初級會計職稱經(jīng)濟法基礎(chǔ)第六章知識點：稅款征收其他法律規(guī)定

　　知識點九、關(guān)于稅款征收的其他法律規(guī)定

　　一、稅收優(yōu)先權(quán)

　　1.稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)；

　　2. 納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行；

　　即稅收與有擔(dān)保債權(quán)的關(guān)系：是平等的，只看先后順序，欠稅在前稅款優(yōu)先；

　　3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　二、稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)

　　代位權(quán)：欠繳稅款的納稅人因怠于行使其到期債權(quán)。

　　撤銷權(quán)：欠繳稅款的納稅人放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依法行使撤銷權(quán)。

　　稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

　　【例題·判斷題】（2006年）納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押之后的，稅收應(yīng)當優(yōu)先于抵押權(quán)執(zhí)行。（ ）

　　「正確答案」×

　　「答案解析」本題考核稅收優(yōu)先權(quán)。稅收與有擔(dān)保債權(quán)的關(guān)系是平等的，只看先后順序，只有欠稅在前時，稅款才優(yōu)先。

　　【例題·判斷題】（2009年）稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)，可以免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。（ ）

　　「正確答案」×

　　三、納稅人涉稅事項的公告與報告

　　1.縣以上（含縣）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按期在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人的欠繳稅款情況。

　　2.欠繳稅款數(shù)額較大（5萬元以上）的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告。

　　3.納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。

　　4.納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　5.納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當向其主管稅務(wù)機關(guān)報告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機關(guān)參加清算。

　　【例題·單選題】納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未發(fā)行的納稅義務(wù)應(yīng)當承擔(dān)（ ）。

　　A.共同責(zé)任

　　B.民事責(zé)任

　　C.連帶責(zé)任

　　D.刑事責(zé)任

　　「正確答案」C

　　【例題·單選題】納稅人有合并、分立情形的應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的應(yīng)當由（ ）。

　　A.合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)

　　B.合并前的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)

　　C.合并后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任

　　D.合并前的納稅人對未履行的納稅義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任

　　「正確答案」A

　　【例題·單選題】按照《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或大額資產(chǎn)前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告。其中欠繳稅款數(shù)額較大是指欠繳稅款在 （ ）萬元以上。

　　A.3

　　B.5

　　C.10

　　D.15

　　「正確答案」B

　　【例題·單選題】欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可依照《合同法》的規(guī)定行使（ ）、撤銷權(quán)。

　　A.處理權(quán)

　　B.留置權(quán)

　　C.處分權(quán)

　　D.代位權(quán)

　　「正確答案」D

　　【例題·多選題】欠繳稅款的納稅人（ ）時，給國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

　　A.以等價交換方式轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)

　　B.存在大量尚未到期的債權(quán)

　　C.怠于行使到期債權(quán)

　　D.以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形

　　「正確答案」CD

　　【例題·多選題】下列主管稅務(wù)機關(guān)對欠稅的納稅人作出的行為中，符合《稅收征收管理法》及有關(guān)政策規(guī)定的有（ ）。

　　A.在報紙上定期公告其欠稅情況

　　B.通知出入境管理機關(guān)阻止其辦稅人員出境

　　C.不允許其領(lǐng)購發(fā)票

　　D.應(yīng)抵押貸款銀行要求向銀行提供其有關(guān)的欠稅情況

　　「正確答案」AD

　　「答案解析」本題考核納稅人涉稅事項的公告與報告。縣以上（含縣）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按期在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人的欠繳稅款情況。納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。

　?。ㄋ模┒惪畹淖防U與退還

　　多繳稅款與少繳稅款的原因及稅務(wù)處理

情 形	原　因	處 理
稅款的退還（納稅人多繳稅款）	稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)	稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)
	納稅人發(fā)現(xiàn)	自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息
稅款的追征（納稅人少繳稅款）	稅務(wù)機關(guān)責(zé)任	稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金
	納稅人、扣繳義務(wù)人計算失誤	稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到5年 “特殊情況”是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的
	納稅人偷稅、抗稅、騙稅	稅務(wù)機關(guān)無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款

　　當納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

　　【例題·單選題】根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，納稅人如在一定期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)其繳納的稅款超過應(yīng)納稅額的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。這里的一定期限內(nèi)是指（ ）。

　　A.結(jié)算繳納稅款之日起1年內(nèi)

　　B.結(jié)算繳納稅款之日起2年內(nèi)

　　C.結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)

　　D.結(jié)算繳納稅款之日起4年內(nèi)

　　「正確答案」C

　　【例題·判斷題】（2008年）納稅人多繳稅款自結(jié)算繳納稅款之日起5年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期貸款利息。（ ）

　　「正確答案」×

　　「答案解析」本題考核稅款的追繳與退還的相關(guān)規(guī)定。納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

　　【例題·單選題】納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到（ ）。

　　A.五年

　　B.七年

　　C.十年

　　D.無限期

　　「正確答案」A

　　【例題·單選題】關(guān)于稅款追征權(quán)的表述，正確的是（ ）。

　　A.因扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在5年內(nèi)可以追征稅款、滯納金，有特殊情況的，追征期可以延長到10年

　　B.因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在1年內(nèi)可以要求納稅人補繳稅款，但不得加收滯納金

　　C.因納稅人隱瞞收入的行為造成未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金

　　D.因納稅人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可在3年內(nèi)追征稅款，但不加收滯納金、罰款

　　「正確答案」C

　　【例題·多選題】下列有關(guān)追征稅款的說法不正確的有（ ）。

　　A.因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在3年內(nèi)追征稅款和滯納金

　　B.因納稅人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在10年內(nèi)追征稅款

　　C.對偷稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或少繳的稅款、滯納金，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在20年內(nèi)追征

　　D.對騙稅的，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征其未繳或少繳的稅款、滯納金

　　「正確答案」ABC

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