2012年《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)：固定資產(chǎn)

2012年初級會(huì)計(jì)職稱考試《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)
第一章 資 產(chǎn)
第六節(jié) 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的特征和分類

　　1.固定資產(chǎn)的特征

　　固定資產(chǎn)是同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或

　　經(jīng)營管理而持有，（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　2.固定資產(chǎn)的分類

　　（1）按經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

　?。?）綜合分類，即按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類。

　　為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處置等情況。

　　企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行核算。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的取得

　　1.外購固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

　　2.建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

　　（三）固定資產(chǎn)的折舊

　　1.計(jì)提折舊的范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

　?。?）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　?。?）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

　　2.固定資產(chǎn)折舊方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本?；旧a(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

　　固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除，不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)的處置

　　固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　（六）固定資產(chǎn)清查

　　企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。

　?。ㄆ撸┕潭ㄙY產(chǎn)減值

　　固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　【例】單項(xiàng)選擇題

　　◎大方公司接受海外某公司捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，同類設(shè)備的市價(jià)為200萬元，估計(jì)新舊程度60%，預(yù)計(jì)尚可使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。大方公司為取得該設(shè)備已支付關(guān)稅5萬元，國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)1萬元，設(shè)備已安裝完畢，支付安裝調(diào)試費(fèi)4萬元，凈殘值為零。直線法計(jì)提折舊，三年后將這臺(tái)設(shè)備進(jìn)行處置，取得價(jià)款40萬元，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)所獲得的相關(guān)損益金額為（ ）。

　　A、－7.5

　　B、40

　　C、32.5

　　D、7.5

　　正確答案：D

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析：本題考核固定資產(chǎn)處置損益的核算，第三年末時(shí)的計(jì)提折舊總額為130/4×3＝97.5（萬元）；出售時(shí)的賬面價(jià)值為130－97.5＝32.5（萬元）；處置損益為40－32.5＝7.5（萬元）。

　　◎某企業(yè)出售一幢辦公樓，該辦公樓賬面原價(jià)370萬元，累計(jì)折舊115萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。出售取得價(jià)款360萬元，發(fā)生清理費(fèi)用10萬元，支付營業(yè)稅18萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)出售該幢辦公樓確認(rèn)的凈收益為（ ）萬元。

　　A、10

　　B、77

　　C、95

　　D、105

　　正確答案：B

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析：本題考核固定資產(chǎn)處置損益的核算，企業(yè)出售該幢辦公樓確認(rèn)的凈收益為360－（370－115）－10－18＝77（萬元）。

　　◎某企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款20 000元，增值稅3 400元（假定增值稅不可以抵扣），安裝中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料實(shí)際成本為2 000元，領(lǐng)用自產(chǎn)庫存商品，實(shí)際成本1 800元，售價(jià)為2 500元，安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。本企業(yè)為一般納稅人，適用增值稅率17%，在不考慮所得稅情況下，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值是（ ）元。

　　A、27 965

　　B、28 325

　　C、23 800

　　D、28 240

　　正確答案：A

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析：本題考核固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝23 400＋2 000＋1 800＋2000×17%+2500×17%＝27 965（元）。

　　借：在建工程 23 400

　　　　貸：銀行存款 23 400

　　借：在建工程 4565

　　　　貸：原材料 2 000

　　　　　　庫存商品 1 800

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）340

　　　　　　　　　　——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425

　　借：固定資產(chǎn) 27 965

　　　　貸：在建工程 27 965

　　◎A公司以2 000萬元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6 000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司計(jì)入長期股權(quán)投資的金額是（ ）萬元。

　　A、2 000

　　B、1 800

　　C、6 000

　　D、4 000

　　正確答案：A

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析：本題考核長期股權(quán)投資的核算，A公司能夠?qū)公司施加重大影響，企業(yè)對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。由于初始投資成本2 000萬元大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額6 000×30%＝1 800（萬元），所以不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——成本 2 000

　　　　貸：銀行存款等 2 000

　　◎事業(yè)單位用結(jié)余資金購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)該借記的科目是（ ）。

　　A、專用基金——修購基金

　　B、專款支出

　　C、經(jīng)營支出

　　D、事業(yè)支出

　　正確答案：D

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析：本題考核購置固定資產(chǎn)的核算，事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)時(shí)，如為修購基金購置的，借記“專用基金——修購基金”；如為結(jié)余資金購置的，借記“事業(yè)支出”，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”。同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。

　　◎下面有關(guān)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算中，表述不正確的是（ ）。

　　A、盤盈的固定資產(chǎn)按照重置完全價(jià)值入賬

　　B、接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值

　　C、自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬

　　D、固定資產(chǎn)從達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下月起計(jì)提折舊

　　正確答案：D

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析：本題考察事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算，事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。

　　◎某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為15 500元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為500元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，則第二年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（ ）元。

　　A、5 580

　　B、6 320

　　C、5 900

　　D、6 500

　　正確答案：A

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析：本題考核固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的計(jì)算，年折舊率=2/5×100%=40%，所以第二年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝固定資產(chǎn)的賬面原值—第一年計(jì)提的折舊額—第二年計(jì)提的折舊額＝15 500－15 500×40%－（15 500－15 500×40%）×40%＝5 580（元）。

　　◎企業(yè)2009年3月購入并投入使用不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，原值840萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值2萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，則企業(yè)在2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。

　　A、238

　　B、237.43

　　C、224

　　D、167.6

　　正確答案：B

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析：本題考核固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，本題中固定資產(chǎn)應(yīng)該從09年4月份開始計(jì)提折舊，因此固定資產(chǎn)的折舊年度和會(huì)計(jì)年度出現(xiàn)不一致，固定資產(chǎn)第一個(gè)折舊年度為2009年4月到2010年3月，第二個(gè)折舊年度為2010年4月到2011年3月，因此在2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額為第一個(gè)折舊年度的后三個(gè)月的折舊額和第二個(gè)折舊年度的前9個(gè)月的折舊額，即（840-2）×5/15×3/12+（840-2）×4/15×9/12＝237.43（萬元）。另外需要注意的是年數(shù)總和法計(jì)算折舊時(shí)要扣除預(yù)計(jì)凈殘值。