岣?，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

　　④固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞。

　?、莨潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。

　?、奁渌锌赡鼙砻髻Y產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。

　?。?）已確定固定資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。在估計固定資產(chǎn)減值是否轉(zhuǎn)回時，企業(yè)只有在以前計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的跡象發(fā)生變化而引起的固定資產(chǎn)可收回金額高于其賬面價值時，才對已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；在轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失時，轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價值不應(yīng)超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值。

　　4.非貨幣性交易

　　（1）不涉及補價情況下的非貨幣性交易。應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。這里的賬面價值，一般為資產(chǎn)的賬面余額扣除有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額后的凈值。

　?。?）涉及補價情況下的非貨幣性交易。支付補價的，以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　收到補價的，按如下的公式計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確定的損益：

　　或

　　換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)確認(rèn)的損益＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費－補價

　　六、負(fù)債

　　（一）考試目的

　　通過本部分的考試，了解考生對負(fù)債、債務(wù)重組、借款費用和或有事項等概念的熟悉情況，重點考察考生對各種負(fù)債類型的核算、債務(wù)重組的核算原則以及貸款費用的確認(rèn)和計量原則的掌握和熟悉程度。

　?。ǘ┛荚嚮疽?/p>

　　1.熟悉預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)交款的會計處理；

　　2.熟悉長期應(yīng)付款的會計處理；

　　3.熟悉債務(wù)重組的定義及其方式；

　　4.熟悉貸款費用的內(nèi)容；

　　5.熟悉或有事項的定義、內(nèi)容及其披露；

　　6.掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費的會計處理；

　　7.掌握長期借款、應(yīng)付債券的會計處理；

　　8.掌握債務(wù)重組的會計處理；

　　9.掌握貸款費用的確認(rèn)和計量原則；

　　10.掌握或有事項的確認(rèn)和計量原則。

　　（三）要點說明

　　1.債務(wù)重組核算的原則

　　（1）無論債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。

　　（2）債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入資本公積。債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，作為損失直接計入當(dāng)期損益。

　?。?）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價值予以結(jié)轉(zhuǎn)，重組債務(wù)的賬面價值小于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值、可抵扣的增值稅銷項稅額與支付的相關(guān)稅費之和的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出；重組債務(wù)的賬面價值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值、可抵扣的增值稅銷項稅額與支付的相關(guān)稅費之和的差額直接確認(rèn)為資本公積。債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值與支付的相關(guān)稅費之和（及支付的補價），減去可抵扣的增值稅進項稅額（及收到的補價）后的差額，作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。在債務(wù)重組日不涉及受讓資產(chǎn)是否發(fā)生減值，待期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。

　?。?）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時。債務(wù)人應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價值予以結(jié)轉(zhuǎn)，重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額與支付的相關(guān)稅費之和的差額，直接計入資本公積。債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值與支付的相關(guān)稅費之和，作為受讓的股權(quán)投資的初始投資成本。

　?。?）以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果債務(wù)人重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積；如果債權(quán)人重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值大于將來的應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額作為當(dāng)期損失。

　　如果債務(wù)人重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額，或者債權(quán)人重組應(yīng)收債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應(yīng)收金額，債務(wù)人或債權(quán)人均不做賬務(wù)處理。

　　2.借款費用資本化的確認(rèn)和計量

　?。?）借款費用資本化的確認(rèn)

　　①確認(rèn)范圍：A.只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購置或建造過程中的借款費用，才能在符合借款費用資本化的條件下予以資本化。B.只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入款項相關(guān)的借款費用，才能在符合條件時予以資本化。

　?、诮杩钯M用開始資本化的條件：A.資本支出已經(jīng)發(fā)生；B.借款費用已經(jīng)發(fā)生；C.為資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。

　?。?）資本化借款費用的計量

　　每一會計期間利息的資本化金額＝至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

　?。?）暫停資本化。在固定資產(chǎn)的購置或建造過程中，如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，將其確認(rèn)為當(dāng)期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。

　?。?）停止資本化。在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時應(yīng)當(dāng)停止借款費用的資本化。

　　如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，各部分在其他部分建造過程中可供使用，則該部分資產(chǎn)的借款費用資本化應(yīng)當(dāng)停止，反之不能停止。

　　七、所有者權(quán)益

　　（一）考試目的

　　通過本部分的考試，了解考生對所有者權(quán)益的構(gòu)成和各組成部分會計處理的熟悉情況，重點考核考生對資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的內(nèi)容及其會計處理的掌握和熟悉程度。

　　（二）考試基本要求

　　1.熟悉所有者權(quán)益的概念及其構(gòu)成；

　　2.熟悉盈余公積的形成及其會計處理；

　　3.熟悉未分配利潤的形成及其會計處理；

　　4.掌握實收資本的會計核算；

　　5.掌握資本公積的形成及其會計處理。

　　（三）要點說明

　　1.一般企業(yè)實收資本會計核算的原則。企業(yè)接受投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬，對于實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額部分，應(yīng)計入資本公積。

　　企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實收資本入賬，對于投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)計入資本公積。

　　2.股份有限公司股本的會計核算原則。股份公司應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，按實際收到的金額記入資產(chǎn)，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額記入股本，其差額記入資本公積。

　　八、收入、費用和利潤

　?。ㄒ唬┛荚嚹康?/p>

　　通過本部分的考試，了解考生對收入、費用和利潤等概念的熟悉情況，重點考察考生對收入確認(rèn)和計量、費用核算（含成本計算）、利潤核算以及所得稅會計核算的掌握和熟悉程度。

　　（二）考試基本要求

　　1.了解利潤的構(gòu)成；

　　2.了解所得稅會計核算的納稅影響會計法；

　　3.了解應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法的區(qū)別；

　　4.熟悉收入概念及其分類；

　　5.熟悉費用概念及其分類；

　　6.掌握銷售商品收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得收入、與關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的收益的確認(rèn)和計量原則；

　　7.掌握生產(chǎn)成本和期間費用的核算；

　　8.掌握產(chǎn)品成本的計算方法；

　　9.掌握利潤及利潤分配的核算；

　　10.掌握以前年度損益調(diào)整方法；

　　11.掌握所得稅會計核算的應(yīng)付稅款法。

　?。ㄈ┮c說明

　　1.銷售商品收入的確認(rèn)和計量

　　只有當(dāng)某項銷售商品交易同時符合以下四個條件，企業(yè)才能確認(rèn)銷售商品收入：

　?。?）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　?。?）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；

　　（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利潤很可能流入企業(yè)；

　?。?）相關(guān)的收入和成本能夠可行地計量。

　　銷售商品收入的計量，即入賬金額的確定，應(yīng)依據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額；無合同或協(xié)議的，應(yīng)依據(jù)購銷雙方都同意或都能接受的價格。

　　2.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量

　　不跨年度的勞務(wù)，其勞務(wù)收入按完成合同法確認(rèn)，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議的總金額。確認(rèn)時，參照銷售商品收入的確認(rèn)原則?？缒甓鹊膭趧?wù)，其勞務(wù)收入分別期末勞務(wù)的結(jié)果是否能夠可能地予以估計來加以確認(rèn)。

　?。?）在期末，如果提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可能地估計，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。

　　如同時滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計：①合同總收入和總成本能夠可靠地計量；②與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；③勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。

　　在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算：

　　本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入

　　本年確認(rèn)的成本＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的成本

　　采用完工百分比法確認(rèn)收入，關(guān)鍵是確定勞務(wù)的完成程度。

　?。?）在期末，如果勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的成本，分別以以下情況進行處理：

　　①已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；同時，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤；

　　②已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分地得到補償?shù)?，?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本；

　?、垡呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，不?yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　九、財務(wù)會計報告

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　　通過本部分的考試，了解考生對財務(wù)會計報告、合并會計報表、關(guān)聯(lián)方、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、會計政策、會計估計和會計差錯等概念的熟悉情況，重點考察考生對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式、編制方法的熟悉和掌握程度；考察考生對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的判斷方法、披露內(nèi)容的熟悉和掌握程度；考察考生對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的處理原則的熟悉和掌握程度；考察考生對會計政策變更、會計估計變更以及會計差錯更正會計處理原則的熟悉和掌握程度。

　?。ǘ┛荚嚮疽?/p>

　　1.了解資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表和現(xiàn)金流量表的概念；

　　2.了解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念；

　　3.了解會計政策、會計估計和會計差錯的概念；

　　4.熟悉關(guān)聯(lián)方的概念；

　　5.掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表和現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式及編制方法；

　　6.掌握關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷方法；

　　7.掌握關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露要求和應(yīng)披露的內(nèi)容；

　　8.掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理原則及其非調(diào)整事項的披露要求；

　　9.掌握會計政策變更的條件及其會計處理原則；

　　10.掌握會計估計變更、會計差錯更正的會計處理原則。

　?。ㄈ┮c說明

　　1.現(xiàn)金流量表

　?。?）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。我國企業(yè)的現(xiàn)金流量表包括正表和補充資料兩部分。正表采用報告式的結(jié)構(gòu)，依次分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。補充資料包括三部分內(nèi)容：①將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量（即按間接法編制的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量）；②不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；③現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。

　　（2）現(xiàn)金流量表的編制方式。在具體編制現(xiàn)金流量表時，企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

　　2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露

　　（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露，應(yīng)遵循以下要求：①當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制關(guān)系時，無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易，均應(yīng)在會計報表附注中按規(guī)定披露有關(guān)資料；②當(dāng)存在共同控制、重大影響時，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)關(guān)系；在發(fā)生交易時，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)系方關(guān)系的性質(zhì)。

　?。?）關(guān)聯(lián)方交易的披露。關(guān)聯(lián)方交易的披露要求：①關(guān)聯(lián)方之間的交易按照重要性原則分別情況處理；②在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，交易類型及其交易要素。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

　　對于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，企業(yè)應(yīng)將其視同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，做出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計報表做相應(yīng)的調(diào)整。對于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，應(yīng)在會計報表附注中加以披露。

　　4.會計政策、會計估計變更和會計差錯更正

　?。?）會計政策變更的處理。會計政策變更根據(jù)具體情況，分別按照以下規(guī)定處理：

　?、僖罁?jù)法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計政策，分別以下情況處理：第一，國家發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進行處理。第二，國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進行會計處理。

　　②經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計政策，以便提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理。

　　③會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，無論屬于法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策，還是經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計政策，均采用未來適用法進行會計處理。

　?。?）會計估計變更和會計差錯的處理。會計估計變更應(yīng)采用未來適用法。如果不易區(qū)別是會計政策變更，還是會計估計變更，按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定均視為會計估計變更，按會計估計變更的會計處理方法進行處理。

　　發(fā)現(xiàn)會計差錯時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯的性質(zhì)及時糾正，并應(yīng)按以下方法處理：①對本期發(fā)現(xiàn)、屬于本期的會計差錯，按以下規(guī)定處理：A.對于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于與前期相關(guān)的非重大會計差錯，不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目，屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。B.對于發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。C.屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度會計報表的相關(guān)項目，并按上述原則，分別報告年度和以前年度進行處理。屬于報告年度的重大會計差錯，調(diào)整報告年度會計報表的期末數(shù)或當(dāng)年發(fā)生數(shù)；屬于以前年度的，調(diào)整報告年度期初留存收益及其他相關(guān)項目。

　　濫用會計政策和會計估計及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正。

　　十、資產(chǎn)評估結(jié)果的會計處理

　?。ㄒ唬┛荚嚹康?/p>

　　通過本部分的學(xué)習(xí)，了解考生對資產(chǎn)評估結(jié)果會計處理的熟悉情況，重點考察考生對哪些情形需按資產(chǎn)評估結(jié)果進行會計處理，國有企業(yè)公司制改建的程序及評估結(jié)果的會計處理，公司收購全部股權(quán)和部分股權(quán)時的會計處理的掌握和熟悉程度。

　?。ǘ┛荚嚮疽?/p>

　　1.了解與評估價值相關(guān)的概念；

　　2.熟悉資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理；

　　3.掌握資產(chǎn)評估結(jié)果會計處理的原則及方法；

　　4.掌握國有企業(yè)公司制改造時資產(chǎn)評估的會計處理；

　　5.掌握國有企業(yè)公司制改造的形式、股權(quán)設(shè)置及其他相關(guān)政策規(guī)定；

　　6.掌握企業(yè)收購兼并的方式及其資產(chǎn)評估結(jié)果的會計處理。

　　（三）要點說明

　　1.國有企業(yè)公司制改建時資產(chǎn)評估的會計處理

　?。?）國有企業(yè)整體改建為公司制企業(yè)會計處理。國有企業(yè)整體改建股份有限公司一般沿用舊賬冊，公司的經(jīng)營業(yè)績?nèi)允沁B續(xù)的，在按資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)整賬務(wù)時，一般應(yīng)注意以下問題：

　?、俑鶕?jù)有關(guān)政府部門批復(fù)的股權(quán)管理方案確定股份有限公司的股本，即將評估基準(zhǔn)日的評估后的凈資產(chǎn)按股權(quán)管理方案確定的股本記入股份有限公司“股本”科目，將評估后的凈資產(chǎn)與股本的差額記入“資本公積”。

　?、趯⒃u估基準(zhǔn)日與調(diào)賬日之間發(fā)生的被評估資產(chǎn)的處置、銷售、折舊等，按評估基準(zhǔn)日的評估價值與賬面價值之間的差額進行調(diào)整。企業(yè)改組為股份有限公司時，如果評估增值部分已按規(guī)定折成股份的，在計提固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)按照評估后的固定資產(chǎn)原價計提折舊。

　　③若建賬日發(fā)現(xiàn)評估基準(zhǔn)日被評估資產(chǎn)發(fā)生明顯減值，對資本保全有影響的，一般應(yīng)由被評估企業(yè)的母公司用現(xiàn)金或其他資產(chǎn)補足，或用以后年度應(yīng)分享的利潤補足。

　?、茉谠u估基準(zhǔn)日與建賬日之間發(fā)生的盈虧，一般應(yīng)由主發(fā)起人享有或承擔(dān)。

　?。?）國有企業(yè)分立或合并式公司制改建會計處理。國有企業(yè)采取分立或合并式改建股份有限公司時，一般需對與擬組建股份有限公司無關(guān)的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)進行剝離，并根據(jù)剝離調(diào)整情況編制擬組建股份有限公司的申報會計報表。在這種情況下，股份有限公司設(shè)立前的申報會計報表為按股份有限公司架構(gòu)編制的模擬會計報表，從會計主體而言，股份有限公司的經(jīng)營業(yè)績?yōu)榉沁B續(xù)的，但我國《公司法》規(guī)定對國有企業(yè)改制設(shè)立股份有限公司前三年的經(jīng)營業(yè)績可以連續(xù)計算，在國有企業(yè)改制的條件下，股份有限公司設(shè)立后應(yīng)按資產(chǎn)評估結(jié)果建賬，其經(jīng)營業(yè)績應(yīng)包括公司設(shè)立前模擬的業(yè)績和公司設(shè)立后的經(jīng)營業(yè)務(wù)。

　?、賱冸x調(diào)整的要求。剝離調(diào)整是指股份有限公司將其設(shè)立前未按照設(shè)立時的公司架構(gòu)和現(xiàn)時采用的會計政策獨立記錄和反映的財務(wù)會計資料，從設(shè)立前原企業(yè)的財務(wù)會計記錄中分離出來，形成其獨立的申報財務(wù)報表的調(diào)整行為。

　?、趧冸x調(diào)整的方法與要求

　　A.資產(chǎn)負(fù)債的剝離調(diào)整。股份有限公司應(yīng)依據(jù)改制方案中確定的劃歸股份有限公司的各項資產(chǎn)和各項負(fù)債編制設(shè)立日的資產(chǎn)負(fù)債表。劃歸股份有限公司的各項資產(chǎn)和各項負(fù)債，必須實際投入并具有合法的權(quán)屬憑證或債務(wù)轉(zhuǎn)移合同。

　　經(jīng)注冊會計師審定的基準(zhǔn)日的資產(chǎn)及相關(guān)負(fù)債正是資產(chǎn)評估的范圍，以評估后凈資產(chǎn)作為出資折股的依據(jù)。

　　B.收入、成本、費用的剝離調(diào)整。股份有限公司應(yīng)依據(jù)改制方案確定的公司業(yè)務(wù)范圍，將原企業(yè)的收入及與之配比的成本、費用按業(yè)務(wù)范圍進行劃分，確定列入股份有限公司設(shè)立前各會計期間申報利潤表的收入及成本、費用。

　?。?）資產(chǎn)評估結(jié)果的會計處理

　?、俅_立建賬基準(zhǔn)日，編制建賬基準(zhǔn)日的會計報表。以股份公司設(shè)立日為股份公司建賬的基準(zhǔn)日。但由于股份公司設(shè)立前的生產(chǎn)經(jīng)營活動仍在原企業(yè)進行。故在股份公司建賬前，要編制公司設(shè)立日原企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和截至公司設(shè)立日的利潤表和現(xiàn)金流量表。同時應(yīng)按照與評估基準(zhǔn)日剝離調(diào)整相同的口徑編制股份有限公司的模擬資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，該表的編制仍以歷史成本為計價基礎(chǔ)。

　?、诠煞萦邢薰窘⑿沦~。股份有限公司建賬時，應(yīng)按股份有限公司建賬日的模擬資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)評估結(jié)果和財政部門批復(fù)的股權(quán)管理方案建立新賬，將評估基準(zhǔn)日各項資產(chǎn)及負(fù)債的增減值記入賬內(nèi)。但由于公司設(shè)立日和評估基準(zhǔn)日不為同一日期，股權(quán)管理方案將評估基準(zhǔn)日經(jīng)評估后的凈資產(chǎn)（包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤和評估增減值）折為股份有限公司的股本，評估基準(zhǔn)日至公司設(shè)立日之間實現(xiàn)的利潤應(yīng)由原發(fā)起人享有，虧損則由原發(fā)起人承擔(dān)并承擔(dān)出資不實的責(zé)任；評估基準(zhǔn)日和公司設(shè)立日之間資產(chǎn)價值的貶損均由原發(fā)起人承擔(dān)。

　?、墼u估基準(zhǔn)日至公司設(shè)立日按評估后固定資產(chǎn)提取折舊的調(diào)整。由于股份公司的股本依據(jù)評估后的凈資產(chǎn)折股形成，對進入股份公司的固定資產(chǎn)按評估后固定資產(chǎn)原值補提折舊，并相應(yīng)調(diào)整股份有限公司的“未分配利潤”。

　?、茉u估基準(zhǔn)日至建賬日發(fā)生變化資產(chǎn)增值的處理。對于已經(jīng)發(fā)生變化的資產(chǎn)評估增減值采用追溯調(diào)整法，即按資產(chǎn)變化方向調(diào)整如：某項存貨增值，至建賬日該存貨已銷售，存貨評估增值應(yīng)相應(yīng)調(diào)減“未分配利潤”。

　　⑤評估調(diào)賬后凈資產(chǎn)補足問題。評估調(diào)賬后如凈資產(chǎn)不足評估報告確定的評估后凈資產(chǎn)總額的，即“未分配利潤”為負(fù)數(shù)時，則需原發(fā)起人用貨幣資金或其他資產(chǎn)對股份公司出資不實補齊。

　　⑥編制建賬日評估調(diào)賬后的股份公司資產(chǎn)負(fù)債表，該報表應(yīng)作為股份公司設(shè)立時的財務(wù)狀況。

　?、吒黜椯Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。按評估結(jié)果建賬后，仍需按企業(yè)會計制度的規(guī)定，對各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定確定是否計提八項減值準(zhǔn)備。

　　2.企業(yè)收購兼并時資產(chǎn)評估的會計處理

　?。?）收購全部股權(quán)時的會計處理。公司購買其他企業(yè)的全部股權(quán)時，被購買企業(yè)保留法人資格的，被購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價值調(diào)賬；被購買企業(yè)喪失法人資格的，公司應(yīng)按被購買企業(yè)評估確認(rèn)后的價值入賬。

　?。?）收購部分股權(quán)時的會計處理。公司購買其他企業(yè)的部分股權(quán)時，被購買企業(yè)的賬面價值應(yīng)當(dāng)保持不變，此時評估價值一般作為交易雙方確定股權(quán)定價的參考依據(jù)。收購部分股權(quán)按控制程度分別采用成本法和權(quán)益法核算，若采用成本法核算，則直接以支付的價款記入“長期投資”科目；若采用權(quán)益法核算，則所支付的價款與被收購企業(yè)賬面凈資產(chǎn)比例之間的差額，記入“長期投資（股權(quán)投資差額）”科目。

　　十一、財務(wù)報表分析

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　　通過本部分的考試，了解考生對財務(wù)報表分析的原理和分析方法等的熟悉情況，重點考察考生對各種分析方法的掌握程度，財務(wù)報表信息的運用情況。

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　　1.了解財務(wù)報表分析的目的是為會計信息使用者的決策提供依據(jù)；

　　2.熟悉財務(wù)報表的分析方法；

　　3.掌握財務(wù)比率分析各項指標(biāo)的定義和具體運用；

　　4.掌握財務(wù)報表分析的步驟和內(nèi)容；

　　5.掌握綜合分析的含義和方法；

　　6.掌握上市公司財務(wù)報表分析方法的具體運用。

　?。ㄈ┮c說明

　　1.財務(wù)報表分析方法

　　趨勢分析法：將兩期或多期連續(xù)的相同指標(biāo)或比率進行對比，得出其增減變動的方向、數(shù)額和幅度，以揭示企業(yè)財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況變化趨勢的方法。

　　比率分析法：把某些彼此存在關(guān)聯(lián)的項目加以比較，通過計算相關(guān)項目的比率，以確定經(jīng)濟活動變動程度的分析方法。

　　因素分析法：用來確定幾個相互聯(lián)系的因素對分析對象影響程度的分析方法。

　　比較分析法：是通過指標(biāo)數(shù)值變化的對比，確定差異，根據(jù)差異分析和判斷企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的分析方法。

　　2.財務(wù)報表分析步驟

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表分析的步驟和內(nèi)容

　?、倏傮w分析，分析企業(yè)的規(guī)模和變化趨勢。

　?、诮Y(jié)構(gòu)分析，包括資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)分析。通過資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析，分析資產(chǎn)的利用效果；通過負(fù)債結(jié)構(gòu)分析，分析企業(yè)經(jīng)營的安全性；通過資本結(jié)構(gòu)分析，分析資本的保值增值情況。

　　③財務(wù)比率分析，利用財務(wù)比率指標(biāo)分析。

　?、芫唧w項目分析，對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生較大影響的項目和變化幅度較大的項目進行具體分析。

　　（2）利潤表分析的步驟和內(nèi)容。

　　①總體分析，分析企業(yè)的盈利狀況和變化趨勢。

　?、诮Y(jié)構(gòu)分析，通過利潤構(gòu)成的結(jié)構(gòu)分析，分析企業(yè)持續(xù)產(chǎn)生盈利的能力，利潤形成的合理性。

　?、圬攧?wù)比率分析，利用財務(wù)比率指標(biāo)分析。

　?、茼椖糠治觯瑢ζ髽I(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生較大影響的項目和變化幅度較大的項目進行具體分析。

　?。?）現(xiàn)金流量表分析的步驟和內(nèi)容

　?、倏傮w分析，分析企業(yè)現(xiàn)金凈流量的情況，為經(jīng)營管理決策提供依據(jù)。

　?、诮Y(jié)構(gòu)分析，包括經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量分別占現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額的比重以及各自結(jié)構(gòu)的分析。通過結(jié)構(gòu)分析，分析企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力。

　?、圬攧?wù)比率分析，利用財務(wù)比率指標(biāo)分析。

　?、芫唧w項目分析，對企業(yè)財務(wù)狀況變動產(chǎn)生較大影響的項目和變化幅度較大的項目進行具體分析。

　?。?）三張報表之間相互聯(lián)系的分析。

　　3.綜合分析

　　綜合分析是將企業(yè)視作一個完整的大系統(tǒng)，并將企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動等融合在一個有機的整體中，全方位地評價企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的變動。

　　綜合分析的方法主要有：杜邦分析法和績效評價分析法。

　　十二、財務(wù)預(yù)測與決策

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　　財務(wù)預(yù)測與決策是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，學(xué)習(xí)和掌握財務(wù)預(yù)測與計劃、籌資決策和投資決策的相關(guān)知識，有利于評估人員對企業(yè)未來的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量進行預(yù)測，對企業(yè)的融資需求和財務(wù)風(fēng)險進行估計；有利于評估人員理解企業(yè)籌資的渠道和方式，掌握企業(yè)項目投融資決策分析的方法。通過這部分的考核，了解評估人員對企業(yè)財務(wù)預(yù)測方法的掌握程度、對財務(wù)預(yù)算編制的熟練程度、對投資、融資決策分析的理解、對資本結(jié)構(gòu)決策分析方法的掌握程度、對項目投資決策分析各種指標(biāo)的掌握以及對企業(yè)未來財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量項目的分析能力。

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　　1.掌握銷售百分比法的具體應(yīng)用；

　　2.掌握財務(wù)預(yù)算的編制；

　　3.了解企業(yè)籌資渠道與籌資方式；

　　4.掌握資本成本的計算和資本結(jié)構(gòu)決策分析方法；

　　5.掌握項目投資決策分析的基本方法及運用；

　　6.熟悉投資項目的風(fēng)險分析方法。

　　（三）要點說明

　　1.銷售百分比法

　　銷售百分比法是假設(shè)收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債與銷售收入存在著穩(wěn)定的百分比關(guān)系，根據(jù)預(yù)計銷售額和相應(yīng)的百分比預(yù)計資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，然后利用會計等式確定籌資需求。具體的計算方法有兩種：一種是先根據(jù)銷售總額預(yù)計資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總額，然后確定籌資需求；另一種是根據(jù)銷售的增加額預(yù)計資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加額，然后確定籌資需求。

　　2.財務(wù)預(yù)算的編制

　?。?）銷售預(yù)算。銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制起點。在銷售預(yù)算中，通常還包括預(yù)期的現(xiàn)金收入的計算，為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。預(yù)期的現(xiàn)金收入包括上期銷售將于本期收到的現(xiàn)金和本期銷售可于本期收到的現(xiàn)金。

　?。?）生產(chǎn)預(yù)算。以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，可進而編制生產(chǎn)預(yù)算。產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量之間的關(guān)系，按下列公式計算：

　　預(yù)計生產(chǎn)量＝（預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末存貨）－預(yù)計期初存貨

　　（3）直接材料預(yù)算。以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，可進而編制直接材料預(yù)算。直接材料生產(chǎn)上的需用量同預(yù)計采購量之間的關(guān)系，按下列公式計算：

　　預(yù)計采購量＝（生產(chǎn)上預(yù)計需用量＋預(yù)計期末存貨）－預(yù)計期初存貨

　　在直接材料的預(yù)算中，通常還包括材料方面預(yù)期的現(xiàn)金支出的計算，為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。在材料方面預(yù)期的現(xiàn)金支出，包括上期采購材料將于本期支付的現(xiàn)金和本期采購材料應(yīng)由本期支付的現(xiàn)金。

　?。?）直接人工預(yù)算。直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進行編制的。以各期完成的產(chǎn)成品數(shù)乘以生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的工時，得到各期需用的直接人工工時；再以各項需用的直接人工工時乘以每小時的直接人工成本，就可得到各期預(yù)計的直接人工成本。

　?。?）制造費用預(yù)算。制造費用按其形態(tài)可劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分。變動性制造費用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制。如果有完善的標(biāo)準(zhǔn)成本資料，用單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與產(chǎn)量相乘，即可得到相應(yīng)的預(yù)算金額。如果沒有標(biāo)準(zhǔn)成本資料，就需要逐項預(yù)計計劃產(chǎn)量需要的各項制造費用。固定性制造費用，需要逐項進行預(yù)計，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)，按每季度實際需要的支付額預(yù)計，然后求出全年數(shù)。在制造費用預(yù)算中，通常還包括費用方面預(yù)期的現(xiàn)金支出的計算，為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。由于固定資產(chǎn)折舊是無需現(xiàn)金支出的項目，計算費用方面預(yù)期的現(xiàn)金支出，應(yīng)將折舊這一項目扣除。

　?。?）產(chǎn)品成本預(yù)算。產(chǎn)品成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總。其主要內(nèi)容是總成本與單位成本。單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)來自直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算，生產(chǎn)量、期末存貨量來自生產(chǎn)預(yù)算，銷售量來自銷售預(yù)算。生產(chǎn)成本、期末存貨成本和銷售成本等數(shù)據(jù)，根據(jù)單位成本和相關(guān)數(shù)量計算得出。

　　（7）銷售及管理費用預(yù)算。銷售費用預(yù)算，是指為了實現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，分析銷售收入、銷售利潤和銷售費用的關(guān)系，力求實現(xiàn)銷售費用的最有效使用。

　　管理費用是一般管理業(yè)務(wù)所必要的費用。在編制管理費用預(yù)算時，要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)成績和一般經(jīng)濟狀況，分析每種費用是否必要合理，以提高費用效率。管理費用多屬于固定成本，所以，一般是以過去的實際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。

　　（8）現(xiàn)金預(yù)算。完整的現(xiàn)金預(yù)算應(yīng)包括以下四個組成部分：①現(xiàn)金收入；②現(xiàn)金支出；③現(xiàn)金多余或不足；④資金的籌資與運用。

　?。?）預(yù)計損益表的編制。預(yù)計損益表與實際的損益表內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是面向預(yù)算期的，又稱為損益表預(yù)算。它是在匯總銷售、成本、銷售及管理費用、營業(yè)外收支、資本支出等預(yù)算的基礎(chǔ)上加以編制的。通過編制預(yù)計損益表，可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平。

　　（10）預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的編制。預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表與實際的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是反映預(yù)算期末的財務(wù)狀況。該表是利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的目的。在于判斷預(yù)算反映的財務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動性。