初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》知識點詳解：應(yīng)付及預(yù)收款項

第二章 負(fù)債

　　知識點二：應(yīng)付及預(yù)收款項

　　（一）應(yīng)付賬款

　　應(yīng)付賬款科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。

　　1.發(fā)生應(yīng)付賬款

　　（1）企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按應(yīng)付的款項，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

　　【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。2010年3月1日，從A公司購入一批材料，價款100萬元，增值稅17萬元，對方代墊運雜費1萬元。原材料已經(jīng)驗收入庫，款項尚未支付。則不正確的會計處理是（ ）。

　　A.原材料初始確認(rèn)價值為101萬元

　　B.對方代墊運雜費1萬元計入應(yīng)收賬款

　　C.增值稅的進(jìn)項稅額17萬元可抵扣

　　D.計入應(yīng)付賬款的金額為118萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】

　　借：原材料 101

　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17

　　　　貸：應(yīng)付賬款 118

　　【思考問題】如果未收到結(jié)算憑證該如何入賬？

　　【答案】月末對該材料暫估入賬

　　借：原材料

　　　　貸：應(yīng)付賬款

　　【例題】（2010年試題）企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（ ）。

　　A.商品價款

　　B.增值稅進(jìn)項稅額

　　C.現(xiàn)金折扣

　　D.銷貨方代墊運雜費

　　【正確答案】C

　　【答案解析】企業(yè)賒銷商品的分錄是：

　　借：庫存商品

　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　　　　貸：應(yīng)付賬款

　　銷貨方代墊的運雜費計入應(yīng)付賬款，ABD都影響應(yīng)付賬款金額，只有選項C不影響應(yīng)付賬款金額，現(xiàn)金折扣是在實際發(fā)生時沖減財務(wù)費用。

　　（2）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

　　【例題】根據(jù)供電部門的通知，丙企業(yè)本月應(yīng)付電費14.8萬元，其中，生產(chǎn)車間的動力用電10萬元，生產(chǎn)車間的照明用電3.2萬元，企業(yè)行政部門1.6萬元，款項尚未支付。

　　【正確答案】

　　借：生產(chǎn)成本 10

　　　　制造費用 3.2

　　　　管理費用 1.6

　　　　貸：應(yīng)付賬款 14.8

　?。?）應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用。

　　【例題】某企業(yè)于2010年6月2日從甲公司購入一批產(chǎn)品并已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價款為150萬元，增值稅額為25.5萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。該企業(yè)在2010年6月11日付清貨款。雙方的會計分錄如何編制？

　　【正確答案】

　　2.轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款

　　企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　【例題】（2008年試題）企業(yè)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計入（ ）。

　　A.資本公積

　　B.營業(yè)外收入

　　C.其他業(yè)務(wù)收入

　　D.其他應(yīng)付款

　　【正確答案】B

　　【答案解析】應(yīng)付賬款因無法償還而轉(zhuǎn)銷的，應(yīng)計入營業(yè)外收入。

　?。ǘ?yīng)付票據(jù)

　　應(yīng)付票據(jù)核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　1.不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算

　?。?）企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等，借記“材料采購”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

　?。?）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

　?。?）支付票款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。

　?。?）銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的，按應(yīng)付票據(jù)的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。

　　【例題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.2010年1月10日甲公司從乙公司購進(jìn)原材料一批，取得增值稅發(fā)票，價款1 000萬元，增值稅170萬元，甲公司向乙公司交付一張由銀行簽發(fā)的不帶息銀行承兌匯票，面值為1 170萬元，期限6個月。以銀行存款支付銀行承兌手續(xù)費0.6萬元。甲公司按照實際成本核算，原材料已經(jīng)驗收入庫。

　　【正確答案】

　　甲公司和乙公司的會計處理：

　　 【例題】企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票到期無力支付時，正確的會計處理是將該應(yīng)付票據(jù)（ ）。

　　A.轉(zhuǎn)作短期借款

　　B.轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款

　　C.轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款

　　D.僅做備查登記

　　【正確答案】B

　　【答案解析】企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。

　　2.帶息應(yīng)付票據(jù)的核算

　　與不帶息應(yīng)付票據(jù)核算的不同之處是，期末計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”。

　　【例題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.2010年7月1日甲公司從乙公司購進(jìn)原材料一批，取得增值稅發(fā)票，價款100萬元，增值稅17萬元，甲公司向乙公司交付一張由企業(yè)簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票，面值為117萬元，期限3個月，票面利率為6%.原材料已經(jīng)驗收入庫。（假定甲公司按照實際成本核算）

　　【正確答案】

　　甲公司的會計處理：

　?。?）2010年7月1日

　　借：原材料 100

　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17

　　　　貸：應(yīng)付票據(jù) 117

　?。?） 2010年7月末

　　借：財務(wù)費用 0.585（117×6%/12）

　　　　貸：應(yīng)付票據(jù) 0.585

　　（3） 2010年8月末、9月末同上

　　（4）如果支付貨款：

　　借：應(yīng)付票據(jù) 118.755（117＋0.585×3）

　　　　貸：銀行存款 118.755

　?。ㄈ╊A(yù)收賬款

　　預(yù)收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目。

　　1.企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目

　　2.銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入，借“預(yù)收賬款”本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

　　【例題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。2010年7月1日甲公司與乙公司簽訂購銷合同，甲公司向乙公司銷售商品，價款100萬元，增值稅17萬元，合同規(guī)定簽訂合同當(dāng)日乙公司預(yù)付價款的10%，剩余款項在交貨時付清。甲公司收到預(yù)收款項。2010年8月1日，甲公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票，價款100萬元，增值稅17萬元。乙公司收到存貨作為原材料核算。8月10日差額通過銀行存款結(jié)清。

　　【正確答案】