會(huì)計(jì)工作常見失誤與對(duì)策

　　在企業(yè)所得稅匯算清繳審核以及財(cái)稅顧問等執(zhí)業(yè)過程中，發(fā)現(xiàn)很多公司存在一些共性的內(nèi)部控制不完善，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，財(cái)務(wù)管理不健全等問題。在此進(jìn)行分析列示，希望引起大家關(guān)注（下述主要基于企業(yè)會(huì)計(jì)制度介紹，如果執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相關(guān)科目名稱則存在變動(dòng)，如應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款應(yīng)改為應(yīng)交稅費(fèi)，應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)改為應(yīng)付職工薪酬，技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)改為研發(fā)支出等，敬請(qǐng)留意）。

　　一、企業(yè)所得稅

　　1. 公司出資購買房屋、汽車等，但權(quán)利人卻為股東或個(gè)人，而不是付出資金的單位，有些單位仍照提折舊，依稅法，該固定資產(chǎn)的折舊及相關(guān)的保險(xiǎn)費(fèi)用不可以在企業(yè)所得稅前扣除，因此從節(jié)稅的角度來看，產(chǎn)權(quán)在公司名下是有利的。

　　2. 某些外資企業(yè)仍按工資總額的一定比例計(jì)提職工福利費(fèi)列入有關(guān)成本費(fèi)用科目，依稅法規(guī)定，外資企業(yè)不可以在企業(yè)所得稅前計(jì)提職工福利費(fèi)，而應(yīng)據(jù)實(shí)列支入相關(guān)成本費(fèi)用，且如實(shí)際支出超過工資總額的14%，應(yīng)做企業(yè)所得稅納稅調(diào)增（注：新企業(yè)所得稅法已無職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提的規(guī)定）。

　　3. 未成立工會(huì)組織的、未取得工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用單據(jù)的，仍按工資總額的一定比例計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，該項(xiàng)計(jì)提不可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　4. 不按照稅法規(guī)定的最低年限和凈殘值率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)又未做納稅調(diào)整，有的公司存在跨納稅年度補(bǔ)提折舊(根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，以前年度應(yīng)計(jì)而未計(jì)的成本費(fèi)用不得補(bǔ)計(jì))，建議大家在通常情況下，盡可能依據(jù)稅法規(guī)定的折舊年限和殘值率計(jì)提折舊，以免增加納稅調(diào)整的工作量或因工作失誤造成損失。

　　5. 生產(chǎn)性企業(yè)在計(jì)算生產(chǎn)成本時(shí)，記賬憑證后未附料、工、費(fèi)耗用清單，無成本計(jì)算依據(jù)，給人以胡拼亂湊做假賬之嫌。

　　6. 開辦費(fèi)在開業(yè)的當(dāng)年全額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用而未做相應(yīng)的納稅調(diào)增，以后年度也未做納稅調(diào)減，依稅法應(yīng)從開業(yè)的次月起分五年平均攤銷（注：新企業(yè)所得稅法暫未見明確規(guī)定）。

　　7. 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，為了人為地減少企業(yè)所得稅稅負(fù)，沒有依據(jù)的隨意計(jì)提期間費(fèi)用，或在年末預(yù)提無合理依據(jù)的費(fèi)用，稅局可能不會(huì)認(rèn)可。

　　8. 員工以發(fā)票定額報(bào)銷，或采用過期票、連號(hào)票或稅法限額（如餐票等）報(bào)銷的發(fā)票虛假報(bào)銷。造成這些費(fèi)用不能稅前列支的可能。

　　9. 有些公司長期經(jīng)營且規(guī)模越做越大，但卻又人為地長期做虧損，違反常理，易被稅局檢查或核定征收企業(yè)所得稅，可能更不劃算。

　　二、增值稅

　　1. 增值稅的核算不規(guī)范，未按規(guī)定進(jìn)行相關(guān)明細(xì)核算，如一般納稅人未設(shè)置“未交增值稅”科目核算應(yīng)交而未交及多繳的稅額；或?qū)α舻侄愵~也通過“未交增值稅”科目核算，出口退稅通過所謂的“補(bǔ)貼收入”科目核算等等，造成增值稅核算混亂，建議有必要看看關(guān)于中級(jí)或注會(huì)考試關(guān)于增值稅的核算，因?yàn)楹芏嗳藳]能弄清楚這一塊。

　　2. 運(yùn)用“發(fā)出商品”科目核算發(fā)出的存貨，引起繳納增值稅時(shí)間上的混亂，按照增值稅條例規(guī)定，如采取直接銷售收款方式，商品（產(chǎn)品）發(fā)出后，即負(fù)有納稅義務(wù)（不論是否開具發(fā)票）。

　　3. 行政管理部門等領(lǐng)用原材料、非正常損耗原材料，原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額并沒有做轉(zhuǎn)出處理，領(lǐng)用的產(chǎn)成品亦未視同銷售處理。

　　4. 銷售廢料，沒有計(jì)提并繳納增值稅。

　　5. 對(duì)外捐贈(zèng)原材料、產(chǎn)成品未計(jì)提相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。

　　6. 為降低稅負(fù)，有些企業(yè)接受虛開增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。對(duì)會(huì)計(jì)人員來說，虛開及接受虛開增值稅專用發(fā)票可能構(gòu)成嚴(yán)重的刑事犯罪。

　　7. 一般納稅人每月的稅負(fù)率恒定，企業(yè)本意往往是希望人為控制稅負(fù)水平或?yàn)榱瞬灰鸲悇?wù)局對(duì)異常申報(bào)的關(guān)注，而實(shí)際上正說明了“此地?zé)o銀三百兩”，因?yàn)橥ǔ＿M(jìn)貨與銷售并不會(huì)同步，每月的稅負(fù)率出現(xiàn)適當(dāng)波動(dòng)才是正常的。

　　8. 取得的增值稅專用發(fā)票的開具方與收款人不一致，依規(guī)定如果收款人與發(fā)票開具方不一致，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　9. 小規(guī)模納稅人達(dá)到規(guī)定的銷售額時(shí)，可能會(huì)被強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人，因此，企業(yè)應(yīng)做好相關(guān)準(zhǔn)備。尤其是快要達(dá)到規(guī)定銷售額時(shí)，不宜保留太多存貨，否則被強(qiáng)制認(rèn)定一般納稅人后，該項(xiàng)存貨銷售時(shí)須按17%等稅率，進(jìn)項(xiàng)卻沒有抵扣，不劃算。一般納稅人轉(zhuǎn)正時(shí)，通常是半年就需要達(dá)到100萬（工業(yè)）或180萬（商業(yè)）的銷售額，否則，難以轉(zhuǎn)正。

　　三、其他稅種

　　1. 成本費(fèi)用中公司費(fèi)用與股東個(gè)人消費(fèi)混雜在一起不能劃分清楚，按照《個(gè)人所得稅法》及國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，上述事項(xiàng)視同為股東從公司分得股利，必須代扣代繳個(gè)人所得稅，相關(guān)費(fèi)用不得計(jì)入公司成本費(fèi)用。

　　2. 在以現(xiàn)金方式支付員工工資時(shí)，無員工簽領(lǐng)確認(rèn)的工資單；或雖有簽字，皆為同一人筆跡；或公司員工的工資上限都人為控制在個(gè)人所得稅的扣稅標(biāo)準(zhǔn)左右或以內(nèi)，給人以假賬嫌疑。

　　3. 很多公司財(cái)務(wù)人員忽視印花稅的申報(bào)（如實(shí)收資本及資本公積的印花稅、會(huì)計(jì)賬簿的印花稅等）。

　　4. 一些公司財(cái)務(wù)人員忽視了房產(chǎn)稅的申報(bào)，關(guān)聯(lián)方提供辦公場(chǎng)地、生產(chǎn)場(chǎng)地給企業(yè)使用，未按規(guī)定申報(bào)房產(chǎn)稅，在稅務(wù)稽查時(shí)會(huì)帶來補(bǔ)稅、罰款及加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

　　5. 將應(yīng)由出租公司承擔(dān)的稅金在本公司列支，計(jì)稅依據(jù)被降低，變向偷逃了營業(yè)稅等，也不可以在企業(yè)所得稅前列支。

　　6. 免抵退生產(chǎn)企業(yè)未按照當(dāng)期免抵稅額計(jì)繳城建稅及教育費(fèi)附加。

　　7. 公司可以向稅局申請(qǐng)返還最近三年代扣代繳個(gè)人所得稅納稅總額2%的代扣代繳手續(xù)費(fèi)，且用于辦稅人員的開支可免個(gè)人所得稅，不少代扣代繳個(gè)人所得稅較多的公司未及時(shí)辦理返還手續(xù)，造成損失。

　　8. 新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)在三年內(nèi)，繳納的增值稅比上年度增長部分，可以申請(qǐng)返還地方財(cái)政分成的一半（即繳納增值稅的增量部分12.5%），不少企業(yè)未及時(shí)辦理。

　　9. 股東個(gè)人的股票投資以公司名義進(jìn)行，如果出現(xiàn)收益，將額外增加企業(yè)所得稅稅負(fù)及由此產(chǎn)生的利潤分紅所導(dǎo)致的個(gè)人所得稅稅負(fù)，不劃算。

　　10. 公司終止經(jīng)營時(shí)，不辦理稅務(wù)注銷，該公司法定代表人和股東將上黑名單，今后如在廣東省再設(shè)立公司等，須處理完遺留事情后方可辦理。

　　四、會(huì)計(jì)核算等

　　1. 出納現(xiàn)金未日清月結(jié)，月末未與會(huì)計(jì)及時(shí)對(duì)賬，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)是否存在盤盈盤虧等問題和查明原因。

　　2.  庫存現(xiàn)金過多，日常結(jié)算大量使用現(xiàn)金，存在潛在的不安全因素和舞弊隱患；庫存現(xiàn)金賬面出現(xiàn)負(fù)數(shù)，給人的第一印象就是假賬，因?yàn)檎Ｇ闆r下，庫存現(xiàn)金余額是不太可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，一般都是因?yàn)樘暨x部分單據(jù)做“外賬”時(shí)會(huì)才會(huì)出現(xiàn)這種情況。

　　3. 會(huì)計(jì)長期未對(duì)出納經(jīng)管的現(xiàn)金進(jìn)行檢查，個(gè)別出納利用管理漏洞挪用現(xiàn)金而公司卻未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

　　4. 銀行賬戶無必要地開立太多，浪費(fèi)時(shí)間不說，因?yàn)殂y行賬戶如達(dá)不到規(guī)定存款金額，很多銀行還要收取賬戶管理費(fèi)；銀行賬戶無必要地開立在離公司很遠(yuǎn)或不方便去的地方；外幣賬戶未進(jìn)行同時(shí)反映外幣和人民幣本位幣的復(fù)幣核算，很多人不了解外匯復(fù)幣核算的概念和方法。

　　5. 銀行存款余額很大而不進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)安排，如果銀行存款余額很多，且暫時(shí)無其他投資或使用計(jì)劃，可根據(jù)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)安排一些不同期限的銀行定期存款組合，因?yàn)槎ㄆ诖婵罾时然钇诟撸胰缧杼崆爸?，利率與活期存款利率一致，舉手之勞，何樂而不為？

　　6. 在珠江三角區(qū)及廣東其他一些地區(qū)，不少銀行已實(shí)現(xiàn)了支票通用，有些仍使用電匯等結(jié)算手段，無必要地浪費(fèi)手續(xù)費(fèi)。

　　7. 銀行回單及對(duì)賬單長期不取回；銀行日記賬與銀行對(duì)賬單未定期進(jìn)行核對(duì)；出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)未編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，亦未跟蹤處理；存在直接憑銀行對(duì)賬單做賬的現(xiàn)象，建議至少在年終結(jié)算前，應(yīng)取回所有銀行的回單并及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。建議可將銀行對(duì)賬單附在每期的會(huì)計(jì)憑證最后裝訂，以免遺失。

　　8. 交易發(fā)生時(shí)，未嚴(yán)格審查客戶及借款人的信用，造成應(yīng)收往來出現(xiàn)壞賬的隱患。

　　9. 應(yīng)收往來與客戶長期不對(duì)賬；長期不采取措施清收欠款；出現(xiàn)壞賬時(shí)，長期不處理；對(duì)外幣計(jì)價(jià)的往來未進(jìn)行復(fù)幣核算。

　　10. 股東借款數(shù)額較大且時(shí)間很長未及時(shí)結(jié)清，依規(guī)定，超過一定期限的股東借款視同分紅。

　　11. 壞賬損失未及時(shí)報(bào)經(jīng)稅局審批，造成不能在企業(yè)所得稅前列支。

　　12. 收付款項(xiàng)時(shí)，對(duì)發(fā)票的角、分尾數(shù)不計(jì)，亦不及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，造成往來明細(xì)賬始終有零星尾差，導(dǎo)致工作量增加或不方便對(duì)賬，建議最好依發(fā)票金額而不要扣減零星的尾數(shù)收付款。

　　13. 編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，重分錄錯(cuò)誤。正確的應(yīng)是應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)預(yù)收賬款，預(yù)付賬款對(duì)應(yīng)應(yīng)付賬款，其他應(yīng)收款對(duì)應(yīng)其他應(yīng)付款，且重分類應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目和明細(xì)來進(jìn)行，如應(yīng)收賬款中張三公司為借方余額為10000元，李四公司為貸方余額5000元，則資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款應(yīng)列示10000元，預(yù)收賬款列示5000元。

　　14. 短期投資（如購買股票投資）未及時(shí)進(jìn)行相關(guān)投資損益的核算。

　　15. 存貨未設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)賬，不反映數(shù)量核算；生產(chǎn)成本科目未按成本項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算，制造費(fèi)用科目期末仍保留有余額。

　　16. 存貨數(shù)量未定期與倉庫對(duì)賬，出現(xiàn)差異未及時(shí)查明原因更正，未定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，出現(xiàn)盤盈盤虧及毀損、變質(zhì)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理，有些公司損耗率明顯偏高未采取措施予以控制。

　　17. 存貨料到單未到時(shí)，不進(jìn)行暫估入賬處理，致使期末存貨可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)；或雖進(jìn)行暫估入賬，但把相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額也暫估在內(nèi)，若該批材料當(dāng)年耗用，對(duì)當(dāng)年的銷售成本將造成影響；或長期未取得相關(guān)發(fā)票，從而可能被稅務(wù)局調(diào)增應(yīng)納稅所得額或處罰。

　　18. 待攤費(fèi)用未按照受益期間正確攤銷，未按項(xiàng)目設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬，待攤費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用的核算范圍混淆。

　　19. 固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊未進(jìn)行分類，未按具體的固定資產(chǎn)設(shè)立相應(yīng)的明細(xì)賬，不能清晰反映每項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊，導(dǎo)致在固定資產(chǎn)清理時(shí)，難以取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值及已提折舊的數(shù)據(jù)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，下月應(yīng)計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)從下月起停止計(jì)提折舊。

　　20. 固定資產(chǎn)清理時(shí)，未通過固定資產(chǎn)清理科目核算，亦不轉(zhuǎn)銷該固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊，而是直接減計(jì)固定資產(chǎn)，造成某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為已為零，但相應(yīng)的累計(jì)折舊明細(xì)科目仍有余額。

　　21. 購買的財(cái)務(wù)軟件未列入無形資產(chǎn)科目核算，攤銷年限低于5年。

　　22. 應(yīng)付票據(jù)和其他貨幣資金的核算范圍混淆。依規(guī)定，商業(yè)及銀行承兌匯票屬應(yīng)付票據(jù)科目的核算范圍，而銀行匯票不屬于應(yīng)付票據(jù)的核算范圍。

　　23. 預(yù)收賬款余額很大，原因往往是應(yīng)確認(rèn)收入而未確認(rèn)收入，容易引起稅局的關(guān)注。

　　24. 收到營業(yè)款項(xiàng)時(shí)記入預(yù)收賬款，然后利用支付現(xiàn)金方式?jīng)_銷，而實(shí)際上該款項(xiàng)的性質(zhì)是收入，這是典型的假賬手法，較易被查處。

　　25. 計(jì)提工資時(shí)的分錄體現(xiàn)代扣社會(huì)保險(xiǎn)和個(gè)人所得稅等項(xiàng)目（如：借：管理費(fèi)用，貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅，貸：應(yīng)付工資），而不是在實(shí)際發(fā)放的分錄中處理這些代扣項(xiàng)目，“應(yīng)付工資”科目的貸方與計(jì)入各成本費(fèi)用中的“工資”明細(xì)科目金額不符，不利于統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)和填列企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等有關(guān)表格。

　　26. 計(jì)提個(gè)人所得稅時(shí)，通過“其他應(yīng)收款”而非“應(yīng)交稅金”科目，但同時(shí)又通過“應(yīng)交稅金”科目核算個(gè)人所得稅，不僅無必要地增加工作量，而且容易造成賬目混亂，畫蛇添足。實(shí)際上只需通過“應(yīng)交稅金”科目處理即可。

　　27. 公司在使用“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的同時(shí)，有些工資、福利性費(fèi)用發(fā)生時(shí)又直接計(jì)入成本費(fèi)用科目中的“工資”明細(xì)科目中，核算方法不統(tǒng)一，不利于統(tǒng)計(jì)、核對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)和填列相關(guān)報(bào)表。應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)科目有時(shí)甚至出現(xiàn)借方余額。

　　28. 未設(shè)立“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目，而是在實(shí)際繳納時(shí)直接計(jì)入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，亦不方便統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)。

　　29. 填列納稅申報(bào)表尤其是一般納稅人申報(bào)表時(shí)未與會(huì)計(jì)賬務(wù)系統(tǒng)核對(duì)收入、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等有關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)生錯(cuò)報(bào)時(shí)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)；增值稅納稅申報(bào)表只填列本期數(shù)而不填列累計(jì)數(shù)，不方便對(duì)賬和檢查。

　　30. 各應(yīng)交稅金明細(xì)科目余額未與實(shí)際應(yīng)納而未納稅額進(jìn)行核對(duì)；相關(guān)納稅憑證未及時(shí)取回；未及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤；發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后未及時(shí)調(diào)整。

　　31. 增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證未及時(shí)抵扣；或已認(rèn)證而當(dāng)月未抵扣；出口報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單未及時(shí)取得，出口銷售合同未及時(shí)到稅務(wù)局備案，造成不能抵扣和退稅； 因出口單證不齊應(yīng)轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理而未及時(shí)轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理；有些可取得增值稅專用發(fā)票的未取得或未抵扣（如生產(chǎn)用的水電費(fèi)）；一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買貨物時(shí)，未要求其向稅局代開增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。

　　32. 教育費(fèi)附加也通過“應(yīng)交稅金”科目核算，而未通過“其他應(yīng)交款”科目核算。

　　33. 對(duì)股東的其他應(yīng)付款等科目余額很大，而同時(shí)存貨亦很大，企業(yè)賬面上則長期虧損，很可能是相當(dāng)一部分收入未入賬，造成存貨無出路，外賬上流動(dòng)資金又經(jīng)常不足，因此經(jīng)常需要從內(nèi)賬調(diào)資金入外賬，造成其他應(yīng)付款也越來越大，這是典型的假賬。稍懂常識(shí)的稅務(wù)稽查人員一看報(bào)表即可看出問題所在。

　　34. 一般納稅人的稅負(fù)長期為零或特別低，容易被當(dāng)作異常申報(bào)而導(dǎo)致稅局鎖機(jī)，致使購買發(fā)票困難或稅務(wù)稽查；或長期出現(xiàn)留抵情況，原因可能是所有的進(jìn)項(xiàng)都抵扣了，但很多收入由于客戶未要發(fā)票而不確認(rèn)收入，值得一提的是，未開發(fā)票取得的收入并不意味著就無需計(jì)繳稅金。

　　35. 預(yù)提費(fèi)用計(jì)提依據(jù)不充分，隨意性強(qiáng)，如水電費(fèi)等，應(yīng)根據(jù)水電費(fèi)單或抄表數(shù)計(jì)提，而不宜隨便估計(jì)一個(gè)數(shù)字。

　　36. 實(shí)收資本未按股東設(shè)立明細(xì)賬；股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓時(shí)未進(jìn)行實(shí)收資本明細(xì)變動(dòng)的相關(guān)賬務(wù)處理；一些外資企業(yè)注冊(cè)資本為外幣，接受外幣投資時(shí)，不是按照投入當(dāng)天銀行匯率的中間價(jià)折算人民幣計(jì)入實(shí)收資本，而是按結(jié)匯匯率折算；或?qū)?shí)收資本科目也進(jìn)行不必要的復(fù)幣核算，注意：復(fù)幣核算的范圍應(yīng)是外幣的貨幣資金及以外匯計(jì)價(jià)的往來科目，而不包括其他資產(chǎn)及權(quán)益科目。

　　37. 驗(yàn)資時(shí)，未設(shè)立驗(yàn)資臨時(shí)賬戶，而是將投資款直接轉(zhuǎn)入基本賬戶；以非股東名義轉(zhuǎn)入投資款；投入資本時(shí)注明“往來款”等而非“投資款”，造成不能順利驗(yàn)資。分期出資時(shí)，未在公司章程規(guī)定的時(shí)間內(nèi)按要求繳足資本金。

　　38. 彌補(bǔ)虧損后還有盈利時(shí)未按規(guī)定計(jì)提法定盈余公積金；2006年1月1日后，未依照新公司法規(guī)定停止計(jì)提法定公益金。

　　39. 不能區(qū)分會(huì)計(jì)報(bào)表中的虧損與稅法規(guī)定的可彌補(bǔ)虧損的區(qū)別，由于存在一些調(diào)整項(xiàng)目及稅法對(duì)可彌補(bǔ)年限的限定，會(huì)計(jì)報(bào)表上的虧損與稅法規(guī)定的可彌補(bǔ)虧損可能是不同的，會(huì)計(jì)虧損可從會(huì)計(jì)報(bào)表上查得，而稅法規(guī)定的可彌補(bǔ)的虧損應(yīng)為稅局確認(rèn)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的為負(fù)數(shù)的應(yīng)納稅所得額。

　　40. 當(dāng)存在出口和內(nèi)銷時(shí)，或當(dāng)存在一般產(chǎn)品及高新技術(shù)產(chǎn)品時(shí)，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本科目未設(shè)相應(yīng)明細(xì)進(jìn)行核算；收入與成本不匹配，某月有收入而無成本，而某月有成本但無收入，給人以假賬之嫌。

　　41. 計(jì)算產(chǎn)品（商品）銷售成本時(shí)，未附銷售成本計(jì)算表；年度請(qǐng)不要在這里推銷軟件本結(jié)轉(zhuǎn)方法前后不一，有時(shí)用加權(quán)平均法，有時(shí)用先進(jìn)先出法，有時(shí)是人為確定結(jié)轉(zhuǎn)成本數(shù)額，人為調(diào)控成本跡象明顯（注：目前已取消后進(jìn)先出法）。

　　42. 商品或服務(wù)的毛利率與同類行業(yè)水平相比嚴(yán)重偏低，或月份間的毛利率忽高忽低，有假賬之嫌。

　　43. 涉及增值稅的業(yè)務(wù)，未將增值稅作為價(jià)外稅處理，而是將其計(jì)入主營業(yè)務(wù)稅金及附加等，造成收入少計(jì)，主營業(yè)務(wù)稅金及附加等多計(jì)。

　　44. 營業(yè)稅、增值稅等與主營業(yè)務(wù)收入不匹配，城建稅及教育費(fèi)附加等與相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅計(jì)稅依據(jù)不匹配，與其他業(yè)務(wù)收入對(duì)應(yīng)的稅金等應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出科目。

　　45. 費(fèi)用按三欄式而未按多欄式設(shè)明細(xì)賬，可能造成賬戶中累計(jì)數(shù)與利潤表不符；未統(tǒng)計(jì)本月及全年累計(jì)數(shù)；明細(xì)數(shù)合計(jì)與合計(jì)數(shù)不符；未與總賬和報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，本月合計(jì)或累計(jì)數(shù)發(fā)生錯(cuò)誤不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)；工資、福利費(fèi)等合并在一個(gè)明細(xì)科目中反映，不便于填列企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等有關(guān)報(bào)表。

　　46. 計(jì)劃申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)，對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用未單列明細(xì)科目或升級(jí)為一級(jí)科目核算，亦未在技術(shù)開發(fā)費(fèi)科目項(xiàng)下再列明細(xì)進(jìn)行核算，可能造成高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)或年檢碰到麻煩。

　　47. 未按期進(jìn)行納稅申報(bào)；沒有業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)進(jìn)行零申報(bào)而未申報(bào)；扣稅賬戶余額不足導(dǎo)致不能按期扣繳稅款，造成稅務(wù)罰款和繳納滯納金；有些公司的交通違章罰款較多。

　　48. 財(cái)務(wù)費(fèi)用未設(shè)明細(xì)進(jìn)行核算，或未進(jìn)行多欄式明細(xì)核算，外幣貨幣資金及以外幣計(jì)價(jià)而產(chǎn)生的往來期末時(shí)未結(jié)算匯兌損益。

　　49. 將應(yīng)列入營業(yè)外支出科目的有關(guān)支出如罰款、捐贈(zèng)等列入成本費(fèi)用科目中核算。

　　50. 賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)未進(jìn)行核對(duì)；賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)不符，造成賬目核算混亂。

　　51. 發(fā)生錯(cuò)賬進(jìn)行錯(cuò)賬更正時(shí)，應(yīng)用紅字沖銷法而未用紅字沖銷法，已更正憑證，未在錯(cuò)誤憑證上注明“已于某年某月某號(hào)憑證更正”，更正憑證的摘要只寫“調(diào)整”字樣，亦未注明“更正某年某月某號(hào)憑證某項(xiàng)錯(cuò)誤”字樣，難以理解錯(cuò)賬更正的原因或可能造成重復(fù)調(diào)賬。

　　52. 利用EXCEL編制相關(guān)原始憑證時(shí)，因使用公式的原因，可能存在分項(xiàng)數(shù)合計(jì)與表格中利用加總公式取數(shù)的合計(jì)數(shù)不符，而會(huì)計(jì)根據(jù)此表合計(jì)數(shù)編制會(huì)計(jì)分錄，根據(jù)分項(xiàng)數(shù)登記相關(guān)明細(xì)賬，從而可能造成總賬與明細(xì)賬不符，因此建議在用公式計(jì)算明細(xì)數(shù)時(shí)，最好用手工將結(jié)果再重錄一遍，這樣即可實(shí)現(xiàn)明細(xì)數(shù)合計(jì)與“合計(jì)”數(shù)相符。

　　53. 當(dāng)采用科目匯總表方法核算時(shí)，在科目匯總表后面未附計(jì)算依據(jù)的“丁字賬”，有時(shí)很不方便對(duì)賬和查賬。

　　54. 納稅申報(bào)表未及時(shí)打印出紙質(zhì)資料，亦未妥善保存，尤其是企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，因?yàn)檫@可能導(dǎo)致以后年度的虧損彌補(bǔ)表難以取數(shù)。

　　55. 有些公司規(guī)模很小且業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，卻購買價(jià)格昂貴但與公司實(shí)際又不相適應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件；有些公司業(yè)務(wù)很多，很有必要購買財(cái)務(wù)軟件卻一直堅(jiān)持手工核算。

　　56. 使用財(cái)務(wù)軟件核算時(shí)，有些無必要的按月打印紙質(zhì)會(huì)計(jì)賬簿，而有些則長期一直不打印紙質(zhì)賬簿，有些未采用U盤或移動(dòng)硬盤等進(jìn)行雙備份。

　　57. 年度企業(yè)所得稅匯算清繳存在應(yīng)補(bǔ)繳稅款時(shí)，賬務(wù)處理不規(guī)范，有些直接做進(jìn)本年的所得稅，有些甚至做進(jìn)管理費(fèi)用，規(guī)范的方法應(yīng)當(dāng)是通過“以前年度損益調(diào)整”科目，借：以前年度損益調(diào)整，貸：應(yīng)交稅金，同時(shí)借：利潤分配，貸：以前年度損益調(diào)整，并相應(yīng)調(diào)整上年度的會(huì)計(jì)報(bào)表和本年度資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)項(xiàng)目的期初數(shù)。如果采用的是財(cái)務(wù)軟件，可將原報(bào)表另存為一個(gè)新的報(bào)表，并更名為“XX報(bào)表（調(diào)整后）”，手工修改相關(guān)數(shù)字，但注意下年度時(shí)，仍應(yīng)改回采用原報(bào)表生成。

　　58. 會(huì)計(jì)從業(yè)人員的責(zé)任心不強(qiáng)，應(yīng)處理和應(yīng)解決的問題長期不處理。

　　59.  有些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)要求太低；企業(yè)管理人員在處理涉及財(cái)務(wù)的相關(guān)事項(xiàng)時(shí)，不征求會(huì)計(jì)人員的專業(yè)意見；有些選擇代理記賬人員時(shí)只注意比較價(jià)格而忽視其所能提供的專業(yè)服務(wù)質(zhì)量；聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)、稅務(wù)鑒證時(shí)過于草率，造成大量應(yīng)發(fā)現(xiàn)和解決的問題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理，會(huì)計(jì)人員得不到專業(yè)外援的有力支持?？陀^地說，優(yōu)秀的專業(yè)人士認(rèn)真負(fù)責(zé)的審查，往往是杜絕亂賬的最后一道防線。

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