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2011年初級會計實務(wù)第七章知識點:資產(chǎn)負債表

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2011/03/31 10:03:14 字體:

初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》科目
第七章 財務(wù)報告

  知識點二、資產(chǎn)負債表

  一、資產(chǎn)負債表概述

  資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負債表主要反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容,并滿足“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”平衡式。

  二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)

  資產(chǎn)負債表的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三方面;我國資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。

  我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方,左方為資產(chǎn)項目,大體按資產(chǎn)的流動性大小排列;右方為負債及所有者權(quán)益項目。

  三、資產(chǎn)負債表的編制

  我國企業(yè)資產(chǎn)負債表各項目數(shù)據(jù)的來源,主要通過以下幾種方式取得:

  1.根據(jù)單一或多個總賬科目余額填列。比如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”等項目直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列;“貨幣資金”項目根據(jù)“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計填列。

  2.根據(jù)明細科目余額計算填列。如“應(yīng)付賬款”項目,需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。

  【例題·計算題】某企業(yè)2009年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目所屬明細科目借貸方余額如表所示。

  單位:元

科目明科 明細科目借方余額合計 明細科目貸方余額合計 
應(yīng)收賬款 1 600 000 100 000 
預(yù)付賬款 800 000 60 000 
應(yīng)付賬款 400 000 1 800 000 
預(yù)收賬款 600 000 1 400 000 

   「正確答案」

  該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負債表中相關(guān)項目的金額為:

 ?、?ldquo;應(yīng)收賬款”項目金額為:1 600 000+600 000=2 200 000(元)

 ?、?ldquo;預(yù)付款項”項目金額為:800 000+400 000=1 200 000(元)

  ③“應(yīng)付賬款”項目金額為:60 000+1 800 000=1 860 000(元)

 ?、?ldquo;預(yù)收款項”項目金額為:1 400 000+100 000=1 500 000(元)

  本例中,應(yīng)收賬款項目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目借方余額1 600 000元和“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目借方余額600 000元加總,作為資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”的項目金額,即2 200 000元。

  預(yù)付款項項目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目借方余額800 000元和“應(yīng)付賬款”科目所屬明細科目借方余額400 000元加總,作為資產(chǎn)負債表中“預(yù)付款項”的項目金額,即1 200 000元。

  應(yīng)付賬款項目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目所屬明細科目貸方余額1 800 000元和“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目貸方余額60 000元加總,作為資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付賬款”的項目金額,即1 860 000元。

  預(yù)收款項項目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目貸方余額1 400 000元和“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目貸方余額100 000元加總,作為資產(chǎn)負債表中“預(yù)收款項”的項目金額,即1 500 000元。

  3.根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列。資產(chǎn)負債表的有些項目,需要依據(jù)總賬科目和明細科目兩者的余額分析填列,如“長期借款”項目,應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。

  【例題·計算題】某企業(yè)長期借款情況如表所示。

借款起始日期 借款期限(年) 金額(元) 
2009年1月1日 3 1 000 000 
2007年1月1日 5 2 000 000 
2006年6月1日 4 1 500 000 

   「正確答案」

  該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負債表中“長期借款”項目金額為:

  1 000 000+2 000 000=3 000 000(元)

  本例中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額4 500 000(1 000 000+2 000 000+1 500 000)元,減去一年內(nèi)到期的長期借款1 500 000元計算“長期借款”項目的金額。

  4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項目,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產(chǎn)”項目,應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列;“無形資產(chǎn)”項目,應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

  【例題·計算題】某企業(yè)2009年12月31日結(jié)賬后的“固定資產(chǎn)”科目余額2 000萬元,固定資產(chǎn)“累計折舊”科目余額550萬元,“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額50萬元,則資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目的列示金額應(yīng)為1 400萬元(2 000-550-50)。

  5.綜合運用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目,需根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù),再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”備抵科目余額后的金額填列。

  【例題·計算題】某企業(yè)采用計劃成本核算材料,2009年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為:“材料采購”科目余額為140 000元(借方),“原材料”科目余額為2 400 000元(借方),“周轉(zhuǎn)材料”科目余額為1 800 000元(借方),“庫存商品”科目余額為1 600 000元(借方),“生產(chǎn)成本”科目余額為600 000元(借方),“材料成本差異”科目余額為120 000元(貸方),“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為210 000元(貸方)。

  「正確答案」

  該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目金額為:

  140 000+2 400 000+1 800 000+1 600 000+600 000-120 000-210 000=6 210 000(元)

  本例中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“材料采購”(表示在途材料采購成本)、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”(比如包裝物和低值易耗品等)、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”(表示期末在產(chǎn)品金額)各總賬科目余額加總后,加上或減去“材料成本差異”總賬科目的余額(若為貸方余額,應(yīng)減去;若為借方余額,應(yīng)加上),再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”總賬科目余額后的金額。作為資產(chǎn)負債表中“存貨”的項目金額。

  【注意】

  1.“長期待攤費用”項目需要根據(jù)“長期待攤費用”總賬科目余額扣除將在一年內(nèi)攤銷完畢的長期待攤費用后的金額計算填列。

  2.關(guān)于“未分配利潤”項目,如果是在年末應(yīng)該根據(jù)“利潤分配——未分配利潤”科目余額填列;如果是在非年末,則要根據(jù)“利潤分配——未分配利潤”和“本年利潤”科目余額計算填列。

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