2011年《初級會計實務(wù)》第一章知識點：交易性金融資產(chǎn)的總結(jié)

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初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》科目
第一章　資　產(chǎn)

　　知識點五、交易性金融資產(chǎn)的總結(jié)

　　1.購買分錄：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本（按公允價值入賬）

　　　　投資收益 （交易費用）

　　　　應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

　　　　貸：銀行存款 （支付的總價款）

　　2.公允價值變動分錄：

　　當(dāng)公允價值大于賬面價值時

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　當(dāng)公允價值小于賬面價值時：

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　3.被投資方宣告分紅或利息

　　借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

　　　　貸：投資收益

　　4.收到股利或利息時

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

　　5.出售相關(guān)投資

　　借：銀行存款（售價）

　　　　公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）

　　　　　　投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。）

　　　　　　公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）

　　【例題·計算分析題】甲公司按年對外提供財務(wù)報表。

　?。?）2007年3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

　?。?）2007年3月16日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。

　?。?）2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

　?。?）2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

　?。?）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。

　?。?）2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。

　?。?）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料（1）～（7），編制甲公司的相關(guān)會計分錄。（分錄中的金額單位為萬元）

　　【答案】（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本 500 [100×（5.2－0.2）]

　　　　應(yīng)收股利 20

　　　　投資收益 5

　　　　貸：銀行存款 525

　?。?）2007年3月16日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。

　　借：銀行存款 20

　　　　貸：應(yīng)收股利 20

　?。?）2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

　　借：公允價值變動損益 50（4.5×100-500=-50）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 50

　　（4）2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

　　借：應(yīng)收股利 30（100×0.3）

　　　　貸：投資收益 30

　　（5）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。

　　借：銀行存款 30

　　　　貸：應(yīng)收股利 30

　?。?）2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 80

　　　　貸：公允價值變動損益 80 [（5.3－4.5）×100]

　　（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。

　　借：銀行存款 （510－5）505

　　　　投資收益 25

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500

　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 30

　　借：公允價值變動損益 30

　　　　貸：投資收益 30

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