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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目
第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告
知識(shí)點(diǎn)三、利潤(rùn)表
一、利潤(rùn)表的概念和結(jié)構(gòu)利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式格式。
二、利潤(rùn)表的編制
我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表的主要編制步驟和內(nèi)容如下:
第一步,以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ),計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)
第二步,以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ),計(jì)算利潤(rùn)總額。利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
第三步,以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ),計(jì)算凈利潤(rùn)。凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用。
利潤(rùn)表項(xiàng)目的填列方法:
利潤(rùn)表各項(xiàng)目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。“本期金額”欄內(nèi)各期數(shù)字,除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目外,應(yīng)當(dāng)按相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列,如:“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目,根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析計(jì)算填列;“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目,根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額計(jì)算分析填列。
【例題·單選題】企業(yè)當(dāng)期因日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)交納的增值稅為54 000元,當(dāng)期確認(rèn)并交納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加分別為5 000元、600元、8 500元、6 810元,則反映在利潤(rùn)表上的營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目的數(shù)額應(yīng)為( )元。
A.74 910
B.20 910
C.14 100
D.54 000
「正確答案」B
「正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析」應(yīng)交增值稅不計(jì)入利潤(rùn)表,因此在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目反映的金額=5 000+600+8 500+6 810=20 910(元)。
【例題·綜合題】華新公司為增值稅一般納稅企業(yè),銷售的產(chǎn)品為應(yīng)納增值稅產(chǎn)品,增值稅稅率為17%,產(chǎn)品銷售價(jià)格中不含增值稅額。產(chǎn)品銷售成本按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。所得稅稅率25%.華新公司20×8年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)向B公司賒銷甲產(chǎn)品一批,銷售價(jià)格535 000元,產(chǎn)品成本305 000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出,并開出增值稅專用發(fā)票,已向銀行辦妥托收手續(xù)。
(2)根據(jù)債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況,對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提20 000元壞賬準(zhǔn)備。
?。?)采用預(yù)收款方式銷售商品,當(dāng)年收到第一筆款項(xiàng)10 000元,已存入銀行。
?。?)收到B公司甲產(chǎn)品退貨。該退貨系華新公司20×7年售出,售出時(shí)售價(jià)共計(jì)2 000元,成本1 750元,該貨款當(dāng)時(shí)已如數(shù)收存銀行。華新公司用銀行存款支付退貨款項(xiàng),退回的甲產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù),并按規(guī)定開出紅字增值稅專用發(fā)票。(假定不屬于日后調(diào)整事項(xiàng))
?。?)年末公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為40 000元,公允價(jià)值為41 000元。
?。?)計(jì)提已完工工程項(xiàng)目的長(zhǎng)期借款利息3 000元(一次還本、分期付息);用銀行存款支付發(fā)生的管理費(fèi)用5 000元,銷售費(fèi)用2 000元。
?。?)銷售產(chǎn)品應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅1 400元,應(yīng)交的教育費(fèi)附加600元。
(8)計(jì)算并確認(rèn)應(yīng)交所得稅(不考慮納稅調(diào)整事項(xiàng))。
要求:
?。?)編制華新公司有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(除“應(yīng)交稅費(fèi)”科目外,其余科目可不寫明細(xì)科目)。
?。?)編制華新公司20×8年度的利潤(rùn)表。
利 潤(rùn) 表
編制單位:華新公司 20×8年度 單位:元
項(xiàng) 目 | 本期金額 | 上期金額 |
一、營(yíng)業(yè)收入 | ||
減:營(yíng)業(yè)成本 | ||
營(yíng)業(yè)稅金及附加 | ||
銷售費(fèi)用 | ||
管理費(fèi)用 | ||
財(cái)務(wù)費(fèi)用 | ||
資產(chǎn)減值損失 | ||
加:公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“-”號(hào)填列) | ||
投資收益(損失以“-”號(hào)填列) | ||
其中:對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益 | ||
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“-”號(hào)填列) | ||
加:營(yíng)業(yè)外收入 | ||
減:營(yíng)業(yè)外支出 | ||
其中:非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 | ||
三、利潤(rùn)總額(虧損總額以“-”號(hào)填列) | ||
減:所得稅費(fèi)用 | ||
四、凈利潤(rùn)(凈虧損以“-”號(hào)填列) | ||
五、每股收益: | ||
?。ㄒ唬┗久抗墒找妗?/td> | ||
?。ǘ┫♂屆抗墒找妗?/td> |
「正確答案」
?。?)編制會(huì)計(jì)分錄:
①向B公司銷售甲產(chǎn)品并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:
借:應(yīng)收賬款 625 950
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 535 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 90 950
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 305 000
貸:庫(kù)存商品 305 000
?、诮瑁嘿Y產(chǎn)減值損失 20 000
貸:壞賬準(zhǔn)備 20 000
③借:銀行存款 10 000
貸:預(yù)收賬款 10 000
?、茕N售退回:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340
貸:銀行存款 2 340
借:庫(kù)存商品 1 750
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 750
?、萁瑁航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 000
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000
?、抻?jì)提借款利息和支付費(fèi)用:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000
貸:應(yīng)付利息 3 000
借:管理費(fèi)用 5 000
銷售費(fèi)用 2 000
貸:銀行存款 7 000
?、哂?jì)提相關(guān)稅金及附加:
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1 400
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 600
?、鄳?yīng)納稅所得額=(535 000-20 000)-(305 000-1 750)-2 000-2 000-5 000-3 000-20 000+1 000=198 750(元)
應(yīng)交所得稅=198 750×25%=49 687.5(元)
借:所得稅費(fèi)用 49 687.5
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 49 687.5
(2)編制利潤(rùn)表
利 潤(rùn) 表
編制單位:華新公司 20×8年度 單位:元
項(xiàng) 目 | 本期金額 |
一、營(yíng)業(yè)收入 | 533 000 |
減:營(yíng)業(yè)成本 | 303 250 |
營(yíng)業(yè)稅金及附加 | 2 000 |
銷售費(fèi)用 | 2 000 |
管理費(fèi)用 | 5 000 |
財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 3 000 |
資產(chǎn)減值損失 | 20 000 |
加:公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“-”號(hào)填列) | 1 000 |
投資收益(損失以“-”號(hào)填列) | 0 |
其中:對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益 | — |
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“-”號(hào)填列) | 198 750 |
加:營(yíng)業(yè)外收入 | — |
減:營(yíng)業(yè)外支出 | — |
其中:非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 | — |
三、利潤(rùn)總額(虧損總額以“-”號(hào)填列) | 198 750 |
減:所得稅費(fèi)用 | 49 687.5 |
四、凈利潤(rùn)(凈虧損以“-”號(hào)填列) | 149 062.5 |
五、每股收益: | — |
(一)基本每股收益 | — |
?。ǘ┫♂屆抗墒找妗?/td> | — |
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