2005年高級(jí)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)案例匯集（二）

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來(lái)源: 編輯： 2006/05/17 19:44:18　字體：大小

　　第二章：收入

　　2003年及2004年考試分別在15分?？键c(diǎn)在于各種收入的合理確認(rèn)。如果你考過(guò)了注冊(cè)，本章也應(yīng)該沒有什么問題。

　　1 、【案例（一）】

　　紅星公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.該公司2004年度發(fā)生如下銷售業(yè)務(wù)，銷售價(jià)款均不含應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅額。

　?。?）紅星公司與A公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷合同，合同規(guī)定，紅星公司為A企業(yè)建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為800萬(wàn)元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在紅星公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的20%，其余價(jià)款將在紅星公司將商品運(yùn)抵A公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。紅星公司于本年度12月25日將完成的商品運(yùn)抵A企業(yè)，預(yù)計(jì)于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為580萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為10萬(wàn)元。

　?。?）紅星公司本年度銷售給C企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)款50萬(wàn)元，紅星公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為次年2月3日。由于C企業(yè)車間內(nèi)旋轉(zhuǎn)該項(xiàng)新設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)紅星公司同意，機(jī)床待次年1月20日再予提貨。該機(jī)床的實(shí)際成本為35萬(wàn)元。

　?。?）紅星公司本年度1月5日銷售給D企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)備。銷售價(jià)款200萬(wàn)元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付貨款的20%，其余價(jià)款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際成本為120萬(wàn)元。

　?。?）紅星公司本年度委托×商店代銷一批零配件，代銷價(jià)款40萬(wàn)元；本年度收到×商店交來(lái)的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，×商店按代銷價(jià)款的5%收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際成本為25萬(wàn)元。

　?。?）紅星公司本年度銷售給×企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)款為35萬(wàn)元，對(duì)企業(yè)已支付全部?jī)r(jià)款。該機(jī)床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實(shí)際成本為15萬(wàn)元。

　?。?）紅星公司于4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為6萬(wàn)元，增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)10萬(wàn)元，增值稅17000元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知B企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠另一公司的貨款。

　?。?）紅星公司本年度12月1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)8萬(wàn)元，增值稅額13600元，銷售成本為6萬(wàn)元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，電話告知紅星公司，提出只要紅星公司在價(jià)格上給予5％的折讓，3天內(nèi)保證付款，紅星公司應(yīng)允并已通知買方。

　?。?）紅星公司上年度12月18日銷售A商品一批，售價(jià)5萬(wàn)元，增值稅額8500元，成本2.6萬(wàn)元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2／10；l／20；n／30.買方于上年度12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。紅星公司現(xiàn)金折扣處理采用總價(jià)法處理。本年度5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。

　　要求：根據(jù)上述所給資料，計(jì)算紅星公司2004年度實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本（要求列出計(jì)算過(guò)程，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）。

　?。ňC合題）[本題13.30分]

　　答案分析是

　　營(yíng)業(yè)收入=50＋200×60%＋40×80%+7.6-5=204.6（萬(wàn)元）

　　營(yíng)業(yè)成本=35＋120×60%＋25×80%+6-2.6=130.4（萬(wàn)元）

　　【分析】會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果銷售方對(duì)出售的商品還留有所有權(quán)的重要風(fēng)險(xiǎn)，如銷售方對(duì)出售的商品負(fù)責(zé)安裝、檢驗(yàn)等過(guò)程，在這種情況下，這種交易通常不確認(rèn)收入。因此：

　　（1）中的購(gòu)銷業(yè)務(wù)不能在2004年確認(rèn)收入，因?yàn)榘惭b服務(wù)為合同中的重要條款。

　?。?）中商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款的證據(jù)，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。營(yíng)業(yè)收入為50萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)成本為35萬(wàn)元。

　?。?）為分期收款銷售，在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。根據(jù)合同D企業(yè)在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價(jià)款，因而2004年共實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入200×60%萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本120×60%萬(wàn)元。

　?。?）中的委托代銷商品在收到受托方的代銷清單時(shí)再確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。因而按代銷清單所列本年?duì)I業(yè)收入為40×80%萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為25×80%萬(wàn)元。

　?。?）屬于訂貨銷售業(yè)務(wù)。按照訂貨銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的原則，訂貨銷售業(yè)務(wù)應(yīng)在將商品交付購(gòu)買方時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此，該項(xiàng)業(yè)務(wù)不應(yīng)確認(rèn)收入，也不可結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

　?。?）此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，應(yīng)暫不確認(rèn)收入。

　?。?）該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于銷售折讓，也符合收入確認(rèn)的條件，確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為76000元（80000-4000），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本6萬(wàn)元。

　?。?）此項(xiàng)銷售退回應(yīng)沖減退回月份的收入及成本。由于此項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金折扣問題，但總價(jià)法核算，原收入的確認(rèn)是不考慮現(xiàn)金折扣，其折扣是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的。所以沖減的收入為5萬(wàn)元，成本2.6萬(wàn)元，還應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅等。

　　【案例（二）】

　　甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；產(chǎn)品的銷售價(jià)格中均不含增值稅額；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2004年發(fā)生的有關(guān)交易如下：

　?。?）2004年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議，受托經(jīng)營(yíng)A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（或凈虧損）的70％獲得托管收益（或承擔(dān)虧損）。A公司系C公司的子公司；C公司董事會(huì)9名成員中有7名由甲公司委派。

　　2004年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議經(jīng)營(yíng)管理B公司。2004年1月1日， B公司的凈資產(chǎn)為 12000萬(wàn)元。2004年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元（除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)）；至2004年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。

　?。?）2004年2月10日，甲公司與D公司簽訂購(gòu)銷合同，向D公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅額為170萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為750萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96％以上均銷往D公司，且市場(chǎng)上無(wú)同類產(chǎn)品。

　　（3）2004年4月11日，甲公司與 E公司簽訂協(xié)議銷售產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī)定：該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為21000萬(wàn)元；甲公司應(yīng)按E公司提出的技術(shù)要求專門設(shè)計(jì)制造該批產(chǎn)品，自協(xié)議簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。至2004年6月7日，甲公司已完成該批產(chǎn)品的設(shè)計(jì)制造，并運(yùn)抵E公司由其驗(yàn)收入庫(kù)；貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 14000萬(wàn)元。

　　上述協(xié)議簽訂時(shí)，甲公司特有E公司30％有表決權(quán)股份，對(duì)E公司具有重大影響；相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2004年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給G公司，該股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格為10000萬(wàn)元，實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)款為15000萬(wàn)元；相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦理完畢，款項(xiàng)已收取。G公司系甲公司的合營(yíng)企業(yè)。

　?。?）2004年4月12日，甲公司向H公司銷售產(chǎn)品一批，共計(jì)2000件，每件產(chǎn)品銷售價(jià)格為10萬(wàn)元，每件產(chǎn)品實(shí)際成本為6.5萬(wàn)元；未對(duì)該批產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該批產(chǎn)品在市場(chǎng)上的單位售價(jià)為7.8萬(wàn)元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)于4月20日收到。除向H公司銷售該類產(chǎn)品外，甲公司2004年度沒有對(duì)其他公司銷售該類產(chǎn)品。甲公司董事長(zhǎng)的兒子是H公司的總經(jīng)理。

　?。?）2004年5月1日，甲公司以20000萬(wàn)元的價(jià)格將一組資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給M公司。該組資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成情況如下：①應(yīng)收賬款：賬面余額10000萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000萬(wàn)元；②固定資產(chǎn)（房屋）：賬面原價(jià)8000萬(wàn)元，已提折舊3000萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元；③其他應(yīng)付款：賬面價(jià)值800萬(wàn)元。5月28日，甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從M公司收到的款項(xiàng)收存銀行。市場(chǎng)上無(wú)同類資產(chǎn)、負(fù)債的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。M公司系N公司的合營(yíng)企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司。

　　（6）2004年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款總額為4500萬(wàn)元（不含增值稅額），其中系統(tǒng)軟件的價(jià)值為1500萬(wàn)元。合同規(guī)定：合同價(jià)款在硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件試運(yùn)轉(zhuǎn)正常2個(gè)月后，由W公司一次性支付給甲公司；如果試運(yùn)轉(zhuǎn)不能達(dá)到合同規(guī)定的要求，則W公司可拒絕付款。至2004年12月31日，合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系甲公司委托其合營(yíng)企業(yè)Y公司開發(fā)完成，甲公司為此已支付開發(fā)費(fèi)900萬(wàn)元。上述硬件設(shè)備由甲公司自行設(shè)計(jì)制造，并于2004年12月31日完成設(shè)計(jì)制造工作，實(shí)際發(fā)生費(fèi)用2560萬(wàn)元

　　要求：

　　分別計(jì)算2004年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2004年度利潤(rùn)總額的影響。（綜合題）[本題13.30分]

　　答案分析是

　　（1）甲公司與A公司

　　此項(xiàng)屬于受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)。因?yàn)镃公司董事會(huì)9名成員中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關(guān)聯(lián)方。甲公司應(yīng)按以下三者孰低的金額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。①受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議確定的收益，②受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，③受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過(guò)10％的，按凈資產(chǎn)的10%計(jì)算的金額。

　　受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議收益＝1000×70％＝700（萬(wàn)元）

　　受托經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)＝1000（萬(wàn)元）

　　凈資產(chǎn)收益率＝1000÷（12000＋1000）＜10%

　　所以，2004年甲公司與A公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2004年度利潤(rùn)總額的影響＝1000×70％＝700（萬(wàn)元）（甲公司應(yīng)將700萬(wàn)元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入）

　?。?）甲公司與D公司

　　此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。因?yàn)榧坠鞠礑公司的母公司，所以甲公司與D公司是關(guān)聯(lián)方。此項(xiàng)甲公司與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的20%，且實(shí)際交易價(jià)格（1000萬(wàn)元）超過(guò)所銷售商品賬面價(jià)值的120%（750×120%=900萬(wàn)元），甲公司應(yīng)將商品賬面價(jià)值的120%確認(rèn)為收入。2004年甲公司與D公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2004年度利潤(rùn)總額的影響＝750×120％－750＝150（萬(wàn)元）

　?。?）甲公司與E公司

　　此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。雖然甲公司將持有E公司的股份轉(zhuǎn)讓給了G公司，但在交易發(fā)生時(shí)，甲公司與E公司之間具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與E公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2004年度利潤(rùn)總額的影響=16800（應(yīng)確認(rèn)的收入）-14000（應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用）=2800（萬(wàn)元）。

　　（4）甲公司與H公司

　　此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。因?yàn)榧坠径麻L(zhǎng)的兒子是H公司的總經(jīng)理，所以甲公司與H公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與H公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2004年度利潤(rùn)總額的影響=15600（7.8×2000應(yīng)確認(rèn)的收入）-13000（6.5×2000應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用）=2600（萬(wàn)元）；

　?。?）甲公司與M公司

　　此項(xiàng)屬于上市公司出售資產(chǎn)的的其他銷售。因?yàn)镸公司系N公司的合營(yíng)企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。上市公司向關(guān)聯(lián)方出售凈資產(chǎn)，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積，不確認(rèn)為收入。此項(xiàng)實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值=20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)資本公積。甲公司與M公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2004年度利潤(rùn)總額的影響為0.

　?。?）甲公司與W公司

　　此項(xiàng)甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的收入不應(yīng)確認(rèn)，根據(jù)配比原則，相關(guān)的成本也不應(yīng)確認(rèn)，要到試運(yùn)轉(zhuǎn)2個(gè)月后W公司付款時(shí)才能確認(rèn)相關(guān)收入。2004年甲公司與W公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2004年度利潤(rùn)總額的影響＝0（萬(wàn)元）

　　【案例（三）】

　　某建筑公司與A公司簽訂了一項(xiàng)總金額為900萬(wàn)元的建造合同，承建一座發(fā)電站。合同規(guī)定發(fā)電機(jī)由A公司負(fù)責(zé)采購(gòu)，并于2001年1月交給建筑公司。工程于1997年8月開工，預(yù)計(jì)2002年6月完工。最初預(yù)計(jì)合同總成本為800萬(wàn)元，1998年底由于原材料價(jià)格上漲等因素，使得預(yù)計(jì)合同總成本變?yōu)?60萬(wàn)元，2000年A公司要求改變部分設(shè)計(jì)，并同意增加變更收入50萬(wàn)元，并且2000年底由于原材料價(jià)格下降等因素，使得預(yù)計(jì)合同總成本變?yōu)?00萬(wàn)元。2001年4月A公司才將發(fā)電機(jī)交付給建筑公司，建筑公司因客戶延期交貨而要求客戶支付延誤工期款l00萬(wàn)元，客戶同意這項(xiàng)索賠，但只同意支付延誤工期款50萬(wàn)元。2002年5月，建筑公司提前1個(gè)月完成了合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款30萬(wàn)元。完工后建筑公司將殘余物資變賣后獲得收益5萬(wàn)元。有關(guān)資料如下（單位：萬(wàn)元）：

　　年度 1997年 1998年 1999年 2000年 2001年 2002年

　　已發(fā)生的成本 100 240 480 630 810 890

　　尚需發(fā)生的成本 700 720 480 270 90

　　已結(jié)算價(jià)款 50 150 200 220 310 100

　　實(shí)際收到價(jià)款 45 130 190 230 290 145

　　要求：計(jì)算確定每年的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用。

　　（綜合題）[本題13.30分]

　　答案分析是

　　1、1997年：

　　完工進(jìn)度=100÷（100+700）=12.5％

　　確認(rèn)的合同收入=900×12.5％=112.5萬(wàn)元

　　1997年確認(rèn)的毛利=（900-800）×12.5％=12.5萬(wàn)元

　　確認(rèn)的合同費(fèi)用=112.5－12.5=100萬(wàn)元

　　2、1998年：

　　完工進(jìn)度=240÷（240+720）=25％

　　確認(rèn)的合同收入=900×25％-112.5=112.5萬(wàn)元

　　1998年確認(rèn)的毛利=（900-960）×25％-12.5=-27.5萬(wàn)元

　　確認(rèn)的合同費(fèi)用=112.5－（-27.5）=140萬(wàn)元

　　合同預(yù)計(jì)損失=（960-900）×（l－25％）=45萬(wàn)元

　　3、1999年：

　　完工進(jìn)度=480÷（480+480）=50％

　　確認(rèn)的合同收入=900×50％-（112.5+112.5）=225萬(wàn)元

　　1999年確認(rèn)的毛利=（900-960）×50％-（12.5-27.5）=-15萬(wàn)元

　　確認(rèn)的合同費(fèi)用=225-（-15）-45=195萬(wàn)元

　　合同預(yù)計(jì)損失=（960-900）×（l－50％）=30萬(wàn)元

　　4、2000年：

　　完工進(jìn)度=630÷（630+270）=70％

　　確認(rèn)的合同收入=900×70％-（112.5+112.5+225）=215萬(wàn)元

　　2000年確認(rèn)的毛利=（900+50-960）×70％-（12.5-27.5-15）=65萬(wàn)元

　　確認(rèn)的合同費(fèi)用=215-65-30=120萬(wàn)元

　　5、2001年：

　　完工進(jìn)度=810÷（810+90）=90％

　　確認(rèn)的合同收入=900×90％-（112.5+112.5+225+215）=235萬(wàn)元

　　2001年確認(rèn)的毛利=（900+50-960）×90％-（12.5-27.5-15+65）=55萬(wàn)元

　　確認(rèn)的合同費(fèi)用=235-55=180萬(wàn)元

　　6、2002年：

　　確認(rèn)的合同收入=（1000+30）-（112.5+112.5+225+215+235）=130萬(wàn)元

　　2002年確認(rèn)的毛利=[（1000+30）-（890-5）]-（12.5-27.5-15+65）=55萬(wàn)元

　　確認(rèn)的合同費(fèi)用=130-55=75萬(wàn)元

　　第三章　或有事項(xiàng)

　　2003年考試是15分，2004年是10分。

　　關(guān)鍵掌握點(diǎn)：

　　或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性P “可能性”的層次對(duì)或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

　　95%<P<100% 基本確定確認(rèn)為負(fù)債

　　50%<P≤95% 很可能確認(rèn)為負(fù)債

　　5%<P≤50% 可能在資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露

　　0<P≤5% 極小可能一般不予披露*

　　【案例1】

　　資料：A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“A公司”）于1998～1999年期間為其大股東B公司自某銀行取得的數(shù)筆貸款提供擔(dān)保。有關(guān)情況如下：

　　1.A公司為B公司提供擔(dān)保的兩筆貸款于2001年4月到期，貸款本金3000萬(wàn)元，B公司尚未支付的貸款利息為580萬(wàn)元。B公司因財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付到期債務(wù)。銀行于2001年6月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求B公司及A公司償付所欠款項(xiàng)。

　?。?）2001年12月，法院判決A公司按照擔(dān)保合同承擔(dān)連帶還款責(zé)任，要求A公司在30日內(nèi)向債權(quán)銀行支付上述全部3580萬(wàn)元。A公司于2001年12月28日支付了上述款項(xiàng)。

　?。?）對(duì)于上述債務(wù)擔(dān)保，按照合同約定，在A公司代B公司償付了有關(guān)貸款及到期利息后，A公司有權(quán)向B公司追償，B公司對(duì)A公司代為償付的款項(xiàng)具有賠償責(zé)任。2001年12月31日，A公司根據(jù)B公司的經(jīng)營(yíng)情況，無(wú)法確定何時(shí)能取得已代B公司支付的3580萬(wàn)元款項(xiàng)。但A公司認(rèn)為，鑒于其與B公司簽訂的合同中明確規(guī)定B公司對(duì)A公司代為支付的貸款及到期利息有賠償責(zé)任，A公司與B公司之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系成立，為此，A公司在其2001年的會(huì)計(jì)報(bào)表中，確認(rèn)了應(yīng)收B公司3580萬(wàn)元的款項(xiàng)。

　　2.2002年10月5日，B公司自同一家銀行取得的另外一筆貸款到期，B公司因財(cái)務(wù)困難，仍無(wú)法償付，該筆貸款本金1900萬(wàn)元，B公司已將貸款利息分期支付給銀行。

　?。?）至2002年12月31日，該銀行尚未向法院提起訴訟。A公司作為該筆貸款的擔(dān)保人，其與貸款銀行簽訂的擔(dān)保合同中規(guī)定：

　?、貯公司作為保證人，擔(dān)保的范圍包括B公司與銀行簽訂的貸款合同項(xiàng)下的貸款本金、利息、罰息及訴訟費(fèi)、律師費(fèi)等債權(quán)人實(shí)現(xiàn)債權(quán)的一切費(fèi)用；

　?、诒ＷC方式為連帶責(zé)任保證；

　?、跘公司提供保證的期間為自貸款到期日算起的兩年之內(nèi)。在貸款到期日算起的兩年之內(nèi)，貸款銀行有權(quán)向A公司提起訴訟，要求其承擔(dān)連帶責(zé)任。如貸款銀行在貸款到期日以后的兩年期間內(nèi)未提起訴訟，則A公司自動(dòng)免除擔(dān)保責(zé)任。

　?。?）A公司的法律顧問提供的意見認(rèn)為，對(duì)于該筆債務(wù)擔(dān)保，債權(quán)銀行很可能向法院提起訴訟，而且一旦銀行提起訴訟，A公司按照擔(dān)保合同規(guī)定，必將承擔(dān)連帶責(zé)任，支付全部1900萬(wàn)元。

　　（3）鑒于至2002年資產(chǎn)負(fù)債表日，債權(quán)銀行尚未向法院提起訴訟，A公司認(rèn)為對(duì)于尚未提起訴訟的事項(xiàng)；不符合會(huì)計(jì)制度中關(guān)于確認(rèn)負(fù)債的有關(guān)條件，對(duì)于上述債務(wù)擔(dān)?？赡墚a(chǎn)生的損失在其2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表中未確認(rèn)任何預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　要求：

　　請(qǐng)判斷A公司對(duì)于上述債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

　?。ňC合題）[本題13.30分]

　　答案分析是

　　本案例中各事項(xiàng)均屬于對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)可能產(chǎn)生的損失，以及由此產(chǎn)生的預(yù)計(jì)可從第三方取得賠償?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量問題。

　　本案例事項(xiàng)1，在判斷A公司是否能在其2001年年報(bào)中確認(rèn)一項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)注意分析其從B公司得到補(bǔ)償?shù)目赡苄?。A公司將其為B公司償付的貸款本金和利息確認(rèn)為資產(chǎn)時(shí)，必須滿足“基本確定”這一確認(rèn)條件。本案例中，A公司雖有權(quán)向B公司索取代為償付的款項(xiàng)，且B公司對(duì)A公司代為償付的款項(xiàng)具有賠償責(zé)任；但在2001年底，基于B公司的財(cái)務(wù)狀況，A公司獲得B公司賠償?shù)目赡苄圆⑽催_(dá)到基本確定的程度，不符合確認(rèn)補(bǔ)償?shù)臈l件，因此不能予以確認(rèn)。

　　本案例事項(xiàng)2，在判斷擔(dān)保事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債時(shí)，應(yīng)著重考慮：判斷A公司為B公司提供的貸款擔(dān)保及由此產(chǎn)生的連帶責(zé)任是否已經(jīng)符合負(fù)債的確認(rèn)條件。雖然在本案例中至2002年資產(chǎn)負(fù)債表日，債權(quán)單位尚未提起訴訟，基于本案例中事項(xiàng)1的情況，作為同一家貸款銀行在就前筆貸款已經(jīng)法院判決勝訴，并取得A公司代B公司償付有關(guān)款項(xiàng)的情況下，該貸款銀行提起訴訟的可能性極大，而且一旦提起訴訟，按照擔(dān)保合同，A公司將會(huì)被要求代B公司支付全部1900萬(wàn)無(wú)貸款，這一點(diǎn)可從A公司的法律顧問提供的意見予以證明。在這種情況下，是否確認(rèn)由擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)以是否滿足負(fù)債的確認(rèn)條件作為判斷基礎(chǔ)，而不應(yīng)以債權(quán)單位是否提起訴訟為依據(jù)。本案例中A公司在提供2002年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)的賠償金額確認(rèn)有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　案例2】

　　資料：A股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱“A公司”），其1999～2002年發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：

　?。?）1999年10月20日，A公司為某客戶B公司提供貸款擔(dān)保，被擔(dān)保貸款本金為2000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為5%.根據(jù)合同，B公司到期無(wú)法償付該貸款時(shí)，A公司對(duì)該貸款本金及利息承擔(dān)還款責(zé)任。

　　2002年10月20日上述貸款到期，B公司因財(cái)務(wù)困難無(wú)法按期償付全部貸款本息。為減少損失，貸款銀行向法院申請(qǐng)，請(qǐng)求對(duì)A公司的銀行存款及部分非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行訴前保全。

　　考慮到訴前保全將嚴(yán)重影響公司正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，A公司遂通過(guò)其母公司向貸款銀行施加影響，要求貸款銀行撤銷對(duì)A公司訴前保全的申請(qǐng)及相關(guān)訴訟。貸款銀行同意了母公司的要求。至2002年12月31日，沒有跡象表明B公司的財(cái)務(wù)狀況發(fā)生好轉(zhuǎn)。

　　A公司在其2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中未確認(rèn)與上述貸款擔(dān)保有關(guān)的負(fù)債，也未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作任何披露。

　　（2）A公司于2002年3月收購(gòu)了D有限責(zé)任公司。收購(gòu)以后，D有限責(zé)任公司改名為AD有限責(zé)任公司，并成為A公司的全資子公司。收購(gòu)協(xié)議約定，收購(gòu)?fù)瓿珊?，A公司將承接原D公司與其他公司簽訂的合同所規(guī)定的所有權(quán)利和義務(wù)。

　　2002年9月10日，某銀行向法院起訴A公司，要求其償付原D公司為其他企業(yè)貸款提供擔(dān)保應(yīng)承擔(dān)的連帶責(zé)任1200萬(wàn)元。該擔(dān)保事項(xiàng)起因于2000年12月原D公司與該銀行所簽訂的擔(dān)保合同。原D公司在成為A公司的子公司之前，考慮到被擔(dān)保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況尚未惡化，因而未確認(rèn)任何與該擔(dān)保有關(guān)的負(fù)債。

　　A公司認(rèn)為，既然其在購(gòu)買D公司時(shí)此項(xiàng)義務(wù)未體現(xiàn)在D公司的資產(chǎn)負(fù)債表中，因而不應(yīng)為其承擔(dān)責(zé)任。A公司的法律顧問則認(rèn)為，雖然該項(xiàng)義務(wù)未體現(xiàn)在D公司資產(chǎn)負(fù)債表中，但根據(jù)收購(gòu)協(xié)議，A公司將承接原D公司與其他企業(yè)所簽訂合同中的所有義務(wù)，因此A公司實(shí)際上仍需承擔(dān)1200萬(wàn)元的還款責(zé)任?？紤]到如果確認(rèn)相關(guān)負(fù)債很可能在案件的審理過(guò)程中對(duì)A公司產(chǎn)生不利影響，法律顧問建議A公司可不進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　2002竿12月31日，該案件仍在審理過(guò)程中。對(duì)于該擔(dān)保訴訟事項(xiàng)，A公司在其2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中未確認(rèn)任何負(fù)債，也未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作任何披露。

　?。?）1999年7月，A公司為其長(zhǎng)期供貨商提供一項(xiàng)銀行貸款擔(dān)保，被擔(dān)保貸款本金為900萬(wàn)元，期限為3年，年利率為4%，根據(jù)合同，A公司為該供貨商取得的貸款本金及利息承擔(dān)全額擔(dān)保責(zé)任；此外，如A公司代供貨商償付款項(xiàng)，則A公司可向供貨商追償。

　　因該供貨商經(jīng)營(yíng)情況不佳，資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法按期償付到期貸款本息，銀行于2002年10月6日向法院提起訴訟，要求供貨商及A公司償付到期債務(wù)。2002年12月31日，該案件尚在審理過(guò)程中，A公司預(yù)計(jì)很可能代供貨商償還貸款本息金額為800萬(wàn)元。

　　鑒于A公司代供貨商償付的款項(xiàng)按合同規(guī)定可以向供貨商追償，A公司在其2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)了一項(xiàng)800萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)了一項(xiàng)800萬(wàn)元的應(yīng)收款項(xiàng)。

　　（4）2002年5月10日，A公司與某外商簽訂了一項(xiàng)商品銷售協(xié)議，價(jià)值2000萬(wàn)美元。2002年9月30日，A公司將商品發(fā)往約定的港口，但是外商認(rèn)為A公司所提供的商品在質(zhì)量、規(guī)格方面不符合協(xié)議要求。雙方協(xié)商不成，A公司于2002年10月20日向中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會(huì)申請(qǐng)仲裁，要求外商無(wú)條件按協(xié)議支付貨款。至2002年12月31日，中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會(huì)尚未作出裁決。

　　對(duì)上述仲裁事項(xiàng)，A公司在2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露（假定不考慮收入確認(rèn)問題）。

　　（5）2002年11月，A公司發(fā)現(xiàn)E公司假冒其商標(biāo)生產(chǎn)銷售某種產(chǎn)品，侵害了其商標(biāo)權(quán)，為此，A公司于2002年11月10日向法院提起訴訟，要求E公司賠償損失1000萬(wàn)元?；谒莆盏淖銐蜃C據(jù)，A公司預(yù)計(jì)很可能勝訴，并獲得補(bǔ)償1000萬(wàn)元。至2002年12月31日，案件尚在進(jìn)一步審理中。

　　A公司在2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中就此項(xiàng)訴訟事項(xiàng)產(chǎn)生的原因及其對(duì)公司的財(cái)務(wù)影響作了披露。

　　（6）2002年12月，A公司因急需資金，將所持有的未到期票據(jù)向開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。經(jīng)審核，貼現(xiàn)銀行同意了A公司的申請(qǐng)；并辦理了有關(guān)手續(xù)。

　　A公司就以上貼現(xiàn)事項(xiàng)在2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中未作任何披露。

　　要求：

　?。?）判斷A公司涉及的上述事項(xiàng)中哪些屬于或有事項(xiàng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　?。?）判斷A公司對(duì)于上述各類事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由并給出正確的會(huì)計(jì)處理（不要求做會(huì)計(jì)分錄）。

　?。ňC合題）[本題13.30分]

　　【分析與提示】

　　（1）A公司的上述事項(xiàng)均屬于或有事項(xiàng)。

　　理由：這些事項(xiàng)屬于由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果最終將由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

　　（2）判斷各事項(xiàng)處理正確與否：

　?、貯公司對(duì)B公司提供債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：雖然貸款銀行撤銷了訴前保全申請(qǐng)并撤銷相關(guān)訴訟，但在B公司無(wú)力償付貸款時(shí)，A公司仍需承擔(dān)償還責(zé)任。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：在2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)與此有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債2300萬(wàn)元；同時(shí)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露該擔(dān)保責(zé)任產(chǎn)生的原因、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響等。

　?、贏公司對(duì)于其購(gòu)買的D公司按原擔(dān)保合同應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：按照收購(gòu)協(xié)議約定，A公司將承接D公司所簽訂合同項(xiàng)下的所有義務(wù)，其中包括未在原D公司資產(chǎn)負(fù)債表土確認(rèn)的潛在義務(wù)。如果這些義務(wù)符合負(fù)債的確認(rèn)條件，就應(yīng)作為負(fù)債予以確認(rèn)。就本事項(xiàng)而言，A公司承擔(dān)的還款義務(wù)符合負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：在2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)與此有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債1200萬(wàn)元，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露該擔(dān)保責(zé)任產(chǎn)生的原因、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響等。

　　③A公司對(duì)該項(xiàng)貸款擔(dān)保的會(huì)計(jì)處理不完全正確。

　　理由：2002年末，因供貨商的財(cái)務(wù)狀況不佳，A公司是否能夠追償為其償付的貸款本息尚存在不確定性（不滿足“基本確定”的條件），因此不能據(jù)此確認(rèn)800萬(wàn)元的應(yīng)收款項(xiàng)。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：在2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)800萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露；但不確認(rèn)800萬(wàn)元應(yīng)收款項(xiàng)。

　?、蹵公司在2002年會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)相關(guān)仲裁事項(xiàng)進(jìn)行披露是正確的。

　　⑤A公司在2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中就該項(xiàng)訴訟事項(xiàng)所作披露是正確的。

　　⑥A公司在2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中未做任何披露是不正確。

　　理由：對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的或有負(fù)債，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：在2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露貼現(xiàn)票據(jù)的金額、到期日，以及票據(jù)到期時(shí)A公司應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)義務(wù)。

　　【案例3】A公司2002年度發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下：

　　①2002年10月l日有一筆已到期的銀行貸款本金1000萬(wàn)元，利息150萬(wàn)元，A公司具有還款能力，但因與B銀行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時(shí)歸還B銀行的貸款，2002年12月1日，B銀行向法院提起訴訟。截止2002年12月31日法院尚未對(duì)案件進(jìn)行審理。A公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性51％，預(yù)計(jì)將要支付的罰息、訴訟費(fèi)用估計(jì)為100～120萬(wàn)元之間，其中對(duì)方支付的訴訟費(fèi)5萬(wàn)元。

　　②A公司2002年11月25日銷售W商品600萬(wàn)元（含稅），收到C公司當(dāng)日開具的2003年2月25日到期的商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)金額600萬(wàn)元。2002年12月10日，因急需資金，A公司持未到期票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，并于當(dāng)日辦理了有關(guān)手續(xù)。

　　③A公司的子公司D公司2000年5月10日從銀行貸款人民幣8000萬(wàn)元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保。2002年6月1日E公司通過(guò)銀行從F公司貸款人民幣5000萬(wàn)元，期限3年，由A公司全額擔(dān)保，2002年7月l 日G公司從銀行貸款2000萬(wàn)美元，期限1.5年，由A公司擔(dān)保60%，2002年12月31日，D公司貸款逾期未還，銀行已起訴A公司和D公司，E公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，預(yù)期不存在還款困難。G公司受政策不利影響，可能不能償還到期美元債務(wù)。

　　④2002年5月5日，A公司因與H公司簽訂了互相擔(dān)保協(xié)議，而成為相關(guān)訴訟的第二被告。截止2002年12月31日訴訟尚未判決。由于H公司經(jīng)營(yíng)困難，預(yù)計(jì)A公司承擔(dān)還款金額600萬(wàn)元責(zé)任的可能性為65％，而承擔(dān)還款金額400萬(wàn)元責(zé)任的可能性為35％。

　　⑤A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的污水未經(jīng)凈化排出廠外，對(duì)周圍村鎮(zhèn)居民身體健康造成嚴(yán)重?fù)p害，2002年12月1日，A公司周圍村鎮(zhèn)集體向法院提起訴訟，要求賠償損失9 000萬(wàn)元，直到2002年12月31日，該案件尚處于審理過(guò)程中。

　?、迌赡昵埃珹公司委托銀行向K公司貸款6 000萬(wàn)元，由于經(jīng)營(yíng)困難，2002年10月6日到期時(shí)K公司無(wú)力償還貸款，A公司依法起訴K公司，2002年12月6日，法院一審判決A公司勝訴，責(zé)成K公司向A公司償付貸款本息7000萬(wàn)元，并支付罰息及其他費(fèi)用600萬(wàn)元，兩項(xiàng)合計(jì)7 600萬(wàn)元，但由于種種原因，K公司未履行判決，直到2002年12月31日，A公司尚未采取進(jìn)一步的行動(dòng)。

　　⑦2002年8月1日，A公司與M外商簽訂商品銷售協(xié)議，價(jià)款90000萬(wàn)美元，2002年8月16日，A公司將商品發(fā)往指定港口，M外商認(rèn)為A公司所提供的商品在質(zhì)量、規(guī)格方面不符合協(xié)議要求，A公司于2002年10月8日向中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會(huì)申請(qǐng)行政仲裁，要求M外商無(wú)條件按協(xié)議支付貨款，并支付相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)美元。截止2002年12月31日，相關(guān)仲裁尚處在審理過(guò)程中，A公司法律顧問認(rèn)為：缺乏充分的理由說(shuō)明很可能在仲裁中獲勝。

　?、?002年12月18日，A公司背書轉(zhuǎn)讓一張應(yīng)收票據(jù)，被背書人N公司票據(jù)金額600萬(wàn)元，到期日為 2003年2月16日，出票單位P公司出票日期2002年11月16日。

　?、?002年9月16日，A公司委托S貨運(yùn)公司運(yùn)送商品，并辦理了運(yùn)輸保險(xiǎn)。在運(yùn)送過(guò)程中，由于意外事故，造成貨物損失約600萬(wàn)元。就理賠一事，A公司與保險(xiǎn)公司未達(dá)成一致。為此2002年12月1日，A公司依法向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，直至2002年12月31日，相關(guān)訴訟正在審理之中。

　　要求：針對(duì)上述事項(xiàng)，判斷A公司在2002年12月31日是否構(gòu)成或有事項(xiàng)，其估計(jì)的金額是多少，是否有必要進(jìn)行賬務(wù)處理（不必作出分錄），并分別指出A公司應(yīng)在2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中作何披露。

　?。ňC合題）[本題13.30分]

　　答案分析是

　　（答案中給出會(huì)計(jì)分錄，僅供參考）

　　①A公司敗訴的可能性51%，即很可能敗訴，則A公司應(yīng)在2002年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債：（100+120）/2=110（萬(wàn)元）

　　賬務(wù)處理為：

　　借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi) 5

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——罰息支出 105（110-5）

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 110